audit atas siklus pengeluaran pada pt nrs ...lib.ui.ac.id/file?file=digital/20331356-ta-muhammad...

UNIVERSITAS INDONESIA

AUDIT ATAS SIKLUS PENGELUARAN PADA PT NRS

LAPORAN MAGANG

Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar

Sarjana Ekonomi

Muhammad Ammar Tsabit

0806465245

FAKULTAS EKONOMI

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

DEPOK

JANUARI 2013

Audit atas..., Muhammad Ammar Tsabit, FE UI, 2013

iiUniversitas Indonesia

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS

Laporan magang ini adalah hasil karya sendiri,

dan semua sumber baik yang dikutip maupun dirujuk

telah saya nyatakan dengan benar.

Nama : Muhammad Ammar Tsabit

NPM : 0806465245

Tanda Tangan :

Tanggal : 21 Januari 2013


iiiUniversitas Indonesia

HALAMAN PENGESAHAN

Laporan magang ini diajukan oleh :


NPM : 0806465245

Program Studi : Akuntansi

Judul laporan magang : Audit atas Siklus Pengeluaran pada PTNRS

Telah berhasil dipertahankan di hadapan Dewan Penguji dan diterimasebagai bagian persyaratan yang diperlukan untuk memperoleh gelarSarjana Ekonomi pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi,Universitas Indonesia.

Dewan Penguji

Pembimbing : Mafrizal Heppy Ak., MBA.

Penguji : Dini Marina, SE., MCom.

Penguji : Budi Frensidy, SE., MCom.

Ditetapkan di : Depok, Jawa Barat

Tanggal : 21 Januari 2013


ivUniversitas Indonesia

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis ucapkan kepada Allah SWT yang dengan berkat dan rahmat-

Nya penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini dengan tepat waktu.

Laporan magang ini dibuat dengan maksud sebagai tugas akhir untuk syarat

kelulusan sebagai Sarjana Ekonomi Program S-1 Reguler jurusan Akuntansi,

Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia. Dalam upaya untuk menyelesaikan

tugas akhir ini, penulis mendapatkan bimbingan, arahan, dukungan, serta

semangat dari beberapa pihak sejak masa awal perkuliahan hingga saat

penyusunan laporan magang ini. Oleh karena itu, pada kesempatan ini penulis

ingin mengucapkan terima kasih secara tulus kepada:

1. Allah SWT, karena kehendak-Nya penulis akhirnya dapat mencapai target yang

ingin dicapainya untuk dapat menyelesaikan laporan magang ini. Tiada hentinya

penulis mengucapkan syukur Alhamdulillah atas karunia yang diberikan Allah

SWT kepada penulis sampai saat ini.

2. Orangtua penulis, Alm. Ruslani dan Huriyah yang telah memberikan dukungan

terbaik bagi penulis untuk mencapai semua cita-cita. Terima kasih untuk semua

doa dan motivasi yang luar biasa serta bantuan yang tidak ternilai dalam proses

pembuatan laporan magang ini. Untuk Alm. Abbi, saya berharap penyelesaian

laporan magang dalam rangka penyelesaian studi S1 ini telah menyempurnakan

semua impianmu yang belum engkau tunaikan dalam rangka mendidik dan

membangun keluarga yang berpendidikan. Saya sadar bahwa selama engkau

hidup saya lebih sering membuat engkau pusing dan marah dengan tingkah dan

kelakuan saya. Dengan apa yang semua telah engkau lakukan semasa hidupmu,

saya sangat bersyukur memiliki ayah terbaik seperti engkau. Semoga kelak kita

akan berkumpul bersama kembali di tempat yang paling indah yang telah

dijanjikan-Nya. Untuk ummi, yang melahirkan dan merawatku dari kecil hingga

sekarang, kasih sayang, cinta, dan usaha ummi yang membuat hati dan badan ini

tergerak untuk selalu semangat mengejar impian dan cita-cita untuk dapat

membahagiakanmu selalu.


vUniversitas Indonesia

3. Kedua kakak penulis, Muhammad Nu’man Tsabit dan Muhammad Zeid Tsabit,

terima kasih atas segala dorongan, motivasi, semangat, bantuan, dan “rivalitas”

yang telah kalian berikan. Kalian telah menjadi benchmark yang sukses dalam

melecut saya dalam menyelesaikan masa studi ini. Terima kasih juga penulis

ucapkan kepada Marwah Amany dan keponakan penulis, Fathan, atas keceriaan

dan tangisan yang selalu menemani hari-hari penulis dalam menyelesaikan

laporan magang ini.

4. Keluarga besar H. Abdul Sobur – Hj. Siti Aisyah dan keluarga besar H.

Marzuki Sayuti, atas semua kehangatan keluarga yang telah diberikan.

5. Bapak Mafrizal Heppy selaku dosen pembimbing penulis dalam menyusun

laporan magang ini. Terima kasih atas waktu, kesediaan, bantuan, saran, kritikan,

bimbingan, dan motivasi yang Bapak berikan sehingga penulisan laporan magang

ini akhirnya dapat diselesaikan dengan baik. Tanpa itu semua, laporan ini belum

tentu dapat diselesaikan seperti ini.

6. Ibu Dini Marina dan Bapak Budi Frensidy selaku dosen penguji dalam sidang

tugas akhir kelulusan penulis yang telah menyempatkan waktunya untuk menguji

dan memberikan masukan serta perbaikan untuk laporan magang ini.

7. Fathiannisa Sabila. Thank you, thank you, and thank you.

8. PricewaterhouseCooopers (PwC), khususnya divisi Energy & Mining yang

memberikan kesempatan magang kepada penulis. Walaupun hanya tiga bulan,

banyak ilmu dan pengalaman yang berguna dan bermanfaat bagi penulis. Terima

kasih kepada Bang Rachmat yang memberikan jalan dan kesempatan untuk

magang di PwC. Bang Rivan, Tata, Febri, dan Mas Hery yang tergabung dalam

tim NSR, terima kasih atas pelajaran, ilmu, dan bantuan yang diberikan kepada

penulis. Dan kepada senior-senior lain, Riza, Bang Feliex, Icon, Mas Andi, Mbak

Lisa dan lainnya yang juga turut membantu penulis dalam melaksanakan program

magang dengan baik.


viUniversitas Indonesia

9. Teman-teman magang seperjuangan Ghifary, Rannu, Ayu, Agyt, Juli, dan yang

lainnya. Tanpa kalian mungkin pengalaman magang kali ini tidak akan seindah

separti apa yang diharapkan . Dukungan, kekompakan, dan pertemanan kita akan

selalu kita kenang dengan baik.

10. Teman-teman bermain dan sekaligus belajar, khususnya teman-teman

seperjuangan menyelesaikan tugas akhir di perpus 24 jam, Febrian Permana,

Daniel Mauritz, Wildan Hariz, Aravano Siregar, Fautiaz Fauzi Febrianto, Arif

Darmawan. Juga kepada Irvan Hanif, Adhi Satria, Kamal Nasar, Gunawan Satrio,

Anetta Permata, Karina Adelita, dan teman-teman FEUI lainnya.

11. Sahabat-sahabatku yang selalu mendukung dalam segala aspek kehidupan

yang kujalani, Tadho, Ali, Eky, Albar, Upil, Tunge, Bom-bom, Fitriyardi, Fatih,

Fadhil Beleg, Arif Chaplin, Yudha, Fauzan, Kalian yang juga membantuku untuk

menjadi seperti ini.

12. Teman-teman seperjuangan di FEUI dari berbagai angkatan dan jurusan.

Khususnya yang pernah bekerja sama dengan penulis dalam kegiatan kepanitaan

dan kemahasiswaan bersama. Gerry, Micil, Ferzy, Akbari, Rasyid, Farmar, Audi,

Fadhil, Siward, Uus, Bobob, Atun. Tim SSS JGTC yang selama tiga tahun

memberikan pengalaman dan keceriaan selama melaksanakan tugas. UKF Futsal

FEUI, Nankatsu FC, Winner FC dan Mapres FC yang telah memberikan

kesenangan di Pertamina Hall dari awal masuk sampai penulis lulus. Semoga

kelak kita menjadi orang-orang yang berhasil.

13. Teman-teman Al-Fath Futsal yang telah memberikan kepercayaan kepada

penulis untuk membimbing dan membantu baik di dalam maupun di luar

lapangan. Coach Yoga, Agus, Wahyu, Ucil, Imam, Ages, Galih, Ady Abadi,

Tongger, Alif, Gepeng, Dio, Dimas, Naufal, Rijal, Fadli dan pemain lain, baik

senior ataupun junior. Tim ini tidak hanya sebuah tim biasa tapi “keluarga” bagi

kita semua.

14. Dosen-dosen pengajar FEUI yang selama 4 tahun lebih ini dengan tulus

memberikan ilmu dan bimbingan di kampus kepenulisngan ini. Semoga ilmu dan


viiUniversitas Indonesia

nasihat yang diberikan selalu bermanfaat dan dapat diaplikasikan di dunia kerja.

Sebuah kebanggaan dapat mengemban pendidikan di universitas terbaik di

Indonesia.

15. Seluruh staf Perpustakaan, Biro Pendidikan, Departemen Akuntansi,

Kemahasiswaan, Keamanan, Pegawai Kantin dan Pertamina Hall. Terima kasih

atas pelayanan dan bantuan yang diberikan selama penulis berada di kampus

FEUI.

16. Seluruh pihak yang telah memberikan bantuan dan dukungan dalam

pembuatan laporan ini, yang tidak dapat disebutkan satu per satu. Walaupun

begitu, jasa kalian sangat berarti dalam terciptanya karya ini.

Penulis menyadari bahwa laporan magang ini tidaklah luput dari segala

kekurangan. Oleh karena itu, penulis mengharapkan segala bentuk kritik dan saran

yang membangun guna meningkatkan kualitas dari laporan ini. Penulis juga

berharap agar laporan magang ini dapat bermanfaat bagi pembacanya.

Jakarta, 21 Januari 2013

Penulis


viiiUniversitas Indonesia

HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASITUGAS AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS

__________________________________________________________________

Sebagai sivitas akademik Universitas Indonesia, saya yang bertanda tangan di

bawah ini:


NPM : 0806465245

Program Studi : S1 Reguler Akuntansi

Departemen : Akuntansi

Fakultas : Ekonomi

Jenis Karya : Laporan Magang

Demi pengembangan ilmu pengetahuan, menyetujui untuk memberikan kepada

Universitas Indonesia Hak Bebas Royalti Noneksklusif (Non-exclusive Royalty-

Free Right) atas karya ilmiah saya yang berjudul :

AUDIT ATAS SIKLUS PENGELUARAN PADA PT NRS

Beserta perangkat yang ada (jika diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti

Noneksklusif ini Universitas Indonesia berhak menyimpan, megalihmedia/format-

kan, mengelola dalam bentuk pangkalan data (database), merawat dan

memublikasikan tugas akhir saya selama tetap mencantumkan nama saya sebagai

penulis/pencipta dan sebagai pemilik Hak Cipta.

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Dibuat di : Depok

Pada Tanggal : 21 Januari 2013

Yang menyatakan

(Muhammad Ammar Tsabit)


ixUniversitas Indonesia

ABSTRAK


Program Studi : S1 Reguler Akuntansi

Judul : Audit atas Siklus Pengeluaran pada PT NRS

Laporan magang ini membahas tentang audit siklus pengeluaran PT NRS yang

dilakukan oleh tim audit KAP TWR untuk mendapatkan keyakinan dalam

memberikan opini terkait laporan keuangan yang disajikan PT NRS. PT NRS

bergerak dalam industri gas. Auditor telah melakukan pemahaman atas bisnis

klien, menilai pengendalian internal, menentukan risiko, menentukan materialitas,

melakukan pengujian substantive, serta pengujian terperinci atas saldo.

Kesimpulan dari laporan ini ialah akun-akun yang ada dalam siklus pengeluaran

PT NRS telah disajikan sesuai dengan peraturan dan standar yang berlaku, serta

prosedur audit yang dilakukan oleh tim audit KAP TWR telah memberikan

keyakinan bahwa akun-akun yang ada dalam siklus pengeluaran PT NRS telah

disajikan secara wajar.

Kata kunci:

Audit, pengujian terperinci atas saldo, siklus pengeluaran, regasifikasi


xUniversitas Indonesia

ABSTRACT

Name : Muhammad Ammar Tsabit

Study Program : S1 Regular Accounting

Title : Audit of Expenditure Cycle in PT NRS

This Internship Report discuss about audit of expenditure cycle in PT NRS which

conducted by audit team from KAP TWR to gain required assurance in giving

audit opinion related to financial statement that presented by PT NRS. PT NRS

runs in gas industry. Auditor has conduted audit steps which are understanding

client business, assessing the internal control, determining the risk, determining

materiality level, performing substantive test, and test of detail balances. This

report concluded that accounts in expenditure cycle of PT NRS has been

presented in accordance with applicable regulations and standards, and the audit

procedures performed by audit team have given the assurance that accounts in

expenditure cycle is fairly stated.

Key words:

Audit, test of detail balance, expenditure cycle, regasification


xiUniversitas Indonesia

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL .....................................................................................iHALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ..........................................iiHALAMAN PENGESAHAN .......................................................................iiiKATA PENGANTAR....................................................................................ivHALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI.....................viiiABSTRAK......................................................................................................ixDAFTAR ISI...................................................................................................xiDAFTAR TABEL...........................................................................................xivDAFTAR GAMBAR......................................................................................xvDAFTAR LAMPIRAN..................................................................................xvi

BAB 1 Pendahuluan 1

1.1 Latar Belakang

1.1.1 Latar Belakang Program Magang 1

1.1.2 Latar Belakang Pemilihan Tema 2

1.2 Tujuan Program Magang dan Penulisan Laporan Magang 4

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang 5

1.4 Pelaksanaan Aktivitas Magang 6

1.5 Ruang Lingkup Penulisan Laporan Magang 10

1.6 Sistematika Penulisan 10

BAB 2 Landasan Teori 12

2.1 Siklus Pengeluaran 12

2.1.1 Ordering Materials, Supplies, and Services 12

2.1.2 Receiving and Storing Goods 14

2.1.3 Approving Supplier Invoices 15

2.1.4 Cash Disbursement 16

2.2 Pengendalian Internal 16

2.3 Risiko yang Mungkin Terjadi dan Prosedur Pengendalian

pada Siklus Pengeluaran 17


xiiUniversitas Indonesia

2.3.1 Ordering Materials, Supplies, and Services 17

2.3.2 Receiving and Storing Goods 21

2.3.3 Approving Supplier Invoices 22

2.3.4 Cash Disbursement 23

2.4 Auditing 26

2.4.1 Definisi Auditing 26

2.4.2 Perencanaan Audit 27

2.4.3 Bukti Audit 28

2.4.4 Materialitas 30

2.4.5 Prosedur Audit Siklus Pengeluaran 32

BAB 3 Gambaran Umum Perusahaan 36

3.1 Company Profile PT NRS 36

3.2 Proses Bisnis PT NRS 36`

3.3 Struktur Perusahaan 38

3.4 Siklus Pengeluaran PT NRS 40

3.5 Kebijakan Akuntansi PT NRS 46

BAB 4 Pembahasan dan Analisis 47

4.1 Prosedur Audit PT NRS 47

4.1.1 Perencanaan Audit PT NRS 47

4.1.1.1 Pemahaman Industri PT NRS 48

4.1.1.2 Kesepakatan Tim Audit terkait Prosedur

Audit PT NRS 49

4.1.2 Prosedur Audit pada Siklus Pengeluaran PT NRS 53

4.2 Analisis atas Siklus Pengeluaran PT NRS 73

4.3 Analisis atas Prosedur Audit Siklus Pengeluaran PT NRS 73

4.3.1 Analisis atas Proses Pemahaman Industri, Penilaian

Risiko, dan Penentuan Materialitas 74

4.3.2 Analisis atas Proses Test of Control 76


xiiiUniversitas Indonesia

4.3.3 Analisis atas Prosedur Analitis 76

4.3.4 Analisis atas Prosedur Test of Detail Balance 77

BAB 5 Kesimpulan dan Saran 79

5.1 Kesimpulan 79

5.2 Saran 81

DAFTAR REFERENSI 82

Lampiran 83


xivUniversitas Indonesia

DAFTAR TABEL

Tabel 4-1 Lead Schedule pada Akun Beban Operasi PT NRS.............. 55

Tabel 4-2 Flux Analysis pada Akun Beban Operasi PT NRS ............... 57

Tabel 4-3 Penjelasan Mengenai Template atas Pengujian pada

Transaksi Beban Operasi……………………………...……. 61

Tabel 4-4 Lead Schedule pada Akun Hutang Usaha dan

Akrual PT NRS..................................................................... 64

Tabel 4-5 Flux Analysis pada Akun Hutang Usaha dan

Akrual PT NRS…………………………………….............. 66

Tabel 4-6 Perbandingan Listing Akrual dan TB Akrual

PT NRS ……………………………………........................ 67

Tabel 4-7 Penjelasan Mengenai Template atas Pengujian Subsequent

Paid Invoices................... ..................................................... 69

Tabel 4-8 Penjelasan Mengenai Template atas Pengujian Subsequent

Unpaid Invoices and Open Purchase Orders......... .............. 71


xvUniversitas Indonesia

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2-1 Data Flow Diagram Siklus Pengeluaran ................................. 13

Gambar 2-2 Tahap Perencanaan Audit …………………............................ 28

Gambar 2-3 Metodologi Audit Akun Hutang .............................................. 33

Gambar 3-1 Rantai Bisnis PT NRS .............................................................. 37

Gambar 3-2 Struktur Perusahaan PT NRS .................................................. 39

Gambar 3-3 Flow Chart pada Departemen Komersil atau

Logistik PT NRS …………………………………………..... 41

Gambar 3-4 Flow Chart pada Departemen Keuangan PT NRS ................. 42


xviUniversitas Indonesia

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Penilaian atas Pengendalian Internal PT NRS ……….……. 83

Lampiran 2 Hasil Pengujian atas Beban Operasi PT NRS ……….…….. 87

Lampiran 3 Hasil Pengujian atas Subsequent Paid Invoice PT NRS …... 89

Lampiran 4 Hasil Pengujian atas Subsequent Unpaid Invoice and

Purchase Orders PT NRS …………………….….………... 90


1Universitas Indonesia

BAB 1

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

1.1.1 Latar Belakang Program Magang

Dalam era globalisasi dan transformasi yang terjadi saat ini, dunia kerja

menjadi tempat dengan tingkat persaingan yang sangat tinggi. Setiap tenaga kerja

berlomba-lomba untuk mendapatkan pekerjaan di tengah lapangan pekerjaan yang

jumlahnya tidak sebanding dengan tenaga kerja yang tersedia. Tentunya perusahaan

sebagai pihak yang memiliki lapangan pekerjaan juga akan berlomba-lomba untuk

mendapatkan sumber daya yang terbaik untuk dapat terus bersaing di setiap lini

industri yang dijalaninya.

Universitas sebagai salah satu lembaga pendidikan tertinggi sebelum

memasuki dunia pekerjaan tentunya memiliki tanggung jawab yang besar untuk

menyiapkan segala sumber daya yang dapat diserap oleh dunia kerja. Pembekalan

kepada mahasiswa tidak hanya terpaku pada masalah keterampilan akademis semata,

akan tetapi juga harus menyertakan keterampilan lain agar mahasiswa nantinya

memiliki nilai lebih untuk lebih mudah diserap di dunia kerja.

Sebagai lembaga pendidikan yang memiliki tujuan untuk menghasilkan

lulusan yang berkualitas dan siap bersaing, Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi

Universitas Indonesia mengadakan program magang sebagai sarana para mahasiswa

untuk dapat menyelesaikan program studi sarjana serta memberikan kesempatan bagi

para mahasiswa untuk dapat mengaplikasikan teori yang telah diperoleh selama masa

kuliah. Selain itu, adanya program magang ini dapat membantu mahasiswa untuk

terampil dalam mengasah soft skills yang juga merupakan suatu hal yang penting

untuk dapat dipraktekkan di dunia kerja. Soft skills yang dimaksud mencakup

kemampuan dalam berkomunikasi, tanggung jawab, dan kemampuan bekerja dalam


2

Universitas Indonesia

tim. Dengan memadukan antara teori yang telah didapat serta soft skills yang semakin

terasah, diharapkan lulusan dari Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi

Universitas Indonesia akan siap bersaing di dunia kerja setelah menyelesaikan masa

studinya.

Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia mengadakan

program magang dengan bobot 6 SKS sebagai Mata Kuliah Pilihan untuk Prasyarat

Kelulusan yang dapat dipilih oleh para mahasiswa. Prorgam ini ditujukan kepada

mahasiswa tingkat akhir yang telah menempuh minimal 120 SKS dengan minimum

Indeks Prestasi Kumulatif (IPK) 2,75.

Program magang ini dipilih menjadi Mata Kuliah Pilihan prasyarat kelulusan

karena banyaknya manfaat yang dapat diperoleh dan syarat yang juga dapat dipenuhi

untuk dapat mengambil program ini. Program magang ini juga dapat dijadikan

sebagai sebuah pengalaman kerja yang dapat menjadi nilai tambah dalam persiapan

memasuki persaingan dunia kerja setelah menyelesaikan perkuliahan nanti.

1.1.2 Latar Belakang Pemilihan Tema

Pada zaman globalisasi seperti ini, informasi menjadi barang yang tidak lagi

sulit didapat. Rasanya hampir semua jenis informasi saat ini akan mudah sekali kita

dapatkan dari berbagai macam media, baik itu media cetak ataupun media digital.

Akan tetapi tentunya, informasi yang ada di berbagai media tersebut tidak semuanya

bisa diandalkan dan dapat digunakan dalam pengambilan keputusan. Hanya informasi

yang benar-benar relevan dengan kebutuhan dan terbukti dapat dipercayalah yang

akan dipakai oleh seorang pengambil keputusan yang baik.

Dari sisi ekonomi, informasi juga sangat dibutuhkan para pelaku ekonomi

untuk melakukan pekerjaannya. Salah satu jenis informasi yang seringkali digunakan

adalah laporan keuangan perusahaan. Pengguna laporan keuangan tentunya tidak

hanya bagi para eksekutif petinggi perusahaan, akan tetapi dalam cakupan yang lebih


3


kecil, laporan keuangan perusahaan bisa digunakan oleh siapa saja tergantung dengan

kebutuhannya. Oleh karena itu, agar laporan keuangan tersebut dapat digunakan

dengan baik dan semestinya, kehandalan informasi dan segala data yang ada di

dalamnya menjadi sebuah tantangan tersendiri bagi para penggunanya. Tentunya

akan sulit bagi para pengguna laporan keuangan untuk memilah dan menilai sendiri

mengenai kehandalan laporan keuangan perusahaan tersebut. Oleh karena itu

tentunya dibutuhkan jasa yang dapat membantu para pengguna laporan keuangan

untuk memastikan laporan keuangan tersebut dapat diandalkan, terpercaya, relevan,

dan tepat waktu. Jasa audit (dan assurance) tentunya hadir untuk menjawab tantangan

pengguna laporan keuangan untuk memastikan bahwa laporan keuangan yang

digunakan pengguna memang dapat diandalkan, terpercaya, relevan, dan tepat waktu.

Kemunculan penggunaan jasa audit dan akuntansi modern yang kira-kira

dimulai saat masa revolusi industri, ketika pada saat itu banyak perusahaan merasa

perlu untuk meningkatkan modal untuk membiayai perluasan operasinya, sehingga

hadirlah pasar modal yang dapat membantu perusahaan-perusahaan tersebut untuk

mendapatkan dana tambahan dengan menjual kepemilikan (saham). Sampai saat ini

tentunya dimana perkembangan industri semakin pesat, jasa audit menjadi salah satu

bagian penting yang tidak dapat dipisahkan dari suatu perusahaan.

Proses audit tentunya akan mencakup hampir semua aspek dalam perusahaan

yang diaudit, baik itu aspek keuangan maupun aspek non-keuangan. Salah satu aspek

penting yang akan diperiksa dalam proses audit adalah siklus pengeluaran

perusahaan. Siklus pengeluaran sendiri akan menentukan bagaimana perusahaan

mengatur pemesanan barang, penyimpanan barang, pengelolaan invoice, sampai

dengan pembayaran atas barang tersebut. Pentingnya audit atas siklus ini merujuk

pada kemungkinan terjadinya kecurangan-kecurangan besar yang dapat dilakukan

oleh manajemen dalam melakukan pengelolaan di siklus pengeluarannya. Oleh

karena itu, proses audit pada siklus pengeluaran yang mengambil studi kasus PT NRS

akan menjadi tema dalam laporan magang ini.


4


1.2 Tujuan Program Magang dan Penulisan Laporan Magang

Tujuan program magang yang dilakukan oleh Fakultas Ekonomi Universitas

Indonesia adalah untuk menciptakan lulusan yang berkualitas dan siap bersaing untuk

diserap di dunia kerja saat ini. Selain itu, program magang ini juga dimaksudkan

sebagai penerapan program link and match antara system pendidikan tinggi dengan

lingkungan kerja sebagai wadah pengaplikasian dan pengimplementasian ilmu dan

teori-teori yang sudah diberikan selama masa perkuliahan di dalam dunia kerja yang

sesungguhnya.

Secara spesifik, program magang ini ditujukan bagi mahasiswa agar :

Memenuhi SKS tugas akhir (6 SKS) sebagai syarat kelulusan mahasiswa

dari Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.

Memberikan kesempatan dan wadah bagi mahasiswa untuk mengaplikasikan

ilmu dan teori yang telah dipelajari selama kuliah di dalam dunia kerja

Memberikan gambaran bagi mahasiswa mengenai kondisi lingkungan kerja

yang akan dihadapi setelah lulus dari perkuliahan nantinya.

Mengasah kemampuan mahasiswa dalam menyelesaikan suatu masalah dan

melatih keterampilan teknik serta soft skills yang dimiliki agar mahasiswa

nantinya lebih siap sebelum memasuki dunia kerja yang sesungguhnya.

Penyusunan laporan magang menjadi salah satu kewajiban mahasiswa sebagai

bukti pertanggungjawaban mahasiswa atas kegiatan magang yang telah dilakukan.

Laporan magang berisikan pengalaman mahasiswa selama menjalani program

magang. Laporan magang disusun dengan dasar teori-teori yang pernah diajarkan

selama masa perkuliahan ditambah dengan referensi-referensi terkait dengan bahasan

yang dibahas mahasiswa dalam laporan magang tersebut. Tujuan dari penulisan

laporan magang diantaranya:


5


Sebagai salah satu prasyarat kelulusan mahasiswa Program Sarjana

Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia

Sebagai salah satu komponen penilaian tugas akhir

Untuk melatih kreatifitas dan keterampilan mahasiswa dalam membuat

karya tugas ilmiah.

Sebagai salah satu referensi bagi almamater Fakultas Ekonomi Universitas

Indonesia dalam pembuatan laporan magang dengan tema yang sama dengan

laporan magang ini.

1.3 Tempat dan Waktu Pelaksaaan Magang

Program magang SKS ini dilakukan kurang lebih selama tiga bulan, terhitung

sejak tanggal 11 juni sampai dengan 7 September 2012 di Kantor Akuntan Publik

Tanudiredja, Wibisana dan Rekan (KAP TWR) yang merupakan afiliasi dari

PricewaterhouseCoopers (PwC) Indonesia yang beroperasi di Jakarta. Dalam

kesempatan magang kali ini, mahasiswa magang diberikan kesempatan untuk

menempati posisi sebagai Junior Auditor bagian assurance service pada line of

services Energy, Utilities, and Mining Industry (EUM). Klien yang ada di lini usaha

ini merupakan perusahaan-perusahaan yang bergerak dalam industri penambangan

dan eksplorasi sumber daya alam seperti minyak bumi, gas, batubara, tembaga, nikel,

dan lainnya; serta industri utilitas seperti air ledeng dan listrik; serta perusahaan yang

bergerak dalam industri yang mendukung kegiatan industri-industri tersebut.

Assurance Service merupakan jasa yang diberikan oleh PwC berupa jasa

asersi yang diberikan kepada perusahaan klien dalam meningkatkan kualitas

pelaporan keuangan. Jasa yang biasa diberikan terdiri dari jasa audit eksternal, audit

interim, kesusaian dengan regulasi, dan jasa konversi standar pelaporan keuangan.

Selain menawarkan jasa audit kepada kliennya, PwC juga menawarkan jasa

lain yakni jasa advisory dan perpajakan. Jasa advisory yang dimaksud adalah jasa

konsultasi yang dapat memberikan solusi terkait dengan perjanjian yang akan


6


dilakukan perusahaan dan transaksi yang mendukung kegiatan perusahaan untuk

meningkatkan performanya. Selain itu jasa ini juga dapat menawarkan internal audit

dan forensic services bagi perusahaan kliennya.

Jasa perpajakan yang ditawarkan oleh PwC bertujuan untuk mengoptimalisasi

efisisensi perpajakan perusahaan dan berkontribusi kepada strategi perusahaan secara

umum dengan cara memberikan formulasi strategi pajak yang efektif serta

perencanaan pajak yang inovatif bagi perusahaan. Jasa ini juga membantu perusahaan

dalam hal-hal lain terkait perpajakan, seperti perencanaan dan kesesuaian pajak

dengan regulasi, merger dan akuisisi, perpajakan internasional, transfer pricing,

audit perpajakan, inisiasi dan strukturisasi bisnis, serta payroll outsourcing.

1.4 Pelaksanaan Aktivitas Magang

Selama tiga bulan menjalani masa magang di KAP TWR, banyak ilmu yang

dapat diperoleh dan dipelajari. Hal tersebut dimulai dari hal-hal sederhana seperti

memeriksa perhitungan pada laporan keuangan yang telah dikerjakan oleh senior

sampai hal yang cukup kompleks seperti mengerjakan akun (area) pada proses audit.

Sebagai Vocational Employee (VE) yang terlibat dalam engagement roles

pada perusahaan klien, tugas utama yang dilakukan adalah membantu pekerjaan

Senior In-Charge dan Senior Auditor dalam melaksanakan proses audit pada

perusahaan klien.

Terdapat beberapa perusahaan klien yang terlibat dalam proses magang yang

dilakukan, berikut adalah kegiatan yang dilakukan selama berada di perusahaan

klien:

1. PT PRP

PT PRP merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perminyakan. PT

PRP beroperasi di hampir seluruh wilayah Republik Indonesia sebagai


7


perusahaan pemasok BBM bagi masyarakat. Untuk kegiatan non-

operasionalnya, PT PRP berkantor pusat di Jakarta. Kantor pusat tersebut

melayani bidang keuangan, akuntansi, sumber daya manusia, serta manajemen

perusahaan secara keseluruhan.

Pada saat proses audit dilakukan di PT PRP, VE baru tidak diberikan

wewenang dalam memegang atau mengerjakan akun tertentu. Hal ini

dikarenakan proses audit yang dilakukan sudah dalam proses pelaporan

reporting. Oleh karena itu, VE diberikan tanggung jawab untuk melakukan

translasi mata uang untuk laporan keuangan anak perusahaan yang nantinya

akan di konsolidasi ke induk perusahaan. Hal lain yang dilakukan adalah

melakukan proses pengecekan laporan keuangan yang biasa disebut dengan

call over, yang meliputi footing, yaitu mencocokkan hasil perhitungan laporan

keuangan dari atas ke bawah dengan perhitungan ulang, cross footing, yaitu

mencocokkan hasil perhitungan laporan keuangan dari kiri ke kanan, dan

cross reference, yaitu memastikan bahwa akun-akun yang tersaji telah

dijelaskan dan telah sesuai dengan statement of accounting policies yang

terdapat dalam bagian belakang laporan keuangan (catatan atas laporan

keuangan).

2. PT NRS

PT NRS adalah perusahaan yang bergerak dalam industri regasifikasi yang

tergolong dalam bentuk perseroan terbatas. PT NRS termasuk perusahaan

baru yang masih dalam tahap pengembangan (development). Saat proses audit

berjalan, perusahaan sudah memasuki tahun ketiga dalam kegiatan

operasinya. PT NRS memiliki kantor di Jakarta yang berfungsi sebagai tempat

manajemen perusahaan secara keseluruhan, sedangkan untuk kegiatan

operasinya berada di wilayah Teluk Jakarta, Kepulauan Seribu.


8


Pada audit tim PT NRS, VE dilibatkan dalam engagement roles dengan

jumlah anggota tim sebanyak 6 orang, yaitu Partner In-Charge, Manager In-

Charge, 2 Senior In-Charge, Junior Auditor dan VE. Dari keenam anggota

tersebut hanya 4 orang yang terlibat dan berinteraksi secara langsung ke klien,

yakni 2 Senior In-Charge, Junior Auditor , dan VE.

Hal pertama yang dilakukan sebelum prosedur audit dimulai adalah

dilakukannya kick off meeting untuk membahas mengenai tugas dan tanggung

jawab kedua belah pihak. Kick off meeting ini hanya diikuti oleh Partner,

Senior Manager, dan Senior In-Charge. Prosedur audit selanjutnya yang

dilakukan adalah memahami dan mengerti mengenai bisnis klien. Dalam hal

ini, Senior In-Charge menerangkan sampai cukup rinci mengenai bisnis klien

ini kepada anggota tim yang lain.

Ketika menjalankan prosedur audit, VE diberi wewenang atau tugas untuk

mengerjakan akun kas dan setara kas, ekuitas, biaya operasional dan biaya

non operasional. Akun ini dinilai tidak memiliki risiko yang terlalu besar

karena prosedur yang dilakukan tidak memerlukan analisis yang terlalu

dalam, sehingga risiko untuk mempengaruhi engagement risk tidak terlalu

besar. Selain diberi wewenang untuk mengerjakan akun tersebut, VE juga

diminta untuk membuat rangkuman akta-akta dan perjanjian, dan melakukan

vouching pada akun hutang usaha melalui prosedur yang dinamakan search

for unrecorded liabilities, yakni menguji cut-off pada pengakuan beban usaha

perusahaan klien.

Setelah melakukan prosedur audit, auditor perlu membuat dokumentasi atas

apa yang telah dikerjakannnya pada sistem yang disediakan oleh KAP. VE

juga diminta untuk mendokumentasikan pekerjaannya pada sistem tersebut

untuk selanjutnya akan di review oleh Senior In-Charge dan selanjutnya oleh

Senior Manager.


9


Terkait dengan proses audit yang dilakukan pada PT NRS, banyak hal yang

dapat dipelajari berkaitan dengan proses audit. Diantaranya mengenai

bagaimana prosedur audit dilakukan dari mulai tahapan yang paling awal

yakni kick off meeting sampai dengan pelaksanaan prosedur audit yang

dilakukan. Selain itu pelajaran berharga lainnya adalah bagaimana pentingnya

pendokumentasian pekerjaan yang telah dilakukan harus sebaik mungkin agar

reviewer dapat dengan mudah mengerti dan memahami proses dan hasil audit

yang telah dilakukan, serta bagaimana kinerja, khususnya sistem akuntansi,

pada industri klien dan perusahaan yang masih dalam tahap pengembangan.

Dari serangkaian proses yang dilakukan, VE hampir terlibat dari keseluruhan

prosedur audit sehingga banyak sekali ilmu yang didapatkan terkait dengan

proses audit. Oleh karena itu, kasus PT NRS akan menjadi pembahasan dalam

tema laporan magang ini yang akan membahas mengenai proses audit yang

dilakukan khususnya audit dalam siklus pengeluaran.

3. PT AET

PT AET merupakan perusahaan yang bergerak dalam industri batubara.

Perusahaan ini merupakan salah satu pemain terbesar dalam industri batubara.

PT AET berkantor di Jakarta, sedangkan untuk pertambangan batubaranya

berlokasi di Kalimantan.

VE masuk dalam engagement roles di tengah proses review yang sedang

berjalan, oleh karena itu VE tidak diberikan wewenang untuk mengerjakan

area tertentu. Tugas yang diberikan kepada VE cenderung hanya membantu

merapihkan pekerjaan Senior In-Charge dan Associate untuk segera

didokumentasikan. Selain itu VE lebih banyak terlibat dalam proses reporting

dengan melakukan call over atas laporan keuangan interim yang akan

diterbitkan.


10


1.5 Ruang lingkup Penulisan Laporan Magang

Laporan magang ini dibuat berdasarkan pengalaman yang didapatkan selama

menjalani program magang di KAP TWR dan tanya jawab dengan klien dan senior

yang ada. Berdasarkan hal tersebut, laporan magang ini akan mengangkat tema

mengenai audit pada siklus pengeluaran yang mengambil studi kasus pada PT. NRS

dimana akan membahas mengenai siklus pengeluaran yang ada pada perusahaan

tersebut, prosedur audit yang dilakukan, dan membandingkannya dengan teori dan

standar yang berlaku secara umum di Indonesia.

1.6 Sistematika Penulisan

Laporan magang ini dibagi atas 5 bagian (bab) dan lampiran sebagai

pendukung laporan dengan rician sebagai berikut :

Bab 1 – Pendahuluan

Bab ini membahas aspek administratif dari kegiatan magang yang

dilakukan yang mencakup latar belakang pelaksanaan program magang,

tujuan dan manfaat program magang dan penulisan laporan, waktu dan

tempat pelaksanaan magang, serta penjelasan secara umum atas aktivitas

magang yang dilakukan selama periode magang yang dijalani. Bagian ini

dilanjutkan dengan dengan ruang lingkup penulisan laporan magang yang

menjelaskan secara umum mengenai tema yang dibahas dalam laporan

magang ini. Dan di akhir bagian, dijelaskan pula mengenai sistematika

penulisan yang digunakan dalam menulis laporan magang.

Bab 2 – Landasan Teori

Bab ini membahas mengenai teori yang berkaitan dengan tema yang

diangkat, yakni proses audit pada siklus pengeluaran. Teori yang akan

dijelaskan antara lain mengenai teori akuntansi pada siklus pengeluaran,


11


teori audit atas siklus pengeluaran, serta teori-teori lainnya yang relevan

dengan pembahasan yang ditulis dalam laporan magang ini. Teori ini

digunakan untuk melakukan pembahasan dan analisis atas topik yang

diangkat dalam laporan ini. Teori diambil dari berbagai sumber, baik buku

teks kuliah, buku umum dan sumber-sumber lain yang mendukung

pembahasan dalam laporan magang.

Bab 3 – Profil Perusahaan

Bab ini memberikan gambaran singkat mengenai perusahaan klien yang

diangkat menjadi objek tema, yaitu PT NRS. Penggambaran ini

dimaksudkan untuk memberikan gambaran dan informasi mengenai

perusahaan yang menjadi objek dalam penyusunan laporan magang

sehingga akhirnya juga akan memudahkan pembaca memahami isi

laporan ini.

Bab 4 – Pembahasan dan Analisis

Bab ini akan membahas secara mendalam mengenai tema yang diangkat

pada laporan magang. Laporan magang ini akan memaparkan hal terkait

bagaimana audit pada siklus pengeluaran dilakukan, serta pembahasan

atas analisis mengenai prosedur audit yang dilakukan oleh tim audit

tersebut terkait dengan kesesuaian dengan standar yang berlaku dan

kesesuaian dengan teori-teori yang dibahas pada Bab 2.

Bab 5 – Kesimpulan dan Saran

Bab ini merupakan bab penutup dalam laporan magang ini. Kesimpulan

berdasarkan pembahasan yang telah ditulis dalam bab sebelumnya akan

disajikan dalam bab ini. Selain itu, bab ini juga berisi saran untuk KAP

TWR maupun PT NRS.


12Universitas Indonesia

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1 Siklus Pengeluaran

Menurut Romney dan Steinbart (2012), siklus pengeluaran adalah suatu

bentuk aktivitas bisnis yang terus berulang dan terkait dengan data proses operasi

yang berhubungan dengan pembelian dan pembayaran atas barang dan jasa. Tujuan

utama dari siklus pengeluaran ini adalah untuk meminimalisasi total biaya atas

pembelian , perawatan atas persediaan, perlengkapan, dan jasa-jasa yang dibutuhkan

dalam organisasi tersebut.

Secara keseluruhan, siklus pengeluaran dapat digambarkan pada gambar 2.1.

Menurut Romney dan Steibart (2012), terdapat empat aktivitas bisnis utama

yang dilakukan dalam siklus pengeluaran, yaitu :

2.1.1 Ordering Materials, Supplies, and Services

Tahap pertama dalam siklus pengeluaran adalah proses pemesanan bahan

baku, peralatan, dan jasa. Menurut Wilkinson, et al. (2000), tujuan pengendalian

dalam tahap ini adalah memastikan bahwa seluruh pembelian telah diotorisasi pada

waktu yang dibutuhkan secara tepat waktu dan dihitung berdasarkan Economic Order

Quantity (EOQ). Pendekatan tradisional untuk mengendalikan persediaan bertujuan

untuk menjaga stok persediaan agar proses operasi atau produksi dapat terus berjalan

tanpa adanya hambatan bahkan bila persediaan (bahan baku) yang digunakan lebih

besar dari yang telah diekspektasi ataupun jika pemasok telat dalam melakukan

pengiriman. Pendekatan tradisional ini disebut sebagai pendekatan Economic Order

Quantity (EOQ) yang digunakan untuk menghitung berapa jumlah barang yang akan

dipesan dan reorder point yang akan menunjukkan secara spesifik kapan harus

melakukan pemesanan barang. Kebutuhan untuk melakukan pembelian bisa berasal


13


dari bagian produksi, bagian persediaan, ataupun departemen lainnya. Untuk

memenuhi kebutuhan pembelian tersebut, maka dibuatlah Purchase Request yang

diajukan oleh bagian atau departemen yang membutuhkan pembelian untuk

selanjutnya akan diotorisasi dan disetujui sesuai dengan level otorisasi yang ada.

Gambar 2.1 Data Flow Diagram Siklus Pengeluaran

Sumber : Romney dan Steinbart (2012)


14


Setelah Purchase Request disetujui, maka proses selanjutnya yang dilakukan

adalah memilih pemasok (supplier) untuk memasok barang atau jasa yang dipesan.

Terdapat beberapa faktor penting yang harus diperhatikan dalam memilih pemasok,

yaitu harga, kualitas material dan ketergantungan dalam melakukan pengiriman

(pesanan). Ketika satu pemasok telah dipilih, maka identitas dari pemasok tersebut

harus segera dicatat di dalam supplier master file untuk mencegah pengulangan

kembali terhadap proses pemilihan pemasok ketika akan melakukan pemesanan yang

sama. Daftar pemasok alternatif juga harus disiapkan untuk mencegah kemungkinan

pemasok utama kehabisan persediaan untuk menjaga kelancaran proses operasi

perusahaan.

Setelah pemasok ditentukan, maka dibuatlah Purchase Order yang akan

dikirim ke pemasok dan copy dari Purchase Order itu juga akan dikirim ke bagian

pembelian.

2.1.2 Receiving and Storing Goods

Tahap kedua dari siklus pengeluaran adalah Penerimaan dan penyimpanan

barang yang telah dipesan. Menurut Wilkinson, et al. (2000), tujuan pengendalian

pada tahapan ini adalah memastikan seluruh barang yang diterima telah diverifikasi

sehingga jumlah barang yang diterima sesuai dengan yang dipesan dan dalam kondisi

yang baik untuk pengadaan barang serta memastikan seluruh jasa diotorisasi sebelum

dilaksanakan dan diawasi sehingga pelaksanaannya benar-benar dilakukan untuk

pengadaan jasa.

Bagian gudang akan menerima barang dari pemasok beserta packing slip dan

invoice. Setelah barang diterima, bagian gudang akan melakukan pemeriksaan barang

untuk menyesuaikannya dengan Purchase Order. Setelah pemeriksaan dilakukan,

bagian gudang akan membuat Receiving Report yang memuat informasi mengenai

data penerimaan barang, seperti tanggal, pengirim, dan Purchase Order Number

(untuk melakukan pencocokan). Receiving Report tersebut selanjutnya akan dikirim


15


ke bagian penyimpanan persediaan di gudang dan bagian akuntansi untuk dilakukan

pencatatan. Seandainya terjadi kasus barang yang rusak dan telah diketahui oleh

kedua belah pihak (bagian gudang dan pemasok), maka akan dibuat Debit Memo

oleh bagian akuntansi untuk mencatat penyesuaian apakah barang tersebut

dikembalikan atau terjadi pengurangan harga terhadap barang yang dipesan.

2.1.3 Approving Supplier Invoices

Tahap ketiga dalam siklus pengeluaran adalah menyetujui tagihan yang

dikirimkan oleh pemasok untuk selanjutnya akan diproses untuk melakukan

pembayaran. Menurut Wilkinson, et al. (2000), terdapat lima tujuan pengendalian

pada tahap ini, yaitu :

Seluruh tagihan pemasok diverifikasi secara tepat waktu dan disesuaikan

dengan barang ataupun jasa yang diterima.

Seluruh potongan pembelian yang tersedia diidentifikasi.

Seluruh bentuk pengembalian barang dari pembelian diotorisasi dan

dicatat secara akurat berdasarkan jumlah aktual pengembalian barang.

Seluruh transaksi pembelian secara kredit dan pengeluaran kas dicatat ke

dalam akun pemasok yang sesuai pada buku A/P.

Seluruh pencatatan akuntansi dan persediaan telah diamankan.

Kewajiban untuk melakukan pembayaran terjadi saat barang diterima. Bagian

Akuntansi Utang perusahan harus mengotorisasi pembayaran hanya pada barang dan

jasa yang dipesan dan benar-benar diterima sehingga bertanggung jawab untuk

menyesuaikan tagihan pemasok dengan Purchase Order dan Receiving Report yang

sesuai.


16


2.1.4 Cash Disbursement

Tahap terakhir dalam siklus pengeluaran adalah proses pembayaran. Menurut

Wilkinson, et al. (2000), tujuan pengendalian pada tahap ini adalah memastikan

seleuruh pengeluaran kas dicatat secara akurat dan lengkap.

Proses pembayaran sendiri dilakukan oleh kasir yang kemudian akan

dilaporkan kepada treasurer. Pemisahan fungsi antara kasir yang bertanggung jawab

melakukan otorisasi pembayaran dengan Bagian Akuntansi Utang yang melakukan

pencatatan utang merupakan sebuah bentuk pengawasan. Pembayaran akan dilakukan

ketika Bagian Akuntansi Utang mengirimkan Disbursement Voucher kepada kasir

dan pembayaran akan dilakukan dengan menggunakan Disbursement Check.

2.2 Pengendalian Internal

Menurut Arens, Elder, dan Besley (2012), suatu sistem pengendalian internal

terdiri dari kebijakan-kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan

keyakinan yang memadai kepada manajemen bahwa perusahaan telah mencapai

tujuan dan sasarannya. Pada umumnya manajemen memiliki tiga tujuan dalam

menciptakan suatu sistem pengendalian internal yang efektif, yaitu keandalan dari

laporan keuangan, efisiensi dan efektifitas operasi, dan kepatuhan kepada hukum dan

peraturan yang berlaku.

Menurut Moeller (2009), pengendalian internal adalah proses yang

diimplementasikan oleh manajemen dan dirancang untuk memberikan keyakinan

yang memadai bagi :

- Laporan keuangan dan informasi operasional yang handal;

- Kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur, hukum, peraturan, serta

perundang-undangan;

- Perlindungan atas aset;

- Efisiensi operasi;


17


- Pencapaian dari misi dan tujuan yang sudah ditetapkan untuk operasi dan

program perusahaan; dan

- Integritas dan nilai-nilai etis.

Dari kedua definisi diatas, dapat dikatakan bahwa cakupan dari sistem

pengendalian internal tidak hanya berhubungan dengan fungsi akuntansi dan

keuangan saja, melainkan lebih luas dari kedua hal tersebut karena di dalam proses

pengendalian internal yang baik juga terdapat unsur-unsur seperti memiliki misi yang

tercantum, menghasilkan data dan informasi yang akurat dan dapat diandalkan,

mematuhi hukum yang berlaku serta kebijakan dari organisasi, mendorong

penggunaan sumber daya dengan efisien dan ekonomis, serta menyediakan

perlindungan yang memadai atas aset.

2.3 Risiko yang Mungkin Terjadi dan Prosedur Pengendalian pada Siklus

Pengeluaran

Dalam mencapai tujuan suatu siklus bisnis, perusahaan akan menghadapi

banyak risiko. Berikut ini akan dibahas risiko apa saja yang terjadi dalam siklus

pengeluaran serta bagaimana prosedur pengendalian yang sesuai untuk mengatasi

risiko tersebut menurut Romney dan Steinbart (2012). Pembahasan ini akan

melingkupi empat aktivitas bisnis yang telah dibahas sebelumnya.

2.3.1 Ordering Materials, Supplies and Services

Tujuan dari proses pembelian ini adalah untuk meminimalisasi biaya

berkaitan dengan mengatur persediaan yang mencukupi untuk semua proses

bisnis. Risiko yang mungkin terjadi dari tahap ini serta alternatif pengendalian

yang dapat digunakan untuk mengatasinya adalah sebagai berikut :

a. Pencatatan persediaan yang tidak akurat

Salah satu risiko yang dihadapai pada tahap ini adalah pencatatan

persediaan yang tidak akurat yang dapat mengakibatkan habisnya persediaan

yang selanjutnya mengakibatkan kehilangan penjualan. Metode perpetual

inventory dapat diterapkan untuk memastikan informasi tentang jumlah


18


persediaan yang terdapat di gudang. Untuk mengurangi kesalahan pada saat

memasukkan data persediaan pada metode perpetual inventory, sebaiknya

input data secara manual dihindari dan diganti dengan menggunakan

teknologi infomasi untuk memastikan keakuratan data. Misalnya dengan

menggunakan metode Bar-coding, namun masih mungkin terjadi kesalahan

karena jumlah kuantitas barang akan dimasukkan ke sistem secara manual.

Penggunaan teknologi Radiofrequency Identification (RFID) akan lebih

efisien dibandingkan dengan metode Bar-coding karena RFID tidak

memerlukan orang untuk memindai bar code setiap produk kepada mesin

pembaca. Meskipun demikian, teknologi RFID memerlukan biaya lebih mahal

dibandingkan dengan metode Bar-coding dan tidak dapat diterapkan pada

setiap jenis produk, misalnya produk liquid. Perhitungan fisik secara periodik

merupakan salah satu pengendalian yang penting untuk membandingkan

antara total persediaan di gudang dengan pencatatan pada sistem.

b. Memesan barang-barang yang tidak dibutuhkan

Risiko yang selanjutnya adalah memesan barang-barang yang tidak

dibutuhkan yang dapat mengakibatkan tingginya biaya pembelian dan

kegagalan untuk mendapatkan diskon volume yang tersedia. Pencatatan yang

akurat pada metode perpetual inventory dapat memastikan validitas dari

permintaan pembelian yang secara otomatis dihasilkan oleh pengendalian

pada sistem. Permasalahan selanjutnya adalah kemungkinan terjadinya

pembelian barang yang sama namun dari divisi yang berbeda sehingga fungsi

yang tersentralisasi dalam proses pembelian perlu untuk diterapkan. Selain

itu, supervisor harus melakukan review dan menyetujui setiap purchase

request yang terbentuk.

c. Membeli barang pada saat harga tinggi

Risiko selanjutnya adalah membeli barang pada saat harga tinggi

dimana dapat menyebabkan total biaya menjadi semakin tinggi karena biaya

pembelian barang mendapat porsi paling besar dari total biaya produksi

manufaktur. Oleh karena itu, perusahaan berusaha untuk mengamankan harga


19


terbaik terhadap barang-barang yang dibeli. Adanya daftar harga untuk barang

yang sering dibeli yang disimpan di dalam sistem dan dikonsultasikan ketika

akan membuat pesanan merupakan sebuah pengendalian agar perusahaan

tidak membayar terlalu banyak untuk suatu barang yang dibeli. Untuk barang

khusus dengan biaya yang tinggi dapat dilakukan competitive bidding dimana

penawaran tertulis dari supplier harus diminta oleh perusahaan. Pengendalian

anggaran juga sangat membantu dalam mengendalikan beban pembelian.

Pembelian harus dibebankan kepada akun divisi pembeli yang bertanggung

jawab menyetujui permintaan pembelian. Selain itu, pengendalian anggaran

juga dapat dilakukan dengan membandingkan biaya aktual dengan anggaran,

jika terdapat deviasi yang cukup signifikan, maka harus diambil tindakan

investigasi (Management by Exception).

d. Membeli barang dengan kualitas rendah

Dalam upaya untuk mendapatkan harga paling rendah, risiko yang

mungkin terjadi adalah membeli barang dengan kualitas rendah. Hal tersebut

dapat mengakibatkan terjadinya keterlambatan produksi dan menimbulkan

total biaya yang tinggi. Perusahaan harus mencari tahu supplier mana yang

menyediakan barang dengan kualitas terbaik dengan harga yang kompetitif

dengan melakukan pemeriksaan dan pemantauan kualitas produk dari

supplier. Pengendalian lainnya adalah membuat daftar supplier yang telah

disetujui dan diyakini memberikan barang dengan kualitas terbaik. Setiap

pembelian kepada supplier yang baru harus dilakukan review dan diberikan

persetujuan oleh supervisor.

e. Supplier yang tidak dapat diandalkan

Risiko selanjutnya adalah supplier yang tidak dapat diandalkan

sehingga juga dapat mengakibatkan terjadinya keterlambatan produksi dan

menimbulkan total biaya yang tinggi. Memilih supplier yang memiliki

sertifikasi mutu, misalnya ISO 9000, merupakan salah satu bentuk

pengendalian yang dapat dilakukan. Namun, sistem informasi akuntansi juga

harus dirancang untuk dapat melihat dan melacak informasi tentang kinerja


20


supplier. Misalnya sistem Enterprise Resource Planning (ERP)

dikonfigurasikan untuk dapat menghasilkan laporan secara otomatis mengenai

PO yang belum dikirimkan dalam jangka waktu yang sudah dijanjikan.

f. Membeli dari supplier yang tidak terotorisasi

Risiko membeli dari supplier yang tidak terotorisasi dapat

menimbulkan banyak masalah. Barang yang dibeli dari supplier tersebut

memiliki kemungkinan berkualitas rendah atau memiliki harga yang tinggi.

Selain itu, risiko ini juga dapat menimbulkan masalah hukum, apabila

melakukan transaksi bisnis terhadap supplier illegal. Oleh karena itu, semua

PO harus di-review untuk memastikan pembelian hanya dilakukan kepada

supplier yang telah disetujui. Pemeliharaan daftar supplier yang sudah

disetujui penting untuk dilakukan dan sistem harus dikonfigurasi agar

pembelian hanya dapat dilakukan kepada supplier yang disetujui. Penggunaan

pengendalian spesifik dari Electronic Data Interchange (EDI), seperti

penggunaan user IDs, password, dapat membatasi otorisasi personal agar

hanya dapat mengakses hal-hal yang memang tanggung jawabnya.

g. Kickbacks

Kickbacks adalah hadiah atau bingkisan yang diberikan supplier ke

agen-agen pembelian untuk mempengaruhi pemilihan pada supplier mana

barang akan dibeli. Risiko ini dapat mengakibatkan munculnya subjektivitas

bagian pembelian dalam memilih supplier mana saja yang akan menyalurkan

barang kebutuhan perusahaan. Untuk kickback yang memiliki pengertian

ekonomi, supplier harus menemukan beberapa cara untuk memulihkan uang

yang dihabiskan untuk suap kepada pembeli. Hal ini biasanya dilakukan

dengan menggelembungkan harga pembelian selanjutnya atau mengganti

barang pembelian dengan yang berkualitas rendah. Untuk menghindari hal

tersebut, perusahaan harus melarang bagian pembelian menerima hadiah dari

supplier sehingga perlu diadakannya pelatihan terhadap karyawan dalam hal

ini, melakukan rotasi pekerjaan dan mewajibkan karyawan untuk mengambil

liburan sejenak.


21


2.3.2 Receiving and Storing Goods

Tujuan dari fungsi ini adalah melakukan verifikasi penerimaan pesanan

persediaan dan mengamankan persediaan terhadap kehilangan atau pencurian.

Risiko yang mungkin timbul dari tahap ini serta alternatif pengendalian yang

dapat digunakan untuk mengatasinya adalah sebagai berikut :

a. Menerima barang yang tidak dipesan

Risiko menerima barang yang tidak dipesan dapat menimbulkan

penambahan biaya ketika harus membongkar barang yang dikirimkan,

menyimpan dan mengirimkan kembali barang tersebut. Pengendalian paling

baik untuk mengurangi risiko tersebut adalah memerintahkan bagian

penerimaan barang untuk menerima barang yang dilengkapi dengan salinan

PO yang telah disetujui sehingga bagian penerimaan barang membutuhkan

akses kepada PO yang outstanding.

b. Kesalahan dalam menghitung barang yang diterima.

Melakukan kesalahan dalam menghitung barang yang diterima dapat

mempengaruhi akurasi pencatatan dengan metode perpetual inventory

sehingga harus dipastikan bahwa perusahaan hanya membayar untuk barang

yang benar-benar telah diterima. Sebagai salah satu pengendalian yang dapat

dilakukan adalah tidak memberi tahu bagian penerimaan jumlah barang yang

dipesan. Oleh karena itu, perusahaan harus mengkomunikasi dengan jelas

kepada bagian penerimaan barang akan pentingnya perhitunggan penerimaan

barang secara hati-hati dan akurat. Selain itu, perusahaan harus meminta

karyawan bagian penerimaan untuk menandatangani Receiving Receipt.

Beberapa perusahaan memberikan insentif kepada karyawan yang

menemukan perbedaan kuantitas antara packing slip dengan jumlah barang

aktual berdasarkan hasil perhitungan fisik. Penggunaan metode Bar-code atau

RFID juga dapat meminimalisasi risiko dalam menghitung barang yang

diterima

.


22


c. Verifikasi penerimaan jasa

Perbedaan prosedur dibutuhkan dalam mengendalikan pembelian jasa.

Tantangan utama dalam hal ini adalah memastikan bahwa pengadaan jasa

benar-benar telah dilakukan dan hal ini memang sulit untuk dipastikan. Salah

satu pengendaliannya adalah menunjuk seorang supervisor yang bertanggung

jawab terhadap semua biaya yang dibebankan kepada departemen terkait.

Supervisor diperlukan untuk mengakui penerimaan jasa dan biaya terkait

kemudian akan di bebankan ke akun dimana dia bertanggung jawab. Selain

itu, penting untuk dilakukannya perbandingan biaya aktual dengan anggaran

secara rutin untuk menginvestigasi apabila terjadi perbedaan biaya.

d. Pencurian barang persediaan

Risiko pencurian barang persediaan dapat mengakibatkan hilangnya

persediaan yang dapat merugikan perusahaan. Untuk mengatasi risiko ini

dapat dilakukan beberapa prosedur pengendalian. Pertama, persediaan harus

disimpan pada lokasi yang aman dengan akses yang terbatas. Kedua, seluruh

pemindahan persediaan harus didokumentasikan sehingga bagian penerimaan

dan bagian penyimpanan mengetahui akan adanya pemindahan persediaan.

Pendokumentasian tersebut juga harus dilakukan ketika ingin melakukan

pemindahan barang persediaan dari bagian penyimpanan kepada bagian

produksi. Ketiga, penting untuk dilakukannya perhitungan fisik persediaan

yang dimiliki dan membandingkannya dengan pencatatan persediaan secara

periodik. Terakhir, perlunya pemisahan tanggung jawab antara bagian

penerimaan dan penyimpanan persediaan.

2.3.3 Approving Supplier Invoices

Tujuan tahap ini adalah memastikan perusahaan membayar hanya pada

barang dan jasa yang dipesan dan diterima. Risiko yang mungkin timbul dari

tahap ini serta alternatif pengendalian yang dapat digunakan untuk mengatasinya

adalah sebagai berikut :


23


a. Gagal menangkap kesalahan dalam tagihan supplier

Risiko gagal menangkap kesalahan dalam tagihan supplier dapat

terjadi karena adanya perbedaan antara kuota dengan harga yang dibebankan

atau terjadinya salah hitung terhadap jumlah tagihan. Untuk menghindari hal

tersebut, maka penting untuk dilakukannya pengecekan keakuratan tagihan

supplier serta harga dan kuantitas barang pada tagihan harus dibandingkan

dengan Purchase Order dan Receiving Receipt yang sesuai.

b. Kesalahan dalam melakukan posting ke akun hutang

Kesalahan dalam melakukan posting ke akun hutang dapat

mengakibatkan terjadinya kesalahan dalam pelaporan keuangan dan kinerja

perusahaan yang selanjutnya dapat mengakibatkan kesalahan dalam

pengambilan keputusan. Pengendalian data entry dan pemrosesan data sangat

dibutuhkan untuk mencegah risiko ini. Pengendalian lain yang dapat

dilakukan adalah membandingkan saldo akun supplier sebelum dan sesudah

cek diproses dengan tagihan yang sedang diproses serta saldo akun supplier

dibandingkan secara periodik dengan jumlah akun hutang dibuku besar.

2.3.4 Cash Disbursement

Tujuan pada tahap ini adalah organisasi harus mengamankan kas

perusahaan. Risiko yang mungkin timbul dari tahap ini serta alternative

pengendalian yang dapat digunakan untuk mengatasinya adalah sebagai berikut :

a. Membayar untuk barang yang tidak diterima

Risiko ini dapat mengakibatkan terjadinya pengurangan kas secara sia-

sia atau terjadinya kesalahan perhitungan persediaan. Pengendalian yang

paling baik untuk mencegah hal tersebut adalah membandingkan kuantitas

barang pada tagihan supplier dengan kuantitas yang dimasukkan pada sistem

oleh bagian persediaan yang menerima pemindahan barang persediaan dari

bagian penerimaan. Beberapa perusahaan mengharuskan bagian persediaan

untuk melakukan verifikasi terhadap Receiving Receipt sebelum dokumen


24


tersebut digunakan sebagai dokumen pendukung pembayaran tagihan

supplier. Melakukan verifikasi terhadap pengadaan jasa akan lebih sulit

dilakukan apabila hanya dilakukan berdasarkan tagihan supplier. Oleh karena

itu, sebagian besar perusahaan bergantung pada pengendalian anggaran dan

melakukan review secara akurat terhadap beban-beban dari setiap departemen

untuk menunjukkan potensi kecurangan yang perlu diinvestigasi lebih lanjut.

b. Gagal dalam mengambil diskon pembelian

Risiko ini dapat mengakibatkan perusahaan harus mengeluarkan uang

lebih banyak untuk mendapatkan barang dalam jumlah besar. Salah satu

pengendalian yang dapat dilakukan adalah pengajuan tagihan dengan tanggal

jatuh tempo untuk mendapat diskon. Tagihan yang telah disetujui harus

dilengkapi dengan tanggal jatuh tempo dan sistem harus dirancang untuk

dapat melacak tagihan yang telah jatuh tempo dan dapat mencetak daftar

semua tagihan yang outstanding secara periodik. Anggaran arus kas yang

menunjukkan arus kas masuk yang diekpetasi dan komitmen yang masih

outstanding juga dapat membantu perusahaan membuat perencanaan dalam

memanfaatkan diskon pembelian yang tersedia.

c. Membayar tagihan yang sama dua kali

Risiko ini dapat mempengaruhi kebutuhan arus kas dan terjadi

pencatatan keuangan yang tidak sesuai. Hal ini terjadi dengan berbagai cara,

misalnya terdapat duplikat invoice yang dikirim setelah cek perusahaan

dikirimkan ke supplier. Pengendalian yang dapat dilakukan adalah

memastikan bahwa tagihan yang akan dibayar adalah hanya tagihan yang

dilengkapi dengan invoice asli dan dokumen pendukung lainnya seperti

Purchase Order dan Receiving Receipt serta membatalkan semua dokumen

pendukung saat pembayaran telah dilakukan.

d. Pencurian kas

Kas merupakan asset paling likuid yang sangat mudah untuk

disalahgunakan. Pencurian kas dapat mengakibatkan kerugian perusahaan.

Pengendalian yang dapat dilakukan adalah terdapatnya pemisahan tanggung


25


jawab antara bagian yang melakukan verifikasi tagihan dengan bagian yang

melakukan pembayaran. Selain itu penting untuk dilakukannya pembatasan

akses ke kas dan cek kosong serta penandatanganan cek oleh dua otorisasi

untuk jumlah yang lebih banyak. Pengendalian lainnya adalah seseorang yang

independen dari prosedur pembayaran melakukan rekonsiliasi dengan akun

bank. Pengendalian ini menyediakan pengecekan akurat secara independen

dan mencegah seseorang dari penggelapan kas dan kemudian

menyembunyikan pencurian dengan menyesuaikan bank statement. Akses

terhadap supplier master file harus dibatasi dan setiap perubahan yang terjadi

pada supplier master file harus di-review secara akurat dan harus terdapat

persetujuan atas perubahan tersebut. Hal penting lainnya yang perlu dilakukan

adalah membatasi kemampuan sistem yang dapat membuat supplier dan

memproses tagihan kepada supplier tersebut dalam satu waktu sehingga

karyawan tidak bisa membuat supplier baru dan langsung menerbitkan cek

untuk supplier tersebut.

e. Penyalahgunaan cek

Penyalahgunaan cek dapat mengakibatkan pengeluaran cek untuk

supplier fiktif. Pengendalian yang perlu dilakukan adalah melindungi mesin

pencetak cek dan membatasi akses kepadanya serta menggunakan tinta khusus

pada saat mencetak cek. Melakukan rekonsiliasi bank merupakan

pengendalian paling penting untuk mendeteksi penipuan cek.

f. Permasalahan arus kas

Penting untuk dilakukannya perencanaan dan pengawasan pengeluaran

untuk mencegah permasalahan arus kas. Permasalahan aruskas dapat

mengakibatkan tingginya arus kas keluar dibandingkan dengan arus kas

masuk perusahaan. Oleh karena itu, anggaran arus kas merupakan

pengendalian terbaik untuk mengurangi risiko ini. Anggaran arus kas

menunjukkan arus kas masuk yang diekpetasi dan komitmen yang masih

outstanding untuk membantu perusahaan membuat perencanaan dalam

melakukan pembayaran supplier.


26


2.4 Auditing

2.4.1 Definisi Auditing

Auditing merupakan pengumpulan dan evaluasi bukti mengenai informasi

untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi yang

didapatkan dengan kriteria yang telah ditetapkan, selain itu proses auditing harus

dilakukan oleh orang yang berkompeten dan independen (Arens et al.2009).

Dalam melakukan proses audit, harus tersedia informasi dalam bentuk yang dapat

diverifikasi dan beberapa standar yang dapat digunakan oleh auditor untuk

mengevaluasi informasi tersebut. Standar tersebut dapat berupa prinsip-prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yang diatur dalam Pernyataan Standar

Akuntansi Keuangan (PSAK), dapat pula berupa kriteria yang mengatur kinerja

akuntan publik yang diatur dalam Standar Akuntan Publik (SAP), serta dapat berupa

kerangka kerja pengendalian internal yang dikeluarkan oleh COSO.

Menurut Arens et al. (2009), terdapat 3 jenis audit yang biasa dilakukan oleh

auditor, yaitu :

Audit Operasional

Audit operasional merupakan evaluasi terhadap efisiensi dan

efektivitas setiap bagian dari prosedur dan metode operasi pada suatu

organisasi. Pada akhir dari proses audit ini, hasil yang diharapkan

manajemen berupa rekomendasi atau saran-saran untuk memperbaiki

aktifitas operasi yang dilakukan. Audit ini dapat mencakup evaluasi

atas struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi,

pemasaran, dan segala bidang yang dikuasai auditor.


27


Audit Kepatuhan

Audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah perusahaan

telah mengikuti prosedur, aturan, dan ketentuan tertentu yang

ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Hasil dari audit ini biasanya

akan dilaporkan kepada manajemen yang merupakan kelompok utama

yang berkepentingan dengan tingkat ketaatan terhadap prosedur dan

peraturan yang telah diatur.

Audit atas Laporan Keuangan

Audit ini dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan telah

dinyatakan sesuai dengan kriteria atau standar tertentu seperti PSAK.

Dalam audit ini, auditor akan menetapkan apakah laporan keuangan

telah disajikan secara wajar atau tidak berdasarkan pengumpulan bukti

dalam menetapkan apakah laporan keuangan tersebut mengandung

kesalahan saji yang bersifat material (Arens et al. 2009).

2.4.2 Perencanaan Audit

Tahap pertama dari kegiatan audit adalah perencanaan audit. Dengan

melakukan perencanaan audit yang baik, proses audit yang dilaksanakan akan

memiliki landasan sehingga segala kegiatan yang dilakukannya dapat dilakukan

secara lebih terarah dan efektif agar memberikan hasil yang optimal kepada klien.

Pada proses perencanaan audit, terdapat delapan langkah yang harus

dilakukan didalamnya. Tujuh langkah pertama harus dilakukan untuk membantu

auditor merumuskan langkah terakhir, yaitu merumuskan rencana audit dan program

audit yang efektif dan efisien. Kedelapan langkah dalam proses perencanaan audit

dapat dilihat pada gambar 2.2.


Sumber : Terjemahan dari

(Arens et al. 2009)

2.4.3 Bukti Audit

Bukti audit merupakan alasan bagi auditor dalam memberikan opini atas

laporan keuangan. Arens et al (2009) menjabarkan bahwa terdapat 4 jenis keputusan

mengenai bahan bukti terkait hal yang harus diperoleh dan jumlah yang dikumpulkan

bagi auditor terkait pemberian opini yang didasarkan atas bukti audit yang

didapatkannya, yaitu:

Menetapkan materialitas dan menilai


Gambar 2.2 Tahap Perancanaan Audit

Sumber : Terjemahan dari Auditing and Assurance Services an Indonesian adaptation edition.

(Arens et al. 2009)





didapatkannya, yaitu:

Menerima klien dan melaksanakan initial audit planning

Memahami bisnis dan industri klien

Menilai risiko bisnis klien

Melakukan prosedur analitis awal

Menetapkan materialitas dan menilai acceptable audit risk

Memahami pengendalian internal dan

Mengumpulkan informasi untuk menilai

Menyusun rencana audit dan program audit secara keseluruhan

28


Auditing and Assurance Services an Indonesian adaptation edition.





initial audit planning

Memahami bisnis dan industri klien

Menilai risiko bisnis klien

Melakukan prosedur analitis awal

acceptable audit risk dan inherent risk

Memahami pengendalian internal dan control risk

Mengumpulkan informasi untuk menilai fraud risk

Menyusun rencana audit dan program audit secara keseluruhan


29


Prosedur audit

Merupakan instruksi terperinci yang menjelaskan bahan bukti audit yang

harus diperoleh selama melaksanakan pengauditan.

Ukuran sampel

Hal yang dilakukan setelah prosedur audit ditetapkan ialah penetapan

sampel yang dibutuhkan dalam menguji populasi yang akan diaudit.

Pos yang dipilih

Setelah menentukan ukuran sampel yang akan dipilih, auditor harus

menetapkan bagian mana dalam populasi yang akan diuji sebagai bukti

audit.

Penetapan waktu

Penetapan waktu dilakukan oleh auditor sebagai bentuk kesesuaian

dengan keinginan klien pada auditor dalam menyelesaikan audit,

peraturan Bapepam-LK, dan ketersediaan bukti audit yang paling efektif

dalam memberikan opini yang dapat menggambarkan kondisi perusahaan.

Dalam memperoleh bukti audit, auditor dapat mengandalkan beberapa hal

seperti :

- Pemeriksaan fisik

- Konfirmasi dari pihak ketiga

- Dokumentasi yang dapat mendukung kinerja audit

- Prosedur analitis terkait dengan industri klien, kemampuan dalam

melanjutkan perusahaan, dan indikasi kemungkinan adanya salah saji

dalam laporan keuangan


30


- Tanya jawab dengan klien terkait temuan auditor dan pertanyaan

auditor lainnya terkait proses audit yang dijalankan

- Penghitungan ulang atas hasil laporan yang dibuat klien untuk menilai

keakuratan matematis yang dilakukan oleh klien

- Pengerjaan ulang atas prosedur pembukuan yang dilakukan klien

untuk menilai sistem pengendalian internal yang dilakukan oleh klien,

dan

- Pengamatan yang dilakukan secara langsung oleh auditor untuk

menilai jalannya aktivitas yang dilakukan klien.

2.4.4 Materialitas

Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam menentukan laporan

audit yang tepat untuk diterbitkan. Menurut Financial Accounting Standards Board

(FASB), materialitas adalah besarnya nilai yang dihilangkan atau salah saji

informasi akuntansi yang dilihat dari keadaan yang melingkupinya dan dapat

mengakibatkan perubahan atas pengaruh terhadap pertimbangan orang yang

meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut, karena adanya penghilangan

atau salah saji tersebut.

Dalam menetapkan materialitas terdapat lima langkah yang dapat

dilakukan oleh auditor, yaitu :

1. Menetapkan pertimbangan materialitas awal

Pertimbangan materialitas awal merupakan jumlah maksimal yang auditor

yakini dapat terjadi salah saji dalam laporan keuangan namun tidak

mempengaruhi keputusan-keputusan para pengguna yang rasional.

Penilaian ini merupakan salah satu keputusan yang paling penting yang

harus diambil oleh auditor dan sangat membutuhkan pemahaman dan

pertimbangan professional yang tinggi. Auditor menetapkan pertimbangan


31


materialitas awal untuk membantunya merencanakan pengumpulan bukti-

bukti audit yang tepat. Makin kecil jumlah materialitas ini, semakin

banyak bukti yang harus dikumpulan.

2. Mengalokasikan pertimbangan materialitas awal ke setiap bagian

Tahap ini penting untuk dilakukan bagi auditor dalam mengumpulkan

bukti audit pada setiap bagian laporan keuangan yang kemudian akan

dibandingkan dengan laporan keuangan secara keseluruhan. Jika para

auditor memiliki penilaian materialitas awal untuk setiap bagian, hal itu

akan membantu mereka dalam memutuskan bukti audit yang tepat untuk

dikumpulkan.

3. Mengestimasikan salah saji total di setiap bagian pengauditan

Pada tahap ini auditor membuat estimasi atas salah saji dari setiap akun

yang diaudit. Hal ini dilakukan dengan menghitung salah saji yang terjadi

pada sampel yang diambil dari total populasi yang ada. Dari situ, auditor

akan mengetahui estimasi salah saji total pada populasi akun tersebut.

4. Mengestimasikan salah saji gabungan

Dari seluruh populasi akun yang telah ditentukan estimasi salah sajinya,

auditor kemudian menggabungkan keseluruhannya. Auditor setelah itu

akan mengetahui jumlah total dari estimasi salah saji dari seluruh populasi

yang diuji oleh auditor dari masing-masing akun yang sebelumnya sudah

diuji.

5. Membandingkan estimasi salah saji gabungan dengan materialitas dalam

penilaian awal atau penilaian yang direvisi


32


Setelah mengetahui gabungan estimasi salah saji secara keseluruhan,

auditor akan membandingkannya dengan pertimbangan materialitas awal

yang telah ditetapkan. Dari situ auditor juga akan mengetahui apakah

estimasi salah saji gabungan lebih besar dari materialitas awal atau lebih

kecil. Jika lebih besar, maka auditor harus menilai akun mana yang harus

dilakukan prosedur tambahan yang salah sajinya melebihi estimasi salah

saji yang dialokasikan. Prosedur tambahan dapat dilakukan dengan

memperluas cakupan audit terhadap akun tersebut atau meminta

manajemen untuk melakukan penyesuaian atas adanya salah saji yang

melebihi materialitas yang ditetapkan oleh auditor.

2.4.5 Prosedur Audit Siklus Pengeluaran

Siklus pengeluaran merupakan salah satu siklus paling penting dalam sistem

akuntansi suatu perusahaan, karena dalam siklus ini akan menunjukkan seberapa

besar perusahaan membeli barang atau jasa sampai melakukan pembayaran atas

barang atau jasa yang telah digunakan. Pada siklus pengeluaran, hampir semua

transaksi pembelian dan pembayaran akan berujung kepada satu akun, yakni akun

utang (account payable). Sehingga akun ini sangat penting untuk diteliti dalam proses

audit atas siklus pengeluaran. Dalam Arens et al. (2009) dijelaskan bahwa akun utang

adalah segala macam kewajiban yang belum terbayarkan atas barang dan jasa yang

diterima dari kegiatan yang secara biasa dilakukan dalam bisnis seperti kewajiban

saat membeli bahan baku, peralatan, perlengkapan, dan berbagai jenis barang dan jasa

lainnya yang diterima sebelum akhir tahun atau periode.

Apabila test of control dan related substantive test of transaction

menunjukkan bahwa kontrol yang dimiliki perusahaan menunjukkan hasil yang

cukup baik, dan jika prosedur analitis juga menunjukkan hasil yang memuaskan,

auditor akan tetap melakukan test of detail balance meskipun jumlahnya akan

dikurangi. Gambar 2.3 akan menunjukkan tahapan metedologi dalam merancang test

of detail balance dalam mengaudit akun utang.


33


Gambar 2.3 Metodologi Audit Akun Utang

Sumber : Terjemahan dari Auditing and Assurance Services an Indonesian Adaptation ed (Arens et al.

(2009)

Fase 1, terdiri atas :

1. Identifikasi risiko bisnis klien yang dapat mempengaruhi akun utang. Di

era yang serba canggih saat ini, banyak perusahaan memakai teknologi

untuk memudahkan transaksi dengan pemasok maupun dengan para

pelanggannya. Hal ini berpengaruh terhadap membesarnya risiko usaha

karena kemudahan akses yang dimiliki oleh pihak lain. Oleh karena itu,


34


auditor harus mengerti tentang peenggunaan sistem atau teknologi yang

dipakai oleh suatu perusahaan untuk mengidentifikasi apakah risiko bisnis

dan pengendalian yang dilakukan oleh manajemen akan mempengaruhi

salah saji di akun utang.

2. Menentukan tingkat materialitas dan menilai inherent risk (risiko bawaan)

untuk akun utang. Untuk akun utang, kebanyakan auditor akan

menentukan tolerable misstatement yang tinggi. Hal ini dikarenakan nilai

saldo dari akun utang yang besar dan biasanya terdiri dari banyak

pemasok. Dengan alasan yang sama biasanya auditor akan menilai bahwa

risiko bawaan terhadap akun utang ini menengah atau tinggi. Auditor

biasanya berfokus pada completeness dan cutoff pada tujuan auditnya

karena besar kemungkinan terdapat adanya kurang catat dalam akun utang

ini.

3. Menilai control risk untuk akuisisi dan siklus pembayaran. Setelah auditor

menyelesaikan tahap kedua, maka langkah selanjutnya yang dilakukan

adalah menilai risiko kontrol (control risk) berdasarkan pemahaman dan

pengetahuannya atas pengendalian internal perusahaan tersebut.

Fase 2, yakni dengan merancang dan melakukan test of control dan substantive

test of transaction. Setelah melakukan penilaian atas risiko kontrol seperti

dijelaskan dalam tahap sebelumnya, auditor akan melakukan pengujian atas

keefektifan dari pengendalian internal tersebut terkait dengan akun utang.

Dalam hal ini, auditor harus benar-benar mengerti bagaimana pengendalian

tersebut akan mempengaruhi akun utang yang dimaksud.

Fase 3, yang terdiri atas :

1. Merancang dan melakukan prosedur analitis untuk akun utang. Prosedur

analitis adalah hal yang penting untuk dilakukan dalam setiap siklus.

Dalam kasus ini, prosedur analitis akan digunakan dalam menemukan

salah saji yang terdapat dalam akun utang. Cara yang dapat digunakan


35


adalah dengan membandingkan utang tahun sekarang dengan tahun

sebelumnya untuk menganalisa apakah terdapat double entry atau tidak

karena akan sangat mempengaruhi akun utang.

2. Merancang test of details balances untuk akun utang dalam rangka

memenuhi tujuan audit yang berhubungan dengan saldo. Secara umum,

tujuan utama dari proses mengaudit atas akun utang adalah untuk

menentukan apakah akun tersebut disajikan secara wajar dan diungkapkan

dengan benar.


36 Universitas Indonesia

BAB 3

GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

3.1 Company Profile PT NRS

PT NRS didirikan pada tanggal 14 April 2010 sesuai dengan Akte

Notaris No.16 yang merupakan joint venture company antara PT PRP dan PT

GPN dengan porsi kepemilikan 60% : 40% dengan jumlah modal disetor awal

sebesar Rp 500 Miliar. Tugas pokok perusahaan adalah menyediakan infrastruktur

untuk pemanfaatan LNG (Liquefied Natural Gas) bagi kebutuhan dalam negeri

dengan memenuhi kebutuhan pembangkit listrik milik perusahaan listrik milik

negara yang berada di Muara Karang dan Tanjung Priok. Hal ini dilakukan

dengan melaksanakan pengelolaan dan pengembangan fasilitas Floating Storage

and Regasification Unit (FSRU) di Teluk Jakarta.

Selama tahun 2010, kegiatan utama perusahaan difokuskan pada

penyediaan fasilitas, pembangunan sistem, penyediaan SDM, negosiasi pembelian

LNG dan penjualan gas serta tender FSRU dan jaringan pipa bawah laut (offshore

pipeline). Pada tahun 2011, kegiatan utama yang dilakukan adalah negosiasi

kontrak penyedia FSRU, negosiasi kontrak pembelian LNG dan penjualan gas

serta tender-tender fasilitas pendukung seperti pengadaan LNG Carrier dan Kapal

Tunda (Harbout tug & Mooring boat).

Perusahaan memiliki visi menjadi perusahaan kelas dunia di bidang

penyediaan gas bumi. Sedangkan misi perusahaan adalah untuk menyediakan gas

bumi untuk memenuhi dan memuaskan kebutuhan pelanggan dan menciptakan

nilai tambah bagi para stakeholder.

3.2 Proses Bisnis PT NRS

Proses bisnis dari PT NRS dapat digambarkan dalam skema rantai

bisnis pada gambar 3.1.


37


Gambar 3.1 Rantai Bisnis PT NRS

Sumber : Website PT NRS

PT NRS membeli gas dari produsen LNG, yakni PT PSC yang ada di

Kalimantan, setelah itu LNG yang telah dibeli akan dibawa menggunakan LNG

Carrier untuk segera disalurkan ke fasilitas FSRU milik PT NRS yang berada di

Teluk Jakarta. Di dalam FSRU tersebut, LNG akan dikumpulkan dan selanjutnya

dilakukan proses regasifikasi didalamnya yang merubah LNG tersebut menjadi

gas kembali. Setelah itu gas tersebut akan disalurkan melalui pipa bawah laut

(offshore pipeline) ke pembangkit listrik tenaga gas milik pemerintah yang akan

digunakan sebagai sumber tenaga untuk menyalakan listrik Jawa dan Bali.

Di tahun 2011, PT NRS perusahaan digolongkan sebagai perusahaan

dalam tahap pengembangan (development stage). Pada tahun tersebut perusahaan

belum bisa mengakui pendapatannya, hal ini dikarenakan perusahaan belum bisa

melakukan kegiatan operasi utama mereka, yakni regasifikasi yang dilakukan di

FSRU karena fasilitas FSRU belum rampung dibangun dan mundur dari target.

Penyebab lain adalah perjanjian kontrak dengan konsumen utama mereka masih


38


dalam tahap negosiasi mengenai harga jual yang diberikan oleh PT NRS.

Sehingga pada tahun 2011, perusahaan mengalami rugi sebesar Rp 15,20 Milyar.

Pada April 2012, semua fasilitas FSRU dan jaringan pipa bawah laut

untuk menghasilkan gas telah selesai dibuat dan siap untuk dioperasikan. Lalu

pada bulan Mei 2012, kargo pertama yang berisikan LNG telah diambil dari

produsen (PT PSC) dan dibawa ke fasilitas FSRU untuk selanjutnya disimpan dan

dilakukan proses regasifikasi didalamnya. Di bulan yang sama, gas yang

dihasilkan dari fasilitas FSRU juga sudah mulai disalurkan ke pembangkit listrik

tenaga gas milik pemerintah yang ada di Muara Karang. Pembangkit listrik

tersebut diproyeksikan menjadi pemasok listrik utama se-Jawa dan Bali, sehingga

peran PT NRS sangat vital sebagai pemasok bahan baku gas kepada pembangkit

listrik tersebut. Diperkiran tiap tahunnya, negara dapat menghemat Rp 5,5 Triliun

dengan menggunakan gas yang dihasilkan dari PT NRS dibandingkan dengan

menggunakan pembangkit biasa yang memakai bahan bakar minyak sebagai

bahan bakunya.

Di tahun 2012, perusahaan menargetkan dapat membeli, memproses, dan

menjual sekitar 16 kargo LNG, dengan total pendapatan sekitar Rp 4.828,70

Miliar. Dari sisi pengeluaran biaya yang meliputi biaya langsung berupa

pembelian LNG, sewa FSRU, LNG Carrier dan Tug Boat sebesar Rp 4.510,65

Miliar. Selain itu biaya operasional lainnya sebesar Rp 104,77 Miliar, serta pajak

badan sebesar Rp 60,01 Miliar. Sehingga diharapkan pada akhir tahun 2012,

sesuai dengan Rencana Kerja dan Anggaaran Perusahaan tahun 2012, perusahaan

akan memperoleh laba setelah pajak sebesar Rp 153,27 Miliar.

3.3 Struktur Perusahaan

Untuk mewujudkan tujuan serta visi dan misi tersebut, tentunya

perusahaan akan berusaha seoptimal mungkin untuk bekerja secara efektif dan

efisien, hal ini tentunya harus dimulai dengan struktur perusahaan yang sesuai

dengan kondisi yang ada. Berikut merupakan struktur perusahaan PT NRS :


39


Gambar 3.2 Struktur Perusahaan PT NRS

Sumber : Surat Keputusan Direksi PT NRS

audit atas siklus pengeluaran pada pt nrs ...lib.ui.ac.id/file?file=digital/20331356-ta-muhammad...

Documents