TAKLIMAT PENGENALAN CUKAI PEGANGAN 2020

CAWANGAN TIDAK BERMASTAUTIN

1

2

PENGENALAN

APA ITU CUKAI PEGANGAN

3

Adalah cukai yang perlu dipotong dari bayaran yang tertentu (di bawah

skop pengenaan Cukai Pegangan) semasa ia dibayar kepada penerima

pemastautin atau tidak bermastautin mengikut kadar yang ditentukan

oleh PPPDK (DTA) atau ACP 1967 dan dibayar kepada Lembaga Hasil

Dalam Negeri Malaysia

10 % [CUKAI PEGANGAN] dipegang oleh PEMBAYAR & dibayar kepada LHDNM

Baki 90% dibayarkepada PENERIMA

90%

10%

Wang yang ditahan / dipegang daripada bayaran kepada

penerima dikenali sebagai CUKAI PEGANGAN.

CUKAI PEGANGAN

4

Syarikat

Kerajaan

Individu atau perkongsian

Badan Amanah

Estet di bawah pentadbiran

PEMBAYAR / PAYER

5

Individu / badan selain individu PEMASTAUTIN / BUKAN

PEMASTAUTIN yang menerima sebarang bentuk

pendapatan (di bawah skop pengenaan Cukai Pegangan),

di mana cukai pegangan ditolak daripada amaun kasar

bayaran yang diterima.

PENERIMA / PAYEE

6

TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR

PEMBAYAR

7

TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR

• Memotong dan meremitkan cukai pegangan kepadaLHDNM dan membayar amaun bersih kepada penerima.

• Cukai Pegangan perlu diremit dalam tempoh satu (1) bulanselepas bayaran itu dibayar atau dikreditkan kepadapenerima.

Contoh:

Tarikh bayaran kpd payee tidak mastautin 28 Februari 2019

Tarikh akhir bayaran ke LHDNM pada / sebelum 28 Mac 2019

8

• Bayaran lewat:

Kenaikan cukai = 10% atas jumlah Cukai Pegangan yanggagal dijelaskan dalam tempoh

[subseksyen 107A(2), 109(2), 109A(2), 109B(2), 109D(3),109E(4), 109F(2) dan 109G(2) ACP 1967

> 1 bulanKENAIKAN CUKAI

10% ATAS JUMLAH WHT

Tarikh bayarankepada payee

tidak mastautin

Tarikh bayaranWHT kepada

LHDNM

TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR

9

CUKAI PEGANGAN

AM

AU

N B

ERSIH

DIB

AYA

R

PEMBAYAR / PAYER

PENERIMA / PAYEE

Bayaran10%

90%

PROSES BAYARAN CUKAI PEGANGAN

10

KEPENTINGAN CUKAI PEGANGAN

Keupayaan Mengutip Cukai

Aliran Tunai Yang Stabil

Pematuhan Sukarela

Mengurangkan Beban Kutipan

KENAPA PERLU?

11

TARAF MASTAUTIN

INDIVIDUSEKSYEN 7

SEKSYEN 8

SYARIKAT

BADAN AMANAHSUBSEKSYEN 61(3)

12

13

JENIS PENDAPATAN YANG TERTAKLUK KEPADA

CUKAI PEGANGAN &

CARA BAYARAN / PENGEMUKAAN CUKAI PEGANGAN

Royalti & Faedah

S. 109

Pendapatan

Tertentu Kelas

KhasS.4A / S. 109B

Pendapatan

Pelaburan

Amanah

Hartanah (REIT)

S. 109D

Pendapatan

pelaburan dana

keluarga, takaful

keluarga @ am

S. 109E

Skim anuititertangguh / skim persaraan swasta

(carumandikeluarkan < umur55 tahun) S. 109G

Pendapatan

di bawah

S. 4(f)

Bayaran

KontrakS. 107A

PENDAPATAN BUKAN PEMASTAUTIN YANG TERTAKLUK KEPADA WHT

BukanPemastautin

14

Pendapatan

Pelaburan Amanah

Hartanah (REIT)

S. 109D

Pendapatan pelaburan

dana keluarga, takaful

keluarga @ am

S. 109E

skim anuititertangguh / skim persaraan swasta

(caruman dikeluarkan< umur 55 tahun)

S. 109G

Faedah (selain daripada

faedah yg dikecualikan)

S. 109 C

Pemastautin

PENDAPATAN PEMASTAUTIN YANG TERTAKLUK KEPADA WHT

15

PENDAPATAN YANG TERTAKLUK KEPADA CUKAI PEGANGAN

16

BilJenis

Pendapatan

Seksyen

ACP 1967

Status

Penerima

Cukai

Muktamad?

Kadar

Cukai

Pegangan

Borang Bayaran

1

Bayaran

Kontrak untuk

Servis

107A

Kontraktor

Tidak

Bermastautin

Tidak 10% + 3% CP 37A

2 Royalti 109Orang Tidak

BermastautinYa 10% CP 37

3 Faedah 109Orang Tidak

BermastautinYa 15% CP 37

4Penghibur

Awam109A

Penghibur

Awam Tidak

Bermastautin

Ya 10%

Borang Performa

B / Borang 154 /

Rujuk Garis

Panduan di Laman

Web Rasmi

PUSPAL

5Pendapatan

Kelas Khas109B

Orang Tidak

BermastautinYa 10% CP 37D

17

Bil Jenis PendapatanSeksyen

ACP 1967Status Penerima

Cukai

Muktamad?

Kadar

Cukai

Pegangan

Borang

Bayaran

6

Faedah (kecuali

faedah yang

dikecualikan) dibayar

oleh Institusi

Kewangan yang

diluluskan

109CIndividu

BermastautinYa 5% CP 37C

7Pelaburan Amanah

Hartanah (REIT)109D

i. Selain daripada

syarikat

pemastautin

Ya

10%

CP 37Eii. Syarikat bukan

pemastautin24%

iii. Pelabur institusi

asing10%

Samb.

18

Bil Jenis PendapatanSeksyen

ACP 1967

Status

Penerima

Cukai

Muktamad?

Kadar

Cukai

Pegangan

Borang

Bayaran

8Dana Keluarga/Dana Takaful Keluarga/Dana Am

109E

i. individu danlain-lain

Ya 8%

CP 37E(T)ii. syarikat tidak

bermastautinYa

24%

9Pendapatan di bawahseksyen 4(f) ACP 1967

109FOrang Tidak

BermastautinYa 10% CP37F

10

Bayaran kepada pencarumskim anuiti tertangguh atauSkim Persaraan Swasta / Private Retirement Scheme (PRS) yang mengeluarkancaruman sebelum mencapaiumur 55 tahun

109GOrang

Bermastautin / Tidak Mastautin

Ya 8% CP37G

Samb.

19

Bil. Jenis Bayaran Seksyen ACP 1967Borang

Bayaran

11. Slip Pengiriman Cukai yang Dinaikkan 109(2) / 109B(2) / 109D(3) / 109E(4) / 109F(2) / 109G(2)

CP147

12. Slip Pengiriman Cukai yang Dinaikkan

107A(2) CP147(I)

BORANG BAYARAN UNTUK KENAIKAN CUKAI PEGANGAN

CONTOH 1

TARIKH BAYARAN

KEPADA

PENERIMA

BAYARAN

RM200,000

Servis

DIGI MALAYSIAAPPLE US

(27 Ogos 2019)

(2 Ogos 2019)

20

CONTOH 2

TARIKH

MENGKREDIT

Kontra RM600,000

Kredit Bank RM400,000

Servis [10 - 15 Okt 2019]

(18 Nov 2019)

Invois [RM1 Juta 30 Okt 2019]

ABC PteLtd

XYZ SDN BHD

21

PENERBITAN PENDAPATAN

KERAJAAN MALAYSIA

TUNTUTAN BELANJA

SEKSYEN 15 / 15A / 15B

Pendapatan Kasar berkaitan dengan Faedah

& Royalti, Kelas Khas [4A], Laba atau

Keuntungan Dalam Kes-Kes Tertentu [4(f)]

dianggap terbit dari Malaysia, jika:

• S 15(a) / 15A(c)(i) / 15B(a)

Pembayar adalah Kerajaan, Kerajaan

Negeri atau pihak berkuasa tempatan

• S 15(b) / 15A(c)(ii) / 15B(b)

Pembayar adalah seorang pemastautin

• S 15(c) / 15A(c)(iii) / 15B(c)

Bayaran dituntut sebagai belanja dalam

akaun perniagaanPEMASTAUTIN 22

Syarikat Pemastautin US

Cawangan

Engage

Syarikat Pemastautin HK

KHIDMAT

NASIHAT(berkaitan peluang

pelaburan baru]

CONTOH 3

(+) BAYARAN

Syarikat A

23

Amaun dibayar oleh Syarikat A (bukan pemastautin Malaysia)

Amaun bayaran kepada syarikat HK TIDAK DICAJ sebagaiperbelanjaan terhadap pendapatan yang terakru atau diperoleh dariMalaysia oleh Cawangan Syarikat A di Malaysia (perbelanjaanditanggung oleh ibu pejabat di US dan bukan cawangan di Malaysia)

Pendapatan Tidak Terbit Dari Malaysia

CONTOH 3

24

Syarikat Pemastautin US

Cawangan

Engage

Syarikat Pemastautin HK

KHIDMAT

NASIHAT

CONTOH 3

Syarikat A

(kajian semula proses

perniagaan yang kini diguna

pakai oleh caw M’sia]

(+) INVOIS

25

Amaun bayaran kepada Syarikat HK DICAJ sebagai perbelanjaan terhadappendapatan yang terakru atau diperoleh dari Malaysia oleh CawanganSyarikat A di Malaysia

Pendapatan Dianggap Terbit Dari Malaysia

CONTOH 3

26

SEKSYEN 107A

BAYARAN KONTRAK

27

SEKSYEN 107A

BAYARAN

KONTRAK

“Mana-mana orang (Pembayar) yang bertanggungjawab membuat bayaran

kontrak kepada kontraktor tidak bemastautin berhubung dengan

perkhidmatan di bawah suatu kontrak, orang tersebut hendaklah memotong

cukai apabila membuat bayaran kontrak itu” 28

DEFINISI

SUBSEKSYEN 107A(5)PERKARA DEFINISI

Bayaran KontrakApa-apa bayaran yang dibuat bagi perkhidmatan di bawah suatu kontrak

kepada kontraktor tidak bermastautin atau ejennya

Kontraktor Tidak

Bermastautin

Mana-mana orang yang tidak bermastautin dalam Malaysia mengikut

peruntukan Sek 7 atau Sek 8 ACP yang mengusahakan mana-mana

perkhidmatan di bawah suatu kontrak dalam Malaysia

Perkhidmatan Di Bawah

Suatu Kontrak

Perlaksanaan sebarang kerja atau perkhidmatan professional dalam

Malaysia yang berkait projek kontrak

Perkhidmatan ProfesionalBerhubung perkhidmatan orang tidak mastautin termasuk: Nasihat

perundingan, teknikal, industri, komersial / Saintifik

Projek KontrakSuatu pengusahaan atau projek atau Skim yang dilaksanakan diMalaysia 29

KADAR CUKAI

S107A(1)(a)

S107A(1)(b)

10%

3%

INTERIM

DEPOSIT

• Daripada bayaran kontrak (bahagian

perkhidmatan) atas akaun cukai kena bayar

kontraktor tidak bermastautin

• Untuk selesaikan Cukai Kena Dibayar

kontraktor tidak bermastautin

• Kadar Cukai: 01.01.1983 – 21.09.2001 = 15%

• Daripada bayaran kontrak (bahagian

perkhidmatan) atas cukai pekerja

• Akan dikembali jika semua tanggungan cukai

pekerja asing selesai

• 01.01.1983 – 21.09.2001 = 5% 30

PENGENAAN CUKAI

107A 109B

31

UJIAN

TIDAK

Ada PE /

POB (S12) ?

107A

109B

YA

Pendapatan SS 4A(i) & 4A(ii)

32

107A / 109B

SEKSYEN 107A SEKSYEN 109BBerkaitan projek kontrak Projek dan perkhidmatan ad-hoc

Pendapatan perenggan 4(a) Pendapatan Subseksyen 4A(i) & (ii)

Wujud PE [takrifan PPPDK (branch,

office or place of management di

Malaysia); ATAU

Mempunyai Place of Bussiness

(POB) di Malaysia [SS 12(3) &

12(4)]

PE / POB tidak wujud

BNCP perlu dikemukakan BNCP tidak perlu dikemukakan

Cukai Interim Cukai muktamad 33

XYZ Pte Ltd diberi projek pembinaan, pemasangan loji & jenteradan penyeliaan di Malaysia untuk tempoh lebih 6 bulan

Pekerjanya menyediakan perkhidmatan perundingan melaluipejabat cawangan di Pengerang, Johor

Wujud PE / POB kerana tempoh projek pembinaan adalah lebih 6bulan / mempunyai office di Malaysia.

Bayaran kontrak diterima oleh XYZ Pte Ltd bagi projek pembinaandan perkhidmatan perundingan tertakluk kepada cukai peganganS107A

34

CONTOH 4

ABC Pte Ltd, sebuah syarikat Korea bukan pemastautin,telah dianugerahkan kontrak untuk membina jambatan dinegeri Selangor dengan nilai sebanyak RM130 juta. Butir-butir bayaran kontrak adalah seperti berikut:

• Bahagian Perkhidmatan : RM25 juta

• Bahagian Bahan : RM105 juta (Tidak tertakluk)

Bahagian perkhidmatan tertakluk kepada cukai peganganpada kadar 10% dan 3%. Maka, cukai pegangan yangperlu diremitkan kepada LHDNM adalah RM3.25 juta.

CONTOH 5

35

TERBITAN PENDAPATAN PE / POB(Derivation of PE / POB Income)

Bayaran kontrak yang diterima oleh kontraktor tidak bermastautin yangmempunyai PE atau POB di Malaysia dianggap sebagai pendapatanperniagaan [4(a)]

Seksyen 12 menerangkan keadaan di mana pendapatan kasar daripadaperniagaan terbit atau dianggap terbit dari Malaysia

Perenggan 12(1)(a) menjelaskan apa-apa jua pendapatan kasar daripadasuatu perniagaan yang tidak boleh dikaitkan kepada operasi perniagaanyang dijalankan di luar Malaysia hendaklah diambil kira sebagaipendapatan yang terbit dari Malaysia

36

SEKSYEN 109

FAEDAH

37

DEFINISI

Tiada definisi ‘faedah’ dalam ACP 1967

DEFINISI AM

Suatu amaun yang perlu dibayar untuk penggunaan suatu jumlah wang yang

dipanggil principal @ Compensation for delayed payment

Berdasarkan kamus dan kes undang-undang, pendapatan faedah diertikan

sebagai:

• pulangan atau bayaran bagi kegunaan wang milik satu pihak oleh pihak lain;

• bahagian satu syer pemiutang atas keuntungan yang dianggap diterima oleh

penghutang daripada penggunaan wang pinjaman itu; atau

• pampasan atas gantirugi bagi penahanan wang atau wang yang tidak

dibayar (atau pampasan bagi bayaran yang lewat) 38

PENERBITAN PENDAPATAN FAEDAHSeksyen 15 ACP

Pendapatan Kasar berkaitan dengan Faedah dianggap terbit dari Malaysia, jika:

• Subseksyen 15(a) - Pembayar adalah Kerajaan, Kerajaan Negeri atau pihak

berkuasa tempatan

• Perenggan 15(b)(i) - Pembayar adalah seorang pemastautin

• Perenggan 15(b)(ii) –

Faedah dibayar berkaitan wang yang dipinjam dan digunakan atau dilaburkan ke

atas aset yang menghasilkan apa-apa pendapatan kasar yang diperoleh dari

Malaysia; atau

Faedah dibayar berkaitan dengan hutang yang dijamin oleh harta atau aset yang

terletak di Malaysia

• Subseksyen 15(c) - Bayaran dituntut sebagai belanja dalam akaun

perniagaan39

KADAR CUKAI

CUKAI

MUKTAMAD

Kadar domestik 15% [subperenggan 6(1)(b)(i) danPerenggan 1 Bahagian II, Jadual 1]

Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima

ATAU

40

Contoh Faedah Yang Tertakluk Kepada Cukai Pegangan

41

Dalam kes di mana penalti bayaran lewat dibayar kepada bukan pemastautin oleh pembayar,

perlu ditentukan sama ada penalti bayaran lewat dianggap sebagai pendapatan faedah atau

tidak.

Tanpa PPPDK di antara Malaysia dan negara mastautin penerima bukan mastautin atau jika

terdapat PPPDK tetapi tidak disebut sama ada penalti bayaran lewat dianggap sebagai

pendapatan faedah atau tidak, undang-undang domestik Malaysia dikuatkuasakan.

Mengikut seksyen 4B, ACP, penalti bayaran lewat yang kena dibayar kepada bukan

pemastautin akan dianggap sebagai pendapatan faedah di bawah perenggan 4(c), ACP.

[Tertakluk kepada Cukai Pegangan di bawah Seksyen 109, ACP]

Penalti Bayaran Lewat – Pendapatan Faedah?

Contoh:

• PPPDK di antara Malaysia dan India - Artikel 11(4): penalti bagi bayaran lewat tidak dianggap sebagai faedah

bagi tujuan Artikel 11 [Peruntukan Seksyen 109, ACP TIDAK TERPAKAI]

• PPPDK di antara Malaysia dan Singapura – Artikel 11: tidak disebut sama ada penalti bayaran lewat dianggap

sebagai pendapatan faedah atau tidak [Peruntukan Seksyen 109, ACP TERPAKAI] 42

Pengecualian Cukai Pegangan ke atas pendapatan Faedah yang diterima oleh

Penerima Tidak Mastautin:

1. Perenggan 33 Jadual 6

2. Perenggan 33A Jadual 6

3. Perenggan 33B Jadual 6

4. Perenggan 35 Jadual 6

5. Faedah yang dibayar oleh syarikat yang menjalankan perniagaan di Labuan.

Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 16) 1991 -[P.U.(A) 161]

PENGECUALIAN

43

FAEDAH YANG DIKECUALIKAN DARI CUKAI PEGANGAN

Perenggan 33 Jadual 6

Faedah dibayar kepada orang tidak bermastautin oleh orang yang menjalankanperniagaan pembankan atau Islamic banking business yang dilesenkan di bawah AktaPerkhidmatan Kewangan 2013 atau Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013 ataudari mana-mana institusi yang diluluskan oleh Menteri di Malaysia selain daripada:

• Faedah yang terakru kepada sesuatu perniagaan yang dijalankan di Malaysia olehpenerima tidak bermastautin;

• Faedah atas pembiayaan yang diperlukan untuk mengekalkan dana kerja bersihseperti yang telah ditetapkan oleh Menteri

44

Subperenggan 33A(1) Jadual 6

Faedah yang dibayar kepada syarikat tidak bermastautin berkenaan dengan:

a) Sekuriti yang dikeluarkan oleh Kerajaan; atau

b) Sukuk atau debentur yang dikeluarkan dalam Ringgit Malaysia, selain daripadastok pinjaman boleh ubah yang diluluskan or authorized by, or lodged withSuruhanjaya Sekuriti

Subperenggan 33A(2) Jadual 6

Pengecualian ini tidak terpakai kepada faedah yang dibayar atau dikredit kepadasyarikat dalam kumpulan yang sama

45

Samb.

Subperenggan 33B(1) Jadual 6

Faedah dari sukuk berpunca dari Malaysia yang dibayar atau dikreditkan kepada orang tidakbermastautin (selain stok pinjaman boleh ubah):

a) Dikeluarkan dalam mata wang asing; dan

b) Diluluskan or authorized by, or lodged with, Suruhanjaya Sekuriti atau Pihak BerkuasaPerkhidmatan Kewangan Labuan/LabuanFinancial Sevices Authority (Labuan FSA)

Subperenggan 33B(2) Jadual 6

Pengecualian ini tidak terpakai kepada

i. faedah yang dibayar atau dikredit kepada syarikat dalam kumpulan yang sama

ii. faedah yang dibayar atau dikreditkan ke-

(i) bank yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan 2013;

(ii) bank Islam yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013; atau

(iii) institusi pembangunan kewangan yang ditetapkan di bawah Akta Institusi Kewangan

Pembangunan 2002 46

Samb.

Perenggan 35 Jadual 6

Faedah atau diskaun yang dibayar kepada individu, badan amanah dan listedclosed-end fund tidak bermastautin berkenaan dengan:

a) Sekuriti atau bon-bon yang diterbitkan atau dijamin oleh Kerajaan;

b) Debentur atau sukuk selain daripada stok pinjaman boleh ubah yangdiluluskan or authorized by, or lodged with Suruhanjaya Sekuriti; atau

c) Deleted

d) Bon Simpanan Malaysia yang diterbitkan oleh Bank Negara Malaysia;

47

Samb.

SEKSYEN 109

ROYALTI

48

DEFINISI

SEKSYEN 2 ACP 1967BAYARAN KEPADA BUKAN PEMASTAUTIN

49

Seksyen 2

a) Penggunaan atau hak menggunakan berkenaan dengan mana-mana hakcipta,perisian, hasil kerja artistik dan saintifik, paten, model atau rekabentuk, pelan,proses rahsia atau formula, cap dagangan (jenama) atau apa-apa jua harta danhak

b) Penggunaan atau hak menggunakan pita-pita bagi siaran radio atau televisyen,filem wayang gambar, filem atau pita video atau apa-apa cara pengeluaransemula di mana filem atau pita telah atau akan digunakan atau dikeluarkansemula di Malaysia, atau harta atau hak lain yang seumpamanya

c) Penggunaan atau hak menggunakan, know-how atau maklumat mengenaiteknikal, industri, komersil, pengetahuan saintifik, pengalaman atau kemahiran

d) Penerimaan atau hak untuk menerima, imej-imej visual atau bunyi, ataukeduanya, dipancarkan kepada orang awam melaluii. Satelit; atauii. Kabel, fibre optik atau teknologi yang serupa

50

DEFINISI ROYALTI

e) Penerimaan atau hak untuk menerima, imej-imej visual atau bunyi, ataukeduanya, dipancarkan kepada orang awam melalui

i. Satelit; atau

ii. Kabel, fibre optik atau teknologi yang serupa

f) Penggunaan atau hak menggunakan, sebahagian atau keseluruhanbahagian spektrum frekuensi radio seperti dinyatakan di dalam lesentertentu

g) Menghalang penggunaan hak atau menghalang pemberian penggunaanhak bagi semua perenggan di atas

h) Pemberian milikan atas mana-mana harta, pengetahuan atau maklumat yangdisebut dalam perenggan a, b atau c di atas

51

Samb.

KADAR CUKAI

CUKAI

MUKTAMAD

Kadar domestik 10% [subperenggan 6(1)(b)(i) danPerenggan 2 Bahagian II, Jadual 1]

Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima

ATAU

52

PELEPASAN DI BAWAH S 110

Cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP adalah cukai muktamad.

Walau bagaimanapun, Jika seorang penerima tidak bermastautinmempunyai pendapatan daripada punca lain selain daripada pendapatanFaedah dan Royalti, pembayar cukai perlu memfail Borang Nyata CukaiPendapatan (BNCP) Borang C atau M]

Pendapatan faedah dan royalti boleh dilaporkan dalam BNCP dan dalamkes ini pendapatan faedah akan dikenakan cukai pada kadar 15%, royalti10% dan pelepasan di bawah seksyen 110 ACP 1967 akan diberi terhadapcukai pegangan yang telah dibayar (perenggan 109(3)(a) ACP)

53

SEKSYEN 4A

PENDAPATAN KELAS KHAS

54

SEKSYEN 4A

PERKHIDMATAN

• Penggunaan harta / hak

• Pemasangan /

pengendalian loji, jentera /

kelengkapan

NASIHAT / BANTUAN /

PERKHIDMATAN BERKAITAN

PENGURUSAN / PENTADBIRAN

SEWA HARTA

ALIH

“..pendapatan yang terbit dari Malaysia boleh dikenakan cukai di bawah Akta ini.”

PERENGGAN 4A(i) PERENGGAN 4A(iii)PERENGGAN 4A(ii)

55

PERENGGAN 4A(i)

Penggunaan

Harta / Hak

Pemasangan /

Pengendalian

loji, jentera /

kelengkapan

PERKHIDMATAN

56

amaun yang dibayar sebagai balasan bagi perkhidmatan yang diberikanoleh orang yang tidak bermastautin atau pekerjanya berkaitan dengan:

• penggunaan harta atau hak yang dimiliki oleh orang yang tidakbermastautin itu, atau

• pemasangan atau pengendalian mana-mana loji, jentera ataukelengkapan yang dibeli daripada orang yang tidak bermastautin itu

Contoh:• Bayaran bagi penyediakan staf untuk perkhidmatan memberi

nasihat atau penyeliaan• Bayaran untuk perkhidmatan pemasangan dan urusan mentauliah

57

PERENGGAN 4A(i)

Beli loji jana kuasa

CAJ PERKHIDMATAN

PEKERJAB Ltd [Pemastautin US] A Sdn Bhd

CONTOH 6

• A Sdn Bhd membeli sebuah loji jana kuasa daripada B Ltd, sebuah syarikat yang bermastautin di US.

• B Ltd menghantar dua orang juruteranya ke Malaysia untuk menyelia pemasangan dan pengendalian loji

tersebut.

• Fi yang dibayar untuk perkhidmatan yang diberikan oleh pekerja B Ltd berkaitan dengan pemasangan loji

yang dibeli oleh B Ltd dianggap diperoleh dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(i),

ACP.

• Amaun kasar yang dibayar kepada B Ltd adalah tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen

109B, ACP pada kadar 10%.

TERTAKLUK WHT

58

Beli Peralatan X-RAY

CAJ PEKERJA

(PEMASANGAN 5 HARI) D Bhd

CONTOH 7

TERTAKLUK WHT

• D Bhd membeli mesin X-ray daripada C Pte Ltd, sebuah syarikat yang bermastautin di India

• C Pte Ltd menghantar seorang pekerja ke Malaysia untuk tempoh 5 hari bagi pemasangan mesin

X-ray tersebut.

• Bayaran untuk perkhidmatan yang diberikan oleh C Pte Ltd berkaitan dengan pemasangan X-ray

dianggap diperoleh dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(i), ACP. Amaun

kasar yang dibayar kepada C Ltd adalah tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen

109B, ACP pada kadar 10%.

C Pte Ltd [Pemastautin India]

59

PERENGGAN 4A(ii)

NASIHAT / BANTUAN /

PERKHIDMATAN BERKAITAN

PENGURUSAN /

PENTADBIRAN

60

amaun yang dibayar kepada orang yang tidak bermastautin sebagai balasanbagi nasihat, bantuan atau perkhidmatan yang diberikan berkaitan denganpengurusan atau pentadbiran bagi mana-mana duga niaga, usaha, projek atauskim yang bercorak saintifik, perindustrian atau komersial

Contoh:

• Perkhidmatan pengurusan dan pemasaran

• Perkhidmatan perunding

• Perkhidmatan perundangan berkaitan dengan hutang atau peraturan agensi

• Perkhidmatan teknikal di antara syarikat

• Kursus latihan yang direka khas

• Perkhidmatan pengujian dan penentukuran

61

PERENGGAN 4A(ii)

KADAR CUKAI

CUKAI

MUKTAMAD

Kadar domestik 10% [Perenggan6(1)(e) dan Bahagian V, Jadual 1]

Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima

ATAU

62

E Sdn Bhd, menandatangani satu perjanjian dengan F Pte Ltd, sebuah

syarikat Singapura pada bulan April 2017. Syarikat Singapura akan

membekalkan pakar atau staf teknikal untuk menjalankan pemeriksaan

kejuruteraan dan kerja-kerja pembetulan di Malaysia bagi tempoh 2 bulan.

Fi bagi perkhidmatan yang diberikan oleh E Pte Ltd dianggap diperoleh dari

Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(ii), ACP pada kadar

10% di bawah seksyen 109B, ACP.

Jika boleh disahkan bahawa E Pte Ltd adalah bermastautin di Singapura,

cukai pegangan adalah pada kadar 5% mengikut PPPDK di antara Malaysia

dan Singapura.

CONTOH 8

63

Sebuah firma perundangan di Sepanyol telah diupah oleh sebuah

syarikat Malaysia untuk memberi nasihat mengenai suatu perjanjian

pengurangan hutang dan suatu perjanjian agensi. Perkhidmatan

tersebut dilaksanakan sepenuhnya di Malaysia.

Fi bagi perkhidmatan yang diberikan di Malaysia dianggap diperoleh

dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(ii), ACP. Fi

tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP pada

kadar 10%.

jika boleh disahkan bahawa firma perundangan adalah bermastautin di

Sepanyol, cukai pegangan adalah pada kadar 5% mengikut PPPDK di

antara Malaysia dan Sepanyol.

CONTOH 9

64

PERENGGAN 4A(iii)

HARTA ALIH

Definition of “Moveable Property”: “all property other than immovable property” [Interpretations Act 1948 and 1967] 65

Sewa atau bayaran lain yang dibuat kepada orang yang tidak bermastautin dibawah mana-mana perjanjian atau peraturan bagi penggunaan mana-manaharta alih

Definition of “Moveable Property”: “all property other than immovable property”[Interpretations Act 1948 and 1967]

Contoh:

sewaan komputer, kapal dan kapal udara, pelantar penggerudian minyak,kereta atau apa-apa harta alih dalam dan luar Malaysia,

66

Kadar Cukai Pegangan =

10% daripada Pendapatan Kasar

[Perenggan 6(1)(e) dan Bahagian V, Jadual 1]

PERENGGAN 4A(iii)

Terdiri daripada sewa atau pembayaran lain yang dibuat kepada orang tidak

bermastautin bagi penggunaan mana-mana harta alih termasuk sewa atau

pembayaran lain yang dibuat bagi penggunaan pelantar penggerudian minyak,

bot, kapal, kereta, kapal terbang atau lain-lain peralatan di dalam atau di luar

Malaysia.

Berikut adalah aktiviti yang tergolong di bawah skop perenggan 4A(iii), ACP

1967:

(a) Penyewaan ruang (slot hire) / carter

(b) Pajakan kapal / kapal terbang

(c) Carter Waktu - Sewa khas mengikut masa

(d) Carter Pelayaran - Sewa khas mengikut pelayaran / penerbangan tertentu

67

PERENGGAN 4A(iii)

TIDAK TERTAKLUK

• Pembelian barangan

• Sewa harta tidak alih

• Bayaran Pendahuluan & Deposit yang dipulangkan

• Penginapan hotel

• Fi jaminan bersangkutan dengan mana-mana pinjaman, keberhutangan ataukomisen bagi surat kredit

• Pembayaran ganti merujuk kepada pembayaranatau perbelanjaan tunai langsung yang dilakukanoleh penerima (Reimbursements) [kos tambangkapal terbang, perjalanan, penginapan, telefondan caj fotokopi]

• Pembayaran / Perbelanjaan Tunai Langsung(Disbursements) adalah perbelanjaan yangdilakukan oleh pembayar dan dibayar kepadapihak ketiga bagi pihak penerima

• Pembayaran pendahuluan bagi perkhidmatanyang akan dilaksanakan dan ia adalahsebahagian daripada amaun kasar yang kenadibayar

• Bayaran Pendahuluan & Deposit yang tidakdipulangkan 68

TERTAKLUK

BAYARAN YANG TERTAKLUK / TIDAK TERTAKLUK WHT

PELEPASAN DI BAWAH S 110

Cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP adalah cukai muktamad.

Walau bagaimanapun, jika seorang penerima tidak bermastautin mempunyaipendapatan daripada punca lain selain daripada pendapatan di bawah seksyen4A, ACP 1967 beliau perlu memfail Borang Nyata Cukai Pendapatan (BNCP)Borang C atau M]

Pendapatan di bawah seksyen 4A, ACP 1967 boleh dilaporkan dalam BNCPdan dalam kes ini pendapatan ini akan dikenakan cukai pada kadar 10% danpelepasan di bawah seksyen 110, ACP 1967 akan diberikan terhadap cukaipegangan yang telah dibayar [perenggan 109B(3)(a), ACP 1967]

69

70

PINDAAN AKTAPindaan ke atas Seksyen 15A

Berkuat kuasa 17.1.2017, pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan 4A(ii), ACPyang diperoleh dari Malaysia dikenakan cukai tanpa mengira sama adaperkhidmatan dilaksanakan di dalam atau di luar Malaysia

Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 9) 2017 [P. U. (A) 323/2017]

Berkuat kuasa 6/9/2017 – Menteri Kewangan mengecualikan seseorang yang tidakbermastautin daripada membayar cukai pendapatan berhubung pendapatan dibawah subseksyen 4A(i) & 4A(ii) yang dilaksanakan di luar Malaysia

Nota:17/1/2017 – 5/9/2017Pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan 4A(ii), ACP yang diperoleh dariMalaysia tertakluk kepada cukai pegangan tanpa mengira sama adaperkhidmatan dilaksanakan di dalam atau di luar Malaysia

NOTA AMALAN 1/2017 Panduan berkenaan pemakaian pindaan Seksyen 15A

1. Kontrak yang ditandatangani dan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17.1.2017 –Tertakluk Cukai Pegangan

2. Pertindihan:

Kontrak yang ditandatangani sebelum 17.1.2017, dan perkhidmatan dilaksanakan diluar Malaysia bagi tempoh sebelum dan selepas 17.1.2017

Perkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia sebelum 17/1/2017 – Tidak TertaklukCukai Pegangan

Perkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17/1/2017 - Tertakluk CukaiPegangan

3. Kontrak yang ditandatangani dan dilaksanakan di luar Malaysia sebelum 17.1.2017tetapi bayaran selepas 17/1/2017 – Tidak Tertakluk Cukai Pegangan

4. Kontrak yang ditandatangani dan bayaran dibuat sebelum 17/1/2017 tetapiperkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17.1.2017 – Tidak TertaklukCukai Pegangan 71

PERKHIDMATAN DILAKSANAKAN DI DALAM DAN LUAR MALAYSIA

ASAS MENGAGIHKAN SERVIS DILAKSANAKAN DALAM MALAYSIA DAN LUARMALAYSIA

(TIDAK TERPAKAI UNTUK TEMPOH 17.1.2017 - 05.09.2017)

Dalam kes di mana kontrak memerlukan pelaksanaan perkhidmatan di dalam dan juga di

luar Malaysia, bahagian nilai kontrak yang bersangkutan dengan perkhidmatan yang

dilaksanakan di Malaysia hendaklah ditentukan secara adil dan wajar.

Pembahagian nilai kontrak ini hendaklah dibuat berdasarkan ke atas nilai perkhidmatan yang

dilaksanakan di Malaysia.

Adalah penting supaya nilai kontrak tersebut diagihkan secara munasabah berdasarkan

fakta setiap kes kerana hanya bahagian nilai kontrak yang bersangkutan dengan

perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia sahaja tertakluk kepada cukai pegangan di

bawah seksyen 109B, ACP 1967.

72

KRONOLOGI LATAR BELAKANG SEKSYEN 4A

• 1983• Kes Euromedical

• 21.10.1983• Pengenalan Seksyen 4A• Perkhidmatan dilaksanakan dalam dan luar

Malaysia

• 21.09.2002• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja

• 2002-2017 (15 years)• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja

• 17.01.2017-05.09.2017• Perkhidmatan dilaksanakan dalam dan luar

Malaysia

• 06.09.2017• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja

73

KES EUROMEDICAL [1983]

AKTA KEWANGAN 1983

AKTA KEWANGAN (NO. 2) 2002

1983-2017

AKTA KEWANGAN 2017

PERINTAH CUKAI PENDAPATAN PENGECUALIAN NO 9 (2017)

SEKSYEN 109C

FAEDAH DIBAYAR KEPADA PEMASTAUTIN

• Seksyen ini telah mendapat pengecualian semenjak 30 Ogos 2008

• Kadar cukai adalah 5% [Perenggan6(1)(f) dan Bahagian VI Jadual 1] 74

75

PENGECUALIAN CUKAIMULAI 30.8.2008 [P.U.(A) 351 & PINDAANNYA DALAM P.U.(A) 211]

Menteri mengecualikan:

A. Seorang bukan pemastautin atas faedah yang dibayar/ dikredit oleh BankKerjasama Rakyat Malaysia Berhad

B. Individu mastautin atas faedah yang diterima daripada:

i. Sijil deposit boleh niaga; atau

ii. Diskaun semula penerimaan jurubank atas perjanjian belian semula ataumana-mana surat cara pembiayaan dagangan yang serupa yangdidagangkan dalam dana pasaranwang; atau

C. Seorang individu bermastautin atas faedah atau bonus yang diterimadaripada wang yang didepositkan dengan institusi berikut:

i. Bank atau syarikat kewangan yang dilesenkan atau yang disifatkandilesenkan di bawah Financial Services Act 2013

ii. Bank yang dilesenkan di bawah Islamic Financial Services Act 2013

iii. Institusi kewangan pembangunan yang ditetapkan di bawah AktaInstitusi Kewangan Pembangunan 2002

iv. Lembaga Tabung Haji

v. Malaysian Building Society Berhad

vi. Borneo Housing Mortgage Berhad

vii. Koperasi berdaftar di bawah AktaKoperasi76

PENGECUALIAN CUKAI (Samb.)

SEKSYEN 109D

AMANAH PELABURAN HARTA TANAH (REIT)

77

Definisi REIT

78

Takrifan Suruhanjaya Sekuriti

• Suatu perantara pelaburan yang melabur sekurang-kurangnya 50% daripada keseluruhanasetnya dalam harta tanah

• Pelaburan boleh melalui pegangan langsung atau pegangan saham dalam syarikat tidaktersenarai di mana aset utamanya terdiri daripada harta tanah

Sekiranya 90% atau lebih daripada jumlah pendapatan REIT yang tersenarai di Bursa Malaysia

dalam tahun asas suatu TT diagihkan kepada pemegang unit, REIT dikecualikan cukai untuk TT

tersebut. Walau bagaimanapun, pemegang unit dikenakan cukai ke atas agihan pendapatan ini.

Oleh kerana pendapatan yang diagihkan oleh REIT adalah dikecualikan cukai, tiada kredit cukai

di bawah subseksyen 110(9A) ACP diberikan kepada pemegang unit.

Rujukan: KU No. 9/2018

PERCUKAIAN BAGI PEMEGANG UNIT AMANAH PELABURAN HARTA TANAH / TABUNG

AMANAH HARTA

Kadar Cukai Pegangan

Kategori Tempoh Kadar WHT

(i) Selain daripada syarikat pemastautin

1.1.2007-31.12.2008 15%

1.1.2009-31.12.2019 10%

(ii) Syarikat bukanpemastautin

TT 2007 27%

TT2008 26%

TT2009-2015 25%

TT2016 dan seterusnya 24%

(iii) Pelabur institusi asing 1.1.2007-31.12.2008 20%

TT 2009 – TT 2019 10%

TT 2020 – TT 2025Nota: Pindaan Bajet 2020

10%

79

SEKSYEN 109E

DANA KELUARGA / DANA TAKAFUL KELUARGA /

DANA AM

80

SEKSYEN 109E• Diperkenalkan mulai TT 2008

• Terpakai untuk keuntungan dari dana keluarga, dana takaful semulakeluarga atau dana am

• Seksyen 60AA – peruntukan berkaitan perniagaan Takaful

• Mulai 1.1.2008

• Pendapatan yang diagihkan di bawah seksyen 60AA kepada pesertaselain syarikat pemastautin dikenakan cukai pegangan pada kadaryang dinyatakan pada Bahagian XI, Jadual1

81

Kategori Tempoh Kadar WHT

(i) Selain daripada syarikat pemastautin

Mulai 1.1.2018 8%

(ii) Syarikat bukan pemastautin TT 2008 26%

TT 2009 dan seterusnya 25%

SEKSYEN 109F

BAYARAN DI BAWAH PERENGGAN 4(f) KEPADA

PENERIMA BUKAN PEMASTAUTIN

82

PERENGGAN 4(f)• Pendapatan atau keuntungan yang tidak tergolong di bawah mana-mana

perenggan 4(a) hingga 4(e)

• Seksyen 109F berkuat 83kuasa mulai 1.1.2009, Cukai Pegangan perludikenakan kepada penerima tidak bermastautin atas pendapatan dariperenggan 4(f)

83

KRITERIA PENENTUAN

• Bayaran bersifat hasil dan bukan modal

• Bayaran tidak tergolong di bawah mana-mana perenggan 4(a) hingga4(e)

• Bayaran bersifat pendapatan pelbagai / kasual / sekali-sekala

• Bayaran untuk urusniaga terpencil

• Urusniaga tidak berulang

CONTOH PENERIMAAN PERENGGAN 4(f)

• Pengacaraan sekali sekala daripada aktiviti penghebahan atau pengacaraan

di TV, pemberian ceramah, penulisan artikel dan lain-lain

• Fi memperkenalkan pelanggan kepada orang profesional

• Komisen memperkenalkan pembeli dan penjual dalam urusan hartanah

yang bukan sebahagian daripadabroker tanah

84

Kadar Cukai Pegangan =

10% daripada Pendapatan Kasar

[Perenggan 6(1)(k) & Bahagian XIII, Jadual 1]

DOKUMEN YANG DIPERLUKAN

Dokumen yang perlu disimpan jika sesuatu servis tidak tertaklukkepada Cukai Pegangan 109F:

1. salinan kontrak atau perjanjian perniagaan;

2. salinan surat daripada juruaudit yang mengesahkanpendapatan yang diterima oleh orang tidak bermastautin adalahdalam perjalanan biasa perniagaan atau profesionnya;

3. salinan akaun beraudit orang tidak bermastautin;

4. salinan notis taksiran orang tidak bermastautin; dan

5. salinan pendaftaran perniagaan atau lesen orang tidakbermastautin.

85

SEKSYEN 109GBAYARAN KEPADA PENCARUM SKIM ANUITI TERTANGGUH ATAU SKIM

PERSARAAN SWASTA / PRIVATE RETIREMENT SCHEME (PRS)

86

SEKSYEN 109GTerpakai kepada pencarum skim anuiti tertangguh atau skim persaraan swasta/private retirement scheme (PRS) yang mengeluarkan caruman sebelummencapai umur 55 tahun

Pengecualian:

• Kematian

• Meninggalkan Malaysia selama-lamanya (leaving permanently)

• penyakit serius

• kehilangan upaya kekal

• ketidakupayaan mental

• Mulai 1.1.2020 (Bajet 2020) – Penjagaan Kesihatan & Perumahan(sepertimana yang ditetapkan di dalam garis panduan yang dikeluarkan olehSuruhanjaya Sekuriti)

87

Kadar Cukai Pegangan =

8% [Perenggan 6(1)(l) & Bahagian XVI, Jadual 1]

IMPLIKASI PERJANJIAN

PENGELAKAN CUKAI DUA

KALI (PPPDK / DTA)88

TUJUAN MENGADAKAN PPPDK?

Meningkatkan:

Kemasukan pelabur asing ke dalam negara

Pertukaran barangan dan perkhidmatan

Pergerakan modal dan orang

Ekonomi Negara

Menentukan Negara mana mendapat hak untuk mencukai

Mengelakkan pencukaian dua kali

Mencegah pengelakan dan pelarian cukai

PPPDK tidak mengenakan cukai

89

(PPPDK/DTA)

Status sehingga 21 Jun 2019:Berkuat kuasa - 74 (2 Perjanjian terhad)Diwartakan - 6Dalam rundingan - 25

Tax Information Exchange Agreement (TIEA)Berkuatkuasa - 1Dalam rundingan - 3

Pengecualian Cukai (Exemption Order) – 1Taiwan Economic and Cultural Office

90

PPPDK YANG TELAH BERKUAT KUASA

KedudukanPPPDK

Malaysia @ 21/6/2019

91

INTERAKSI PPPDK DAN CUKAI PEGANGAN

Kadar Cukai Pegangan ditentukan dalam PPPDK

Biasanya kadarnya lebih rendah atau sama daripada kadar domestik

Sekiranya kadarnya adalah lebih tinggi dari kadar domestik,

kadar domestik terpakai

92

Artikel 11 – Faedah Negara yang membayar faedah boleh mengenakan cukai, tetapi terhad

kepada kadar yang rendah jika penerima bayaran adalah pemunyabenefisial dan bermastautin di Negara Penjanji yang satu lagi

Faedah yang diterima oleh Kerajaan, Kerajaan Negeri dan Kerajaantempatan mendapat pengecualian cukai. Istilah ‘Kerajaan’ selalunyatermasuk Bank Negara dan Bank Export-Import (EXIM Bank)

Faedah dianggap terbit dari Negara itu jika pembayar adalah pemastautindi Negara itu, atau dibayar oleh PE atau pusat kegiatan tetap (fixed base)di negara itu

93

Artikel 12 – Royalti

Negara yang membayar royalti boleh mengenakan cukai tetapi terhad

kepada kadar yang rendah jika penerima bayaran adalah pemunya

benefisial dan bermastautin di Negara Pejanji yang satu lagi

Istilah ‘royalti’ adalah bayaran yang diterima sebagai balasan bagi ….

penggunaan, hak mengguna kelengkapan perindustrian, komersial atau

saintifik ….”

Royalti dianggap terbit dari Negara itu jika pembayar adalah pemastautin

di Negara itu, atau dibayar oleh PE atau pusat kegiatan tetap (fixed base)

di negara itu

94

Contoh Negara-Negara Perjanjiandengan Artikel Fi bagi

Perkhidmatan Teknikal (FTS)

• United Kingdom

• Singapura

• India

• Hong Kong

• Sepanyol

• Jerman

Contoh Negara-Negara PerjanjianTanpa Artikel Fi bagi

Perkhidmatan Teknikal (FTS)

• China

• Indonesia

• Filipina

• Italy

• Australia

95

Artikel 13 – Fi bagi Perkhidmatan Teknikal

Artikel 13 – Fi bagi Perkhidmatan Teknikal

Dari segi PPPDK yang sedia ada, Malaysia mengambil pendirian, bahawaMalaysia mempunyai hak untuk mencukai selagi tiada halangan dalamPPPDK.

Pindaan Seksyen 15A ACP 1967 - Malaysia telah mengenakan cukaipegangan ke atas mana-mana pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan4A(ii) tanpa mengira sama ada perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia ataupun luar Malaysia (Tempoh 17/1/2017 – 5/9/2017)

Bagi PPPDK yang telah berkuat kuasa, hanya 4 Negara di mana Malaysiaterhalang dari mengenakan Cukai Pegangan iaitu Singapura, Sepanyol,Australia dan Turkmenistan

Rujukan: Nota Amalan No. 2/2017

96

Artikel 21 – Pendapatan Lain

• Artikel ini adalah untuk pendapatan yang tidak disebut dalam artikel yangsebelumnya dalam perjanjian berkaitan

• Selalunya diberikan hak pencukaian eksklusif kepada negara mastautin

• Sekiranya terdapat PE di negara terbitnya pendapatan, negara tersebut bolehmengenakan cukai

• Negara di mana terbitnya punca pendapatan lain juga boleh mengenakan cukai

Contoh: Pendapatan amanah, Bayaran nafkah (Alimony), Sek. 4(f) ACP 1967

97

PUBLIC RULING AND GUIDELINES ON WHT

98

No. Item Name Date of Issue

1 PR No. 10/2019 Withholding Tax on Special Classes of Income 10.12.2019

2 PR No. 6/2017 Withholding Tax on Income of A Non Resident Public Entertainer

12.10.2017

3 PR No. 1/2010 Withholding Tax on Income Under Section 4(f) 19.04.2010

4 Technical Guideline

Guidelines On Taxation Of Electronic Commerce Transactions

13.05.2019

5 PN 1/2018 Tax Treatment of Digital Advertising 16.03.2018

6 PN 2/2017 Amendment to S15A and DTA 23.06.2018

7 PN 3/2017 Clarification on Effective Date of IT EO 9/2017 07.12.2017

TERIMA KASIH

THANK YOU

www.hasil.gov.my