Bab 12 (417-419)

Laporan Arus Kas

Pada tahun 1987. EASB (Financial Accounting Standard Board) memberi amanat mengenai laporan arus kas, SFAS no.95. Laporan ini menggantikan permintaan akan laporan perubahan pada posisi keuangan (SCFP). SCFP melaporkan perubahan pada saldo rekening asset, kewajiban, dan ekuitas pemilik. Pada 1963, opini Standar Akuntansi Keuangan no.3 merekomendasikan dimasukkannya SCFP dalam laporan tahunan, tetapi hal itu tidak diperlukan. The Securities and Exchange Commission (SEC) mewajibkan pengajuan hukum mulai tahun 1971. Menanggapi tindakan SEC, pendapat APB No 19 dikeluarkan pada tahun 1971. Hal tersebut menggantikan APB Opini No 3 dan membuat pernyataan wajib untuk pelaporan keuangan!

Transisi dari laporan arus dana ke laporan arus kas (SCF) mencerminkan minat FASB dalam pelaporan cash-basis sebagai suplemen penting untuk laporan laba rugi berbasis akrual dan neraca. Dalam substansi, SCF adalah SCFP dengan dana didefinisikan sebagai kas. APB Opinion No 19 memungkinkan fleksibilitas dalam hal ini, dan sebagian besar perusahaan terpilih untuk mendefinisikan dana sebagai bersih kerja modal. Dengan PSAK No 95 mendefinisikan dana kas, FASB pada dasarnya dipindahkan ke posisi keseragaman yang kaku dari orientasi fleksibilitas dalam APB Opinion No 19. Karena SCF hanyalah sebuah kasus khusus dari SCFP yang lebih umum, bab ini dimulai dengan analisis logika yang mendasari SCFP. Alasan untuk pindah ke definisi kas dana dibahas pada bagian selanjutnya. Struktur SCF kemudian didiskusikan. Dua masalah utama yang disorot: (1) masalah non-artikulasi yang timbul dari penggunaan metode tidak langsung di bagian operasi SCF dan (2) masalah klasifikasi dan ketidakkonsistenan dengan FASB pengklasifikasian tiga-arah dalam SCF. Kami juga membahas bagaimana SCF dapat digunakan dalam hubungannya dengan laporan laba rugi untuk tujuan analisis. Bab ini diakhiri dengan tinjauan penelitian teoritis dan empiris terkait.

Logika Yang Mendasari Laporan Perubahan Posisi Keuangan

APB Opinion So. 19 menyatakan bahwa tujuan pelaporan SCFP ini adalah untuk (1) melengkapi pengungkapan atas perubahan posisi keuangan, (2) meringkas pembiayaan dan kegiatan investasi, dan (3) aliran dana laporan dari operasi. Ketiga item informasi tidak dapat langsung diperoleh dari laporan laba rugi dan neraca komparatif karena cara di mana data digabungkan dalam dua laporan keuangan. Oleh karena itu, SCFP melaporkan informasi baru meskipun merangkum transaksi yang sama dilaporkan dalam laporan laba rugi dan neraca komparatif. Dalam kata lain, SCFP adalah cara yang berbeda untuk mengklasifikasi dan melaporkan transaksi akuntansi dibandingkan terjadi dalam neraca dan laporan laba rugi. Namun, karena hal itu bergantung pada definisi dan pengukuran unsur akuntansi dari laporan keuangan dua lainnya, hal itu dapat digambarkan sebagai laporan keuangan derivatif. Logika yang mendasari hal tersebut dapat diringkas sebagai berikut:

TRANSAKSI KREDIT = TRANSAKSI DEBIT

Ada dua bagian keseimbangan dalam laporan perubahan posisi keuangan. Ini disebut sumber dari sumber daya dan penggunaan sumber daya, masing-masing. Sumber dari sumber daya didefinisikan sebagai kredit transaksi. Transaksi kredit timbul dari kenaikan kewajiban dan ekuitas pemilik dan penurunan aset. Peningkatan kewajiban dan ekuitas pemilik merupakan modal baru yang tersedia

untuk perusahaan dari sumber luar, seperti masalah utang dan saham, dan internal, sumber, seperti laba bersih. Penerimaan dari penjualan aset (asset menurun) juga menghasilkan sumber internal dari sumber daya yang tersedia bagi perusahaan.

Penggunaan sumber daya didefinisikan sebagai debit transaksi. transaksi debit timbul dari penurunan kewajiban dan ekuitas pemilik dan peningkatan aset. Penurunan kewajiban dan ekuitas pemilik 'merupakan pengurangan modal perusahaan. Jenis transaksi meliputi pensiun utang, modal pengurangan dari berbagai sumber termasuk pembelian saham treasury, dividen, pembayaran, dan tentu saja kerugian bersih. Kenaikan aset merupakan investasi baru, yang juga merupakan penggunaan sumber daya perusahaan. Dalam semua kasus, sumber daya perusahaan yang tersedia menurun sebagai hasil dari transaksi debit.

Struktur dasar yang digariskan dalam persamaan (12.1) membentuk logika SCFP. Namun, SCFP adalah penerus dari suatu laporan keuangan sebelumnya, laporan arus dana. Dalam laporan arus dana, rekening neraca tertentu didefinisikan sebagai terdiri dari apa yang disebut saldo dana. Tujuan dari pernyataan ini adalah untuk menunjukkan bagaimana rekening saldo dana meningkat dari pendapatan dan sumber-sumber lain dan menurun dari kerugian dan penggunaan lainnya. Konsep aliran dana mewakili sumber daya likuid, dapat digunakan, dan tersedia dari perusahaan. Dengan demikian, itu adalah pernyataan operasi lebih menyerupai akuntansi arus kas dibandingkan akuntansi akrual. Itu khas untuk saldo dana untuk didefinisikan sebagai akun modal kerja.

Dalam kedua sumber dan menggunakan bagian dari SCFP, transaksi sub-diklasifikasikan ke dalam yang mempengaruhi saldo dana dan yang mempengaruhi akun lainnya. Pengaruh laba bersih pada saldo dana juga dilaporkan secara terpisah. Struktur yang kompleks ini SCFP yang diilustrasikan dalam Exhibit 12-1. Perlu ditekankan, meskipun, bahwa logika dasar masih seperti yang didefinisikan dalam rumus (12.1). Format yang lebih kompleks dalam Exhibit 12-1 merupakan cara yang lebih terperinci untuk mengklasifikasikan debit transaksi dan kredit, dan menggabungkan laporan arus dana dalam SCFP.

Exhibit 12-1 Format Standar Laporan Perubahan

Posisi Keuangan

Sumber dari Sumber Daya

(kredit transaksi)

1. Meningkatkan ke rekening "saldo dana"

a. Dari laba bersih

b. Dari sumber lain

2. Sumber-sumber lain sumber daya

3. Penurunan, jika ada, dalam saldo dana untuk periode

Penggunaan Sumber Daya

(debit transaksi)

1. Mengurangi ke rekening "saldo dana"

a. Dari kerugian bersih

b. Dari sumber lain

2. Kegunaan lain dari sumber daya

3. Meningkatkan, jika ada, dalam saldo dana untuk periode