fiscalizacion ante sunat 2010 (1)

LA FISCALIZACIN ANTE LA SUNATSEPA COMO ENFRENTARLA

Dr. Vargas Rubio

PVZ Consultores S.A.C

BASE LEGALArtculo 62 y 62-A del Cdigo Tributario.Decreto Supremo N 085-2007-EF. Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.Ley N 27444. Ley de Procedimiento Administrativo General.Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIAEntidad de derecho pblico encargada por Ley de las funciones vinculadas a la aplicacin y recaudacin de los tributos.No siempre la entidad acreedora de la obligacin tributaria es la designada como administradora de un tributo.


RGANOS ADMINISTRADORES DE TRIBUTOSSUNATCompetente ara administrar tributos internos y de los derechos arancelarios, con excepcin del os municipales (Art. 50 C.T.).Ejemplo:I. Renta, I.G.V., Nuevo R.U.S., I.S.C., Aportes a EsSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional, Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.


FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIAFacultad de Recaudacin (Art. 55)Facultad de Fiscalizacin (Art. 62 y 62A)Facultad Sancionatoria (Art. 82 y 166)Facultad de Resolucin (Art. 53)


SINO


SINOFACULTAD DE FISCALIZACIN Y SANCIONADORA


SINOPROCESOS CONTENCIOSO


FACULTADDE FISCALIZACIN


FACULTAD DE FISCALIZACINEs el examen exhaustivo de la situacin tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de verificar el cumplimiento o no por el sujeto inspeccionada de sus deberes materiales y formales.Como consecuencia del proceso de fiscalizacin, la AT podr emitir los valores respectivos poniendo en conocimiento del deudor tributario, la existencia de crdito o deuda tributaria.


FACULTAD DE FISCALIZACINArtculo 62 Cdigo Tributario

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias


En tal sentido, la Administracin podr: Exigir a los deudores la exhibicin de libros, registros contables y documentacin sustentatoria. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de documentos diversos.Requerir a entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones.Otros


PRINCIPALES CARACTERSTICAS


PRINCIPALES CARACTERSTICASDerechosConstitucionalesDerechos de losAdministradosResoluciones del TF y del T. Constitucional


JURISPRUDENCIAVULNERACIN DEL DEBIDO PROCEDIMIENTORTF N 07695-5-2005Se vulnera el derecho al debido proceso en la fiscalizacin, toda vez que el auditor fiscal solicit mediante requerimiento que se presentar determinada informacin un da y hora especfica, sin embargo, se aperson recin una hora despus de la sealada la AT est facultada a solicitar la documentacin que considere pertinente, empero, debe apersonarse a efectuar las verificaciones en el lugar, da y hora indicado, pues lo contrario implicara violentar los derechos de los contribuyentes


OBJETIVOS DE LA FISCALIZACINMantener e incrementar la recaudacin.Disminuir la brecha existente entre lo que los contribuyentes debieron declarar y lo declarado.Incrementar el pago voluntario o disminuir la solicitud de devolucin.


POR QU REALIZAR UNA SELECCIN PARA FISCALIZAR?La seleccin es una herramienta que permite focalizar los escasos recursos de fiscalizacin en un reducido nmero de contribuyentes con el objeto de controlar sus obligaciones tributaria.

UNIVERSODE AUTORIDADESUNIVERSO DECONTRIBUYENTES


FASES DE LA FISCALIZACINAnlisis y Seleccin de sectoresAnlisis y Seleccin de UnidadesProgramacinde la AuditoraAuditoria Tributaria


TIPOS DE INTERVENCINVERIFICACIONESCruce de informacinVerificacin IGV y Renta

OPERATIVOSControl mvilFerias

AUDITORA TRIBUTARIAHorizontalVertical


AUDITORIATRIBUTARIA


AUDITORA TRIBUTARIAConjunto de tcnicas y procedimientos de auditora destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de los contribuyentes.


CLASES DE AUDITORA


AUDITORA HORIZONTALDenominada tambin de COMPULSA.Es un examen rpido o de corto tiempo en base a pruebas.Abarca12 meses ltimos en caso de impuestos de realizacin inmediata (IGV, Pac).ltimo ao para el Impuesto a la Renta A travs de esta auditora se mide el riesgo del sujeto deudor.


AUDITORA INTEGRALTrabaja de Investigacin que involucra varios meses.Se emplea cuando hay presuncin de delito tributario o cuando se ha detectado muchas irregularidades.Se revisan todos los tributos no prescritos.


LA FISCALIZACINCUESTIONES PREVIAS


LMITES DE LOS PERIODOS A FISCALIZAR


BENEFICIO DE EXCEPCINDE LA FISCALIZACIN


BENEFICIO DE EXPECINEXISTE EL BENEFICIO DE EXCEPCIN DE FISCALIZACIN(Artculo 81 Cdigo Tributario / Derogado Ley N 2778 publ.: 25.07.2002


LA PRESCRIPCIN


PRESCRIPCINCONCEPTO La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripcin.


PRESCRIPCINPRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICALas prescripcin slo busca garantizar que la posibilidad de exigir al deudor la obligacin tributaria no se halle de manera indefinida en el tiempo.


PRESCRIPCIN(ARTCULO 43 CT)


PRESCRIPCINPERIODOS NO PRESCRITOSEl 01.01.2008 prescribi la facultad de la SUNAT de determinar la deuda tributaria por el Impuesto a la Renta de 2002 e IGV de 2003.


Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin:Ejemplo: Por la notificacin de la RD; solicitud de fraccionamiento; por reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).


JURISPRUDENCIAINTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBARTF N 2983-5-2002La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripcin.


JURISPRUDENCIANOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIORTF N 1496-1-2002La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artculo 45 del Cdigo Tributario.


JURISPRUDENCIAARRASTRE DE PRDIDAS Y PRESCRIPCINRTF N 00100-5-2002La facultad de fiscalizacin estar sujeta a los plazos de prescripcin sealados en el Artculo 43 CT en funcin de la obligacin tributaria que, a travs de ella, se pretende determinar (y cobrar), con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo fiscalizados por incidir en la determinacin de dicha obligacin se produjeron en un periodo distinto al que sta corresponde.....la prescripcin no genera como efecto pronunciamiento alguno o validacin alguna de los efectos jurdicos de las operaciones, sino que se trata de un medio de defensa..


REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS


REGLA GENERALLa determinacin debera ser definitiva.EXCEPCINSe puede reabrir un periodo fiscalizado:


JURISPRUDENCIAREAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOSRTF N 911-3-99Es vlida la reapertura de periodos fiscalizados cuando la Administracin, sin modificar la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalizacin, procede a completar en funcin de la nueva informacin encontrada.


CUNTO TIEMPO PUEDE ESTAR LA SUNAT EN MI EMPRESA?


JURISPRUDENCIAPLAZO PARA EFECTUAR LA FISCALIZACINRTF N 527-1-2000El hecho que el plazo de la fiscalizacin se haya prolongado y que en el mismos se cursaran varios requerimientos solicitando diversa documentacin sustentatoria, no infringe lo dispuesto en el CT, dado que la Administracin ha efectuado las referidas actuaciones en ejercicio de las facultades conferidas en el Artculo 62, el mismo que no seala un plazo para la realizacin de la indicada fiscalizacin, ni limita el nmero de requerimientos que pueden emitirse a los deudores tributarios.


A PARTIR DEL 01.04.2007El plazo: No se aplica, en normas de precios de transferencia.Procedimiento FiscalizacinDesde la entrega de toda la informacin en 1er requerimientoSi es parcial se considera entregada al completar


CASOS EXCEPCIONALES


EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL PLAZOTiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo sealado (1 ao); sin perjuicio de que luego de transcurrido ste puede notificar las RD y/o RM, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.


SUSPENSIN DEL PLAZODuranteLa tramitacin de las pericias.El lapso que va desde que la AT solicite informacin a autoridades de otros pases y esta las remita.El plazo en que por causas de fuerza mayor la AT interrumpa sus actividades.El lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la AT.


SUSPENSIN DEL PLAZODuranteEl plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del proceso de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.El plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la AT.


INICIO DE LA FISCALIZACIN


Carta de Presentacin y Requerimiento GeneralREQUERIMIENTO:Formatos especialmente diseados para solicitar al contribuyente la presentacin de libros de contabilidad y otra documentacin de inters fisca.


JURISPRUDENCIAREQUERIMIENTO ACTO ADMINISTRATIVORTF N 539-2-2000El requerimiento es un acto administrativo y como tal debe encontrarse motivado y constar por escrito. Asimismo, el auditor fiscal debe sealar en forma expresa si cumpli con lo requerido.

VRL Consultores S.A.C

La no presentacin de lo solicitado, servir de sustento para los reparos o la acotacin de oficio.


ASPECTOS FORMALES DEL REQUERIMIENTOFecha de notificacinAuditoresTelfonos para verificar datos Tributos a fiscalizarPeriodo a fiscalizarInformacin requerida


REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTOPrecisin respecto a la informacin requerida y plazos de cumplimiento.Firma del funcionario competente.Firma del deudor tributario o representante legal o constancia de la negativa de su firma o en su caso, de la recepcin del requerimiento.


REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTODeterminacin de la fecha de inicio y cierre del documento.Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar informacin y en la informacin solicitada.Constar por escrito.


TIPOS DE REQUERIMIENTOS


CASOS EXCEPCIONALES


Debe identificarse adecuadamente a cada tipo de requerimiento a fin de dar una correcta atencin a los mismos.


REQUERIMIENTOSABIERTOS


REQUERIMIENTOSABIERTOS:Sustente la necesidadgasto


PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTOEs necesario establecer o precisar el giro del negocio


JURISPRUDENCIAGIRO DEL NEGOCIORTF N 05460-2-2004Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ dedicada a la ejecucin de actividades de asesoramiento empresarial, donde resulta ordinario en el desenvolvimiento de sus actividades, a realizacin de eventos de consulta, desayunos, almuerzos y cenas en el mbito privadodebido a que se encuentra vinculado con la produccin y mantenimiento de la fuente productora de la renta. .


PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTODebe acreditarse la relacin y fehaciencia (principio de causalidad)Uso e mecanismos escritos, cartas, informes, etc. del negocio.


JURISPRUDENCIAPRINCIPIO DE CAUSALIDADRTFs N 2411-4-96 Y 2439-4-96Para acreditar principio de causalidad (requisitos)Comprobantes de pagos debidamente emitidos, segn Reglamento.Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y el beneficiario.Verificar proporcionalidad y razonabilidad del gasto (volumen de operaciones).


JURISPRUDENCIAPRINCIPIO DE GENERALIDADRTF N 02230-2-2003Dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa.Vinculacin con el Impuesto a la Renta


PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTOEsta forma de requerimiento cierra la posibilidad de argumentos, segn el Artculo 141 del CT.Artculo 141 CTNo se admitir como medio probatorio el habiendo sido requerido por la Administracin durante la verificacin o fiscalizacin, no hubiere sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite (fianza) o pague el monto reclamado.


REQUERIMIENTOSESPECFICOS


REQUERIMIENTOSESPECFICOSDemuestre la forma de pago y la necesidad de


PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTOSi bien este tipo de requerimiento, no genera la obligacin de prever toda la informacin relacionada con un pedido abstracto, obliga a prever las implicancias de la documentacin que especficamente ha sido solicitada.


JURISPRUDENCIAOBSEQUIOS A CLIENTESRTF N 06072-5-2003No se puede concluir en forma tajante que la diferencia resultante de la comparacin entre el Registro de Ventas y la DD JJ Anual del Impuesto a la Renta, es un ingreso omitido gravado con el IRAs los anticipos recibidos por tanto a su anotacin en el Registro de Ventassin embargo para el IR se reconocer el ingreso(devengado) solo una vez producida la entrega del bien.


JURISPRUDENCIADIFERENCIA ENTRE EL REGISTRO DE VENTAS Y EL LIBRO MAYORRTF N 06072-5-2003Para analizar la relacin de causalidad de obsequios a clientes y trabajadores, se debe tomar en cuenta criterios tales como:FehacienciaProporcionalidadRacionabilidadRELACIN DE PERSONAS BENEFICIADAS .


JURISPRUDENCIAPIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS DE CARCTER PERMANENTERTF N 147-2-2001A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario aplicable a la adquisicin de bienes, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a acreditar si las compras efectuadas sirvieron para alargar o n la vida til de los bienes e incrementar su produccin o calidad.


NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO


NOTIFICACIN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOSPara que un acto administrativo referido a un tercero surta efectos, debe ser notificado.Se entiende por notificacin a la accin y efectuar de hacer saber o comunicar de modo formal, a la parte interesada o al tercero, un acto y el documento que lo contiene.


FORMAS DE NOTIFICACIN(Art. 104 y 105)


JURISPRUDENCIANOTIFICACIN EN LA QUE NO COINCIDE EL N DE DNI CON EL NOMBRE DE SU TITULARRTF N 07284-1-2005De la revisin de la constancia de notificacin se aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con DNI 09317444, sin embargo, segn se observa del reporte de RENIEC dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la seora Virginia Carrasco, comprobndose la inconsistencia en la informacin de la constancia, proceda declarar la nulidad del acto .


FORMAS DE NOTIFICACIN(Art. 104 y 105)


Las notificaciones surten efectos desde el da siguiente al de su recepcin o al de la ltima publicacin (Artculo 106 CT).EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


La notificacin de actos en los que el ejecutor coactivo ordena trabajar medidas cautelares conforme al Art. 118 CT. En este caso surte efectos desde el momento de su recepcin.La notificacin de requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas (Art. 106 CT).EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


La toma de inventario de bienes o para controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin o registro, arqueo de caja, valores y documentos y control de ingresos. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transparente.Salvo: locales cerrados o domicilios particulares, se requiere autorizacin judicial.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


JURISPRUDENCIAINFORMACIN NO REQUERIDA EXPRESAMENTERTF N 593-4-96No se incurre en infraccin alguna por la no presentacin de documentos en la etapa de fiscalizacin, cuando estos no han sido solicitados expresamente por la Administracin Tributaria en el Requerimiento.


DURANTE LA FISCALIZACIN


CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOEl procedimiento administrativo es eminentemente DOCUMENTAL, por lo que si el contribuyente no puede probar que present alguna documentacin que el auditor seala no haber recibido, las instancias de revisin tomarn en cuenta lo que se logre presentar en el expediente.


Entregar slo la informacin solicitada.En el supuesto que existiesen dudas sobre la informacin requerida, es conveniente presentar escrito aclaratorio.


Puede solicitarse prrroga para cumplir con lo solicitado en el requerimiento?


JURISPRUDENCIASOLICITUD DE PRRROGA DEL PLAZORTF N 192-3-2000La aplicacin del plazo para la presentacin de documentos, es una facultad discrecional de la Administracin Tributaria quien decidir si corresponde o no otorgarla cuando existan razones debidamente justificadas.


Cando se requiera la exhibicin y/o presentacin de documentos de manera inmediata.


Cuando la exhibicin y/o presentacin de documentos deba cumplirse en un plazo mayor a 3 das hbiles. Hasta el da hbiles siguiente de efectuada la notificacin.


Cuando la exhibicin y/o presentacin de documentos deba cumplirse dentro de los 3 das hbiles de notificado el requerimiento.No menor a 3 das hbiles anteriores a la fecha sealada

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Efectos que se producen cuando no se cumplen los plazos para solicitar la prrrogaSalvo:Fuerza mayor o caso fortuito.Se considerar como no presentada la solicitud


CMO RESPONDE LA SUNAT LA SOLICITUD DE PRRROGA?Podr ser notificada hasta el da anterior al plazo originalmente sealado.CARTA


ENTREGA DE INFORMACINMedios vlidos de entrega


JURISPRUDENCIAADMISIN DE ESCRITOSRTF N 03835-1-2004de acuerdo con el numeral 124.1 del Artculo 124 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, las unidades de recepcin documental del a Administracin en la presentacin de sus solicitudes y formularios quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en ningn caso pueda calificar, negar o diferir su admisin.


JURISPRUDENCIAPRESENTACIN DE DOCUMENTOS YA SOLICITADOSRTF N 676-2-2003Respecto al hecho que la Administracin no debi solicitar documentos que ya haban sido proporcionados por la recurrente en respuesta a un requerimiento anterior, se precisa que sta (la recurrente) debi acreditar con el cargo en el que conste dicha presentacin, toda vez que la exhibicin de la documentacin solo implica que la Administracin la verific pero no que la posea.


QUEJA DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


QUEJA FUNCIONALIncurrir en falta administrativa en el trmite de los procedimientos a su cargo, debido a: i) demorar injustificadamente la remisin de datos, actuados o expediente o la produccin de acto procesal sujeto a plazo; ii) resolver sin motivacin algn asunto sometido a su competencia; iii) intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa; iv) incurrir en ilegalidad manifiesta ; y v) otras.Artculos 158, 239 y 240 de la LPAG.


JURISPRUDENCIACONDUCTAS INDEBIDAS DE LOS FUNCIONARIOSRTF N 1050-4-2000El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre la imposicin de sanaciones a los funcionarios de la SUNAT por supuestas irregularidades cometidas.


QUEJA PROCEDIMENTALANTE TRIBUNAL FISCALFrente a actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.Artculo 155 del CT.


JURISPRUDENCIANO SUSPENDE LA TRAMITACIN DEL PROCEDIMIENTORTF N 0407-1-2000Cuando exista un Recurso de Queja en trmite, ste no suspende la tramitacin del principal, ni la eficacia de la resolucin.


JURISPRUDENCIACOMPETENCIA DEL TF DURANTE FISCALIZACINRTF N 04187-3-2004, pub 04.07.2004El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin, multa u rdenes de pago que de ser el caso corresponda.


FINALIZACIN DE LA FISCALIZACIN


CIERRE DEL REQUERIMIENTO GENERAL El cierre debe de ser claro en su redaccin, no dar lugar a dudas a malas interpretacin.Si la empresa no estuviese de acuerdo con el cierre deber de entregar por escrito sus puntos de vista.Si el auditor hace menciones que originen dudas en el contribuyente sobre ala entrega o no de documentacin la misma deber ser entregada por mesa de partes.


LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES


Slo, se pueden presentar las pruebas pertinentes o efectuar los descargos respectivos hasta la fecha en que la Administracin seale en la comunicacin de los resultados, la cual podr ser menor a 3 das hbiles.


La documentacin que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de verificacin o fiscalizacin.(Artculo 75 del CT)


FIN DE LA FISCALIZACINFecha notificacin del Resultado del requerimientoFecha de emisinde la RDFecha NOTIFICACINde la RDCUNDO ACABA LA FISCALIZACIN


CLASES DE DETERMINACIN


SOBRE BASE CIERTACuando el fsico dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria, como la dimensin pecuniaria de la obligacin. A estos efectos, es indistinto si los elementos han sido obtenidos mediante otros medios de informacin.En estos casos se tiene en cuenta bsicamente los libros y registros contables y documentos del sujeto pasivo o la informacin probada de terceros.Art. 63 num. 1 del C.T.


SOBRE BASE PRESUNTACuando la Administracin se ve en la imposibilidad de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria existe, y en su caso, cul es su dimensin pecuniaria.As, determinacin se practica sobre la base de indicios, vale decir aquellos hechos conocidos que por un anlisis lgico nos conduce a suponer la existencia de un hecho que desconocamos.Solo debera proceder en tanto no sea posible determinar la obligacin sobre base cierta.


EL SISTEMA DE DETRACCIONES Y LA FISCALIZACIN


CRITERIOS DE APLICACIN DEL CRDITO FISCALPRIMER CRITERIODesde el 15.09.2004 hasta el 25.09.2005 Decreto Legislativo N 940 y Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNATSEGUNDO CRITERIOA Partir del 26.09.2005Ley N 28605


PRIMER CRITERIOPodr ejercer el Crdito Fiscal, Saldo a Favor de Exportador o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, a partir del periodo en que se acredite el depsito.


ASPECTOS IMPORTANTESSe instaura un requisito formal para la aplicacin del crdito fiscal: la acreditacin del depsito.Se establece la oportunidad para ejercer el crdito fiscal.Poco importa el momento para efectuar el depsito, segn las normas del SPOT, para la aplicacin del crdito fiscal.


DATOSFecha de anotacin: 31.07.2005Fecha de depsito: 01.08.2005POSTERGA31.07.2005 01.08.2005


INFORME N 263-2004-SUNAT / 2B000Si una factura por una operacin sujeta al SPOT es emitida en un periodo pero el depsito de la detraccin se efecta dentro de los primeros 5 das hbiles del siguiente periodo, el crdito fiscal recin podr utilizarse a partir de este ltimo, dado fue en dicho periodo que se acredit el depsito.


SEGUNDO CRITERIOPodrn ejercer el Crdito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado Impuesto y siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por la SUNAT.En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.


DATOSFecha de anotacin: 31.07.2006Fecha de depsito: 05.08.200605.08.2006CASO PRCTICO07.08.2006 Lmite

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DATOSFecha de anotacin: 31.07.2006Fecha de pago de la factura: 04.08.2006Fecha de depsito: 06.08.200604.08.2006PAGOCASO PRCTICO07.08.2006 Lmite 06.08.2006


Efectuar la integridad del depsitoAplicaCrditoFiscalPostergaCrdito Fiscal


CRITERIOS DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT EN OPERACIONES SUJETAS AL SPOT


EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOINFRACCIN NUM 1 ART. 178 CTPago de tributo omitido + multa (Intereses Moratorios)RECTIFICATORIAAfecta periodos siguientes (saldo a favor)PAGO EN EXCESOSolicitud de devolucin a la SUNAT


CASO PRCTICOENUNCIADOLa empresa RODRIGOS SAC identificada con RUC N 21036773566 en mayo de 2007 fue usuaria de un servicio jurdico por un monto ascendente a S/. 90,000 (Crdito fiscal = 17,100).Cabe resaltar que la factura fue anotada el 31.05.2007 y el depsito se efectu el 05.06.2007; sin embargo, se realiz un pago parcial el 04.06.2007


CASO PRCTICODeterminar si es correcto la aplicacin del crdito fiscal en el mes de mayo teniendo en cuenta que el depsito se realiz dentro de los 5 aos das hbiles del mes siguiente.Adicionalmente, se indica que en el mes de junio tuvo un impuesto por pagar ascendente a S/. 4,700 (dbito S/. 16,600 y un crdito fiscal de S/. 11,900)


CASO PRCTICOMAYO DE 2007Dbito=25,800Crdito=17,100A pagar= 8,700JUNIO DE 2007Dbito=16,600Crdito=11,900A pagar= 4,700


CASO PRCTICORECTIFICATORIAMAYO DE 2007Dbito=25,800Crdito=0000Pago Previo= (8,700)A pagar= 17,100C. Indebido=17,100JUNIO DE 2007Dbito=16,600Crdito=(11,900+ 17,100)=29,900Pago Exceso= 4,700


A PARTIR DE QU MONTO DEBO BANCARIZAR?Servirn para cumplir las obligaciones mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de S/. 5,000 (moneda nacional) $ 1,500 (moneda extranjera). (obligaciones de carcter contractual cuya prestacin es dineraria).A partir del 01.01.2008:S/. 3,500 (Moneda nacional) $ 1,000 (moneda extranjera)


CASO PRCTICODeterminacin de la MultaInfraccin:Num.1, Artculo 178Sancin:50% crdito indebidoMulta 50% 17,100):S/. 8,550

Multa sujeta a Rgimen de IncentivosMulta:S/. 8,550Rebaja (90%: (7,695)Multa rebajada:S/. 855


CASO PRCTICODeterminacin de la MultaFecha de Infraccin:19.06.2007Fecha de Subsanaciny pago de Multa:31.05.2008Das transcurridos:347 dasTIM Vigente:1.5%TIM diaria:0.05000%TIM acumulada:17.35%Muta :S/. 855Interese moratorios: 148.34Multa al 31.05.2008:S/. 1,003 (redondeado)


JURISPRUDENCIAINCIDENCIA DEL SPOT EN LA FISCALIZACINRTF N 04131-1-2005dichas operaciones se encontraban sujetas al Sistema de Detracciones y dado que no cumpli con acreditar la realizacin del depsito en la fecha y estando a que de conformidad con la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 917, ste poda ejercer el derecho al crdito el depsito respectivo, procede el reparo efectuado por la SUNAT.


LA BANCARIZACIN Y LA FISCALIZACIN


QU ES LA BANCARIZACIN?Consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca y Seguros.


PRINCIPALES CARACTERSTICASLa cuanta se refiere al Monto de la prestacin dinerariaNo est relacionada con el pago de las facturas


Depsitos en cuenta.Giros.Transferencia de fondos.rdenes de pago.Tarjetas de dbito expedidas en el pas.Tarjetas de crdito expedida en el pas.Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no a la orden u otra equivalente.MEDIOS DE PAGO QUE PUEDEN EMPLEARSE


PRINCIPALES CARACTERSTICASRENTASe desconoce el costo o gastoIGVSe desconoce el Crdito Fiscal


EXCEPCIN A LOS MONTOSCuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deber bancarizar, tanto por la entrega o la devolucin, cualquiera sea el monto involucrado.


SI NO BANCARIZ EL MUTUO?


La sancin siempre recae en el Comprador o UsuarioEFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO


En principio, los pagos deben ser efectuados a quien vendi o prest al servicio.PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR


La legislacin civil (Artculo 1224) permite el pago de la obligacin a un tercero, previa indicacin del acreedor (Mediante una comunicacin escrita)PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR


INFORME N 041-2005 SUNAT / 2B000PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACINTratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos medios en no o ms del os pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace referencia el artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos manteniendo dichos derechos respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios.


JURISPRUDENCIAINCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN EN LA FISCALIZACIN RTF N 04131-1-2005No otorgar derecho a utilizar como crdito fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelacin se hubieran efectuado sin observar la utilizacin de los Medios de Pago a los que refieren las normas de Bancarizacin.


LA FISCALIZACIN ANTE LA SUNATSEPA COMO ENFRENTARLA


RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO


ASPECTOS PRELIMINARES COMPROBANTES DE PAGO


DEFINICINEs un documento que acreditaLa transferencia de bienesLa entrega en uso y/oLa prestacin de servicios


COMPROBANTES DE PAGOFacturaRecibos por HonorariosBoletas de VentaLiquidaciones de Compra, Tickets o Cintas de Mquinas RegistradorasLos documentos segn el num. 6 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Otros documentos que se encuentren expresamente autorizados por SUNAT.


OTROS DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGOEntre otrosBoletos areos.Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones.Plizas de adjudicacin emitidas por martilleros pblicos.Recibos e arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles (Formulario Virtual 1683).Boletos de viaje emitidos por empresas de transporte pblico urbano e interprovincial.


CUNDO SE EMITE FACTURAS?Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV.Cuando el comprador o usuario lo solicite para sustentar gasto o costo.Cuando lo solicite el sujeto del RUS.En las operaciones de exportacin.En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados.


A QUINES SE EMITE BOLETAS DE VENTA?A los consumidores o usuarios finalesA los que realizan operaciones de compra a sujetos del Nuevo RUS


A QUINES SE EMITE TICKETS DE MQUINAS REGISTRADORAS?A los consumidores finalesA los que realizan operaciones con los sujetos del RUS


A QUINES SE EMITE RECIBOS POR HONORARIOS?A quienes se les presta servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el num. 5 del Art. 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.


OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGOQuienes realicen transferencia de bienes.Quienes presten servicios.Martilleros pblicos.En caso de operaciones no habituales, las personas harn uso del formulario 820


EXCEPTUADOS A EMITIRCOMPROBANTES DE PAGOLos canillitas por la venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas.Los que realizan servicio de lustrado de calzado y servicio ambulatorio de lavado de vehculos.Los directores de empresas, regidores municipales y similares.La Iglesia Catlica e instituciones del Sector Pblico por las transferencias a ttulo gratuito.Transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legitimidad .Transferencia de bienes por mquinas expendedoras automticas.


OPORTUNIDAD DE ENTREGAEntre las ms importantes tenemosTransferencia de bienes mueble: Cuando se entregue el bien o se efecte el pago, lo que ocurra primero.Transferencia de bienes inmuebles: Cuando se perciba el ingreso o se celebre el contrato, lo que ocurra primero.Transferencia de bienes con pagos parciales anticipados: en la fecha de pago y por el monto percibido.Prestacin de servicios: Al trmino del servicio o percepcin del a retribucin, lo que ocurra primero


FECHA DE VENCIMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGODe acuerdo al R.S. 060-2002/SUNATLas facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, guas de remisin, boletos de viaje emitidos por empresas de transporte interprovincial, cartas de porte areo nacional y portes de adjudicacin debern consignar la fecha de vencimiento como informacin impresa.


TIEMPO DE VIGENCIA24 MESES para los Recibos por Honorarios12 meses para los dems documentos, tales como facturas, guas de remisin, boletos de viaje, liquidaciones de compra, cartas de porte areo, plizas de adjudicacin.


MONTO MNIMO PARA LA EMISIN DE LOS COMPROBANTES DE PAGOEn operaciones con consumidores finales que no excedan de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir es facultativa, pero si exigen se deber entregar.Se deber llevar un control diario de dichas operaciones, emitiendo una boleta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se emiti comprobante de pago.


NUEVO RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO


BASE LEGALRESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2004/SUNAT, publicada el 12 de junio de 2004 Vigencia desde el 14 de junio de 2004


FACULTAD DISCRECIONALArtculo 166 del Cdigo Tributario: Otorga facultad discrecional a la Administracin Tributaria.Permite: Aplicar gradualmente las sanciones y establecer tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas.


MBITO DE APLICACINEl Rgimen de Gradualidad aprobado, se aplicar exclusivamente a las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones:Numeral 1 artculo 174 Cdigo Tributario:No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.NOTA. En estos casos siempre existe un Acta Probatoria emitida por un Fedatario Fiscalizador.Numeral 2 artculo 174 Cdigo Tributario:Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.NOTA: Los requisitos y caractersticas se encuentran en los Arts 8, 9 y 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago por Resolucin de Superintendencia 007-99-SUNAT


CRITERIO PARA APLICAR LA GRADUALIDADLas sanciones por infracciones comprendidas en el Rgimen, se aplicarn gradualmente considerando el criterio de frecuencia.


FRECUENCIALa Frecuencia es el nmero de oportunidades en que el contribuyente incurre en una misma infraccin.A partir del 06.02.2004 (fecha de entada en vigencia del D. Leg. N 953), Se inicia el cmputo de la frecuencia para aplicacin del presente Rgimen.


CONCEPTOS A CONSIDERAR PARA QUE SE CONFIGUREN LAS OPORTUNIDADESPrimera infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.Resolucin de sancin firme y consentida.


PRIMERA INFRACCIN RECONOCIDALa primera infraccin cometida o detectada a partir del 06.02.2004, podr ser reconocida mediante Acta de Reconocimiento, con lo cual se examinar de la sancin de multa al infractor y se computar una primera oportunidad.De no ser reconocida la Administracin emitir la Resolucin de Multa correspondiente y si sta queda consentida y firme tambin se computar como primera oportunidad.


RESOLUCIN DE SANCIN FIRME Y CONSENTIDASe considera que una resolucin esta firme y consentida, si es que:Se notific una sancin y:El plazo para impugnar sin pagar la resolucin de sancin ha vencido, sin que interponga el recurso Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y ste es aceptado mediante resolucin Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.LA SANCIN QUED FIRME Y CONSENTIDA Y SE COMPUTA UNA PRIMERA OPORTUNIDAD


PRIMERA OPORTUNIDADLas infracciones se consideran cometidas o detectadas como primera oportunidad, si no existen con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que, cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.


PRIMERA OPORTUNIDAD versus PRIMERA INFRACCININICIO06.02.04Primera InfraccinA la fecha de deteccin de esta infraccin no hay:Infraccin reconocidaRM firme y consentidaPrimera oportunidadPrimera InfraccinA la fecha de deteccin de esta infraccin no hay:Infraccin reconocidaRM firme y consentidaPrimera oportunidad


SEGUNDA OPORTUNIDADEl infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.


SEGUNDA OPORTUNIDADINICIO06.02.04Infraccin Reconocida o RMconsentidaSegunda oportunidad:Porque con anterioridad existe: Acta de Reconocimiento Resolucin firme y consentida.Infraccin


OPORTUNIDADES GRADUADASEl Rgimen de Gradualidad se aplicar:A la sancin de multaA la sancin de cierre y A la multa que sustituye al cierreSe aplica nicamente hasta la tercera oportunidad y a partir de la cuarta oportunidad se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.


ANEXO ISANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA


NUMINFRACCIONDESCRIPCINTABLASSANCION SEGN TABLASFRECUENCIA1ra.Oportunidad2da.Oportunidad 3ra.Oportunidad4ta.OportunidadMulta (a)Cierre (b)Cierre (b)Cierre (b)1Art. 174Num 1No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos distintos a la gua de remisin.I1 UIT o cierre10% UIT3 da5 das10 dasII40% UIT o Cierre20% UIT3 dias5 das10 dasIII0.8% IC (c) o Cierre0.6% IC (c)3 das5 das10 das3Art. 174Num 2Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.I60% UIT o Cierre30% UIT2 das4 das10 dasII15% UIT o Cierre11% UIT2 das4 das10 das3Art. 174Num 3Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no corresponden al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin deIII0.8% IC (c) o Cierre0.6%2 das4 das10 das

ANEXO IIMULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA


TABLASCONCEPTO QUE SE GRADACATEGORA(d)FRECUENCIA2da.Oportunidad (c)3ra.Oportunidad4ta.Oportunidado ms (sin rebaja)TABLA ITOPENo menor a 50% UITNo menor a 60% UITNo menor a 2 UITNo menor a 25% UITNo enor a 30% UITNo menor a 1 UITTABLA IITABLA IIIMULTA11 y 215% UIT8% UIT50% UIT12 y 228% UIT11% UIT13 y 2310% UIT13% UIT14 y 2413% UIT16% UIT15 y 2516% UIT19% UIT

CAUSAL DE PRDIDASi por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad y el monto ser equivalente al sealado en el inc. A) del Art. 183 del Cdigo Tributario.


CAUSAL DE PRDIDASi habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin de multa, el rgano Resolutor mantiene en su totalidad dicho acto, y sta queda firma y consentida, en la va administrativa, la multa ser equivalente al monto que se prev en las Tablas del Cdigo Tributario.


CAUSAL DE PRDIDASi habiendo impugnado la Resolucin del Cierre y el rgano Resolutor mantiene el acto administrativo, quedando firme y consentido:N de da de cierre ser el doble del original (Tope 10 das calendario).Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, el nmero de das de cierre ser el doble del sealado en la resolucin apelada (Tope de 20 das calendario)


ACTA DE RECONOCIMIENTOEl Acta de Reconocimiento se tendr por no presentada:De no consignarse toda la informacin requerida.De no ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal o apoderado.De presentarse luego que haya surtido efecto la notificacin de la Resolucin de Multa.


ACTA DE RECONOCIMIENTORgimen (4ta. Disposicin Transitoria)Sern consideradas como Actas de Reconocimiento siempre que:Se identifique el Acta Probatoria o la infraccin y la fecha en que se cometi.Se encuentre suscrita por el deudor tributario y/o su representante legal acreditado en el RUC o apoderado.Si ha sido presentado por el apoderado del deudor tributario, se cuente con el poder respectivo.El deudor tributario cuyo escrito no cuente con lo sealado en el prrafo anterior, deber presentarlo nuevamente cumpliendo con lo antes requerido para que se considere como Acta de Reconocimiento. En caso el referido escrito se presente luego que haya surtido efecto la notificacin de la Resolucin de Multa, se tendr por no presentado.


REGMENES TRIBUTARIOS APLICABLES A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


Nuevo Rgimen nico SimplificadoRgimen Especial (R.E.R.)Rgimen General


EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


Impuesto General a las VentasImpuesto a la RentaIMPUESTOS QUE COMPRENDE


PERSONAS COMPRENDIDAS EN EL NUEVO RUSEstn incluidos en este rgimen las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que:Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora.Perciban rentas por sus actividades de oficio.Sus ingresos brutos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 80,000 nuevos soles en un cuatrimestre calendario


CUATRIMESTRE CALENDARIOSon los siguientesEnero AbrilMayo Agosto Setiembre - Diciembre


PERSONAS NO COMPRENDIDASContar con personal afectado a la actividad que exceda de 5 personas por turno.Desarrollen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.Unidad de explotacin cuya rea exceda de 100 m2.


PERSONAS NO COMPRENDIDASEl valor de sus activos fijos, sin incluir el predio, exceda las 10 UIT.El precio unitario de venta de los bienes, en las actividades de comercio e industria supere los S/ 500


PERSONAS NO COMPRENDIDASEl monto de las adquisiciones en un cuatrimestre calendario exceda de:S/. 80,000 Comercio y/o industriaS/. 40,000 Servicios y/u oficiosEl consumo de energa elctrica en un cuatrimestre exceda de 4,000 kw-h


PERSONAS NO COMPRENDIDASSu consumo telefnico supere los S/. 4,000 en el cuatrimestre calendario.La verificacin de los parmetros podr ser realizada por los agentes fiscalizadores de la SUNAT.


ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASPresten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2,000 T.M.Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.Presten servicio de transporte terrestre pblico urbano de pasajeros.Efecten y/o trmite algn rgimen, operacin o destino aduanero, excepto zona de frontera: importar US$ 500 en un cuatrimestre calendario


ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASOrganicen espectculos pblicos.Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos y de bolsa de valores, operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros.Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.


ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASRealicen venta de inmuebles.Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.Entreguen bienes en consignacin.Realicen alguna operacin gravada con el ISC.


AGOTAMIENTOIniciaron operaciones antes del 01 de Enero:Oportunidad: con la Declaracin Pago del Periodo Enero de cada ao.Requisitos:Si proviene del R.G. o del RER:Haber declarado y pagado sus Obligaciones Tributarias de diciembre. (IGV Renta).Dar de baja sus comprobantes de pago.Si proviene del Nuevo RUSHaber cancelado la cuota correspondiente a diciembre.


AGOTAMIENTOInicie sus Operaciones en el transcurso del ao:Oportunidad: nicamente con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al mes en que iniciaron sus operaciones y siempre que dicho pago sea efectuado hasta la fecha de su vencimiento, en algunas de las categoras.


CATEGORIZACINDeber ubicarse segn su actividad en algunas de las Tablas (1 o 2)Iniciaron operaciones antes del 01 de EneroPresumir que en el cuatrimestre de Enero Abril no superar los parmetros de la categora en la que desee incluirse.Si proviene del RG o del RER: El promedio de sus ingresos mensuales multiplicado por 4 no deber superar el monto mximo de sus ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que desee incluirse.Si proviene del Nuevo RUS: Podr ubicarse en una categora menor a la del cuatrimestre setiembre-diciembre, si no ha excedido los lmites de los parmetros para la categora en la que se ubique.


CATEGORIZACINInicien operaciones en el transcurso del aos:Presumir que en lo que resta del cuatrimestre segn corresponda al mes en que inicia operaciones no superar ninguno de los parmetros de la categora en la que desee incluirse.Vigencia de la categorizacin:Por el cuatrimestre calendario en el cual se produzca su agotamiento al Rgimen. Vencido dicho cuatrimestre los contribuyentes se Recategorizarn


Tabla 1Exclusivamente actividades de comercio y/o industria


CATEGORAPARMETROSTotal ingresos brutos en un Cuatrimestre calendario (hasta S/.)Total Adquisiciones en un cuatrimestre calendario (hasta S/.)Consumo de energa elctrica en un Cuatrimestre calendario (hasta Kws-h)Consumo de servicio telefnico en un Cuatrimestre calendario (hasta S/.)Precio unitario de venta (hasta S/.)Nmero mximo de personas afectada a la actividad (hasta)1114,00014,0002,0001,20025021224,00024,0002,0001,20025031336,00036,0003,0002,00050041454,00054,0003,5002,70050041580,00080,0004,0004,0005005

Tabla 2Exclusivamente actividades de comercio y/o industria


CATEGORAPARMETROSTotal ingresos brutos en un Cuatrimestre calendario (hasta S/.)Total Adquisiciones en un cuatrimestre calendario (hasta S/.)Consumo de energa elctrica en un Cuatrimestre calendario (hasta Kws-h)Consumo de servicio telefnico en un Cuatrimestre calendario (hasta S/.)Precio unitario de venta (hasta S/.)Nmero mximo de personas afectada a la actividad (hasta)2114,0007,0002,0001,20025022224,00012,0002,0001,20025032336,00018,0003,0002,00050042454,00027,0003,5002,70050042580,00040,0004,0004,0005005

TABLAS DE CUOTAS MENSUALES


CATEGORATabla 1Tabla 2COMERCIO Y/OINDUSTRIASERVICIO Y/UOFICIO11, 21202012,22505013,2314018014,2428038015,25500600

CATEGORIZACIN ESPECIALEs para aquellos que se dedican nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes detallados en el Apndice I de la ley del IGV, realizado en mercados de abastos y cuyos ingresos cuatrimestrales no superen los S/. 14,000.

CUOTA MENSUAL: CERODebern presentar el Formulario 2004 Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado.


OBLIGACIN FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGOEmitir nicamente comprobantes de pago autorizados (boletas de venta y tickets).No permitir ejercer el derecho a crdito fiscal.No ser utilizada para sustentar gastos y/o costo para efecto tributario


OBLIGACIONES FORMALES EN CUANTO A SUS COMPRASSlo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta.


LIBROS CONTABLESNo se encuentran obligados a llevar libros contables


RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


SUJETOS NO COMPRENDIDOSContar con personal afectado a la actividad que excedan de 8 personas por turno.Desarrollen sus actividades en ms de 2 unidades de explotacin y que el rea total de las mismas superen en su conjunto los 200 m2.


SUJETOS NO COMPRENDIDOSEl valor de sus activos fijos, sin incluir el predio, exceda las 15 UIT.El precio unitario de venta de los bienes, en las actividades de comercio e industria supere los S/. 3,000.


SUJETOS NO COMPRENDIDOSEl consumo de energa elctrica en un periodo mensual exceda de 2,000 kw-h.El consumo telefnico en un periodo mensual supere el 5% del total de los ingresos declarados.


SUJETOS NO COMPRENDIDOSEl total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos exceda el total de sus ingresos acumulados en dichos meses.Si en el transcurso del ejercicio sus adquisiciones acumuladas supera los S/. 240,000


ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASRealicen actividades de construccin.Presten servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2,000 T.M. y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.Organicen espectculos pblicos.Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agente corredores de productos y de bolsa de valores, operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros.


ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASTitulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.Actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.Realicen venta de inmuebles.


AGOTAMIENTOIniciaron operaciones antes del 01 de Enero:Oportunidad: Con la declaracin y pago de la cuota del periodo enero de cada ejercicio. Si el sujeto proviene del R.G. debe haber declarado y pagado sus Obligaciones Tributarias de diciembre.Iniciaron operaciones en el transcurso del ao:Oportunidad: Con la declaracin y pago de la cuota del periodo que inicia operaciones, siempre que presuma que el total de sus ingresos por el ejercicio no superar el monto referencial (S/. 20,000) multiplicado por los meses transcurridos entre el inicio de actividades y el cierre del ejercicio.


CUOTA APLICABLELa cuota a pagar por las rentas de 3era. Categora se determinan de la siguiente manera:Realizacin Exclusiva de Actividades de Comercio y/o Industria: 2.5% de sus ingresos netos mensuales.Realizacin de Actividades de Servicios: 3.5% de sus ingresos netos mensuales.Realizacin en forma conjunta de Actividades de Comercio y/o Industria y Servicios: 3.5% de sus ingresos netos mensuales.


LIBROS CONTABLESLos sujetos del RER estn obligados a llevar los siguientes libros:Registro de Ventas e Ingresos.Registro de Compras.Libro de Inventarios y Balances.


RGIMEN GENERAL


CONCEPTOImpuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.Tiene que sustentar sus gastos.Hace Declaracin Anual.Hace pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.


QUINES PUEDEN ACOGERSE?Personas naturalesSucesiones indivisas.Asociaciones de hecho de Profesionales.Personas Jurdicas.Sociedades irregulares.Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.


ACTIVIDADES COMPRENDIDASCualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.Prestacin de servicios.Contratos de construccin.Comisionistas Mercantiles.Notarios.


COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIRFacturasBoletas de ventaTicketsLiquidacin de compraNotas de crditoNotas de dbitoGuas de remisin


LIBROS CONTABLES PERSONAS NATURALES Ingresos menores a 100 UIT (320,00 para el ao 2004) llevarn:Libro de inventarios y balances.Libro de ingresos y gastos (caja).Registro de ventas.Registro de compras.Ingresos mayores a 10 UI (320,00 para el ao 2004) llevarn Contabilidad completa.


EJEMPLOPara el ao 2004:UIT aplicable: S/. 3,200.00Lmite S/. 320,000.00 (100 UIT).Si en el ao 2003 sus ingresos fueron de S/. 150,000.00 en el 2004 NO lleva contabilidad completa.Si en el 2003 los ingresos fueron de S/. 400,000.00, en el 200 SI lleva contabilidad completa.


Las Personas Jurdicas siempre llevan contabilidad completa.LIBROS CONTABLES PERSONAS JURDICAS


TRIBUTOS AFECTOSI.G.V.:19% del valor de venta, con deduccin del crdito fisca.

Impuesto a la Renta:30% renta de tercera categora.4.1% adicional sobre las utilidades distribuidas a favor de Personas Naturales Domiciliadas y Sujetos No Domiciliados (para aplicar a partir del ao 2003).


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATGastos no AceptadosRefrigeriosEl refrigerio que venimos entregando al persona adolece de dos carencias:La fatua sigue incluyendo personal que no es de la empresa ese gasto no es aceptado. Debemos solicitar a Azato que hagan una lista distinta del personal que no es de Nipro y decidir como les reconoceremos ese gasto a las personas que hacen uso de ello: eventuales, abogado, biomedical. Esto para no tener problemas en el reconocimiento del gasto y el uso de crdito fiscal.Sancin: Multa por crdito indebido y requerimiento de pago del Impuesto A la Renta.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATDebemos incluir este concepto que califica como remunerativo en la boleta del trabajador, pues estamos dejando de realizar el aporte al Seguro Social y pago de Renta de 5ta. Por tanto incrementara el costo laboral aprox. En S/. 826.00Canastas de Personal y obsequios al personalDebemos anexar a la factura siempre una lista donde conste la recepcin del obsequio por el trabajador.Gastos al Exterior y otros gastos relevantesDebe acompaarse de fehaciencia documentaria donde se plasme: contratos, emails, informes, contratos que justifiquen y prueben el gasto.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATDetracciones de IGVDebemos realizar el depsito de la detraccin el mismo da que se entrega el cheque de pago al proveedor para evitar contingencias en el cmputo de plazos para el debido uso del crdito fiscal.Bancarizacin Giro ChequesObservar que los cheques la clusula NO NEGOCIABLE o INTRANSFERIBLES en las operaciones sujetas al ITF: las mayores a S/. 3,500 o US$ 100, la carencia del sello desconoce el gasto y el crdito fiscal de la operacin.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATLas operaciones de transferencia y compensacin de deudas entre sucursales deben ser solo entre dos previa aceptacin escrita, no cabe la figura de una tercera en la aplicacin de deuda. No podemos aceptar el pago directo de una Sucursal de otro pas con abono en Miami y aplicar la compensacin del a deuda de Miami con Nipro Per.Pautas en el proceso de fiscalizacinVerificar que la notificacin consigne adecuadamente los datos de la empresa: domicilio fiscal y datos del auditor, la falta de este puede anular el proceso de fiscalizacin ante un futuro reclamo. Se puede solicitar la constancia de notificacin a Sunat.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATAcreditar la fecha y hora de la visita del auditor, es importante contar con una forma de dejar evidencia de las visitas que tenemos en la empresa, llevar un Registro de Visitas. Podemos solicitar la nulidad e la Fiscalizacin si esta no se realiza en el momento acordado.Podemos solicitar prrroga al plazo del requerimiento de fiscalizacin si est debidamente sustentado, por ejemplo aducir que los libros se prepararon en sistemas antiguos y con personal que ya no labora en Nipro. Tambin podemos solicitar la nulidad de la Fiscalizacin si Sunat no niega una prrroga sin el debido sustento.Solicitar todos los requerimientos por escrito y entregar los mismos en mesa de partes de Sunat, para sustentar el cumplimiento del requerimiento ante una multa que no corresponda.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATAunque cierre la fiscalizacin tengo tiempo hasta que reciba la Notificacin de Resolucin de Determinacin ( aprox. 1 mes y medio) para presentar informacin solicitada y que no se pudo presentar durante la Fiscalizacin, para reclamar una posible multa por la falta de presentacin de la misma.Solicitar en todos los casos de fiscalizacin la Resolucin de Determinacin , an as no exista Orden de Pago, para evitar que puedan reabrir dicha fiscalizacin.Causas que puedan originar la fiscalizacin de Sunat.Empresas con constante arrastre de Crdito Fiscal o Prdidas.Inconsistencia en el DAOT vs revisiones realizadas a otros contribuyentes, cuando declaramos menos ventas del os que ellos registran.


RECOMENDACIONES, PUNTOS POR CORREGIR Y PAUTAS IMPORTANTES PARA AFRONTAR EXITOSAMENTE UNA FISCALIZACIN DE SUNATDenuncias de personas que incluso las realizan con el compromiso de recibir a cambio de una retribucin dineraria si la Sunat logra sancionar al contribuyente denunciado.O que debemos evitarNo presentar a informacin requerida por Sunat: Libros contables, porque Sunat puede determinar el cobro de los impuestos sobre Base Presunta, te desconoce todo el crdito fiscal y multas del 0.6% de los Ingresos Netos que no pueden ser menores al 105 de la UIT ni mayores a 25 UIT.Llevar con atraso al permitido los libros contables ocasionadas multas del 0.3% Ingresos netos que no pueden ser menores al 10% de la UIT ni mayores a 12 UIT.


RENTAS DE CUARTA CATEGORA Y SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


CONCEPTOSon las rentas de Cuarta Categora aquellas obtenidas por el desempeo individual e independiente de una:Profesin, arte, ciencia u oficio yLas obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de Empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vnculo de dependencia alguno.


QUIENES OBTIENEN RENTAS DE CUARTA CATEGORA?

SOLO LAS PERSONAS NATURALES


No son Rentas de Cuarta Categora las percibidas por el trabajo:Prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normales por la legislacin civil cuando:El lugar y horario es designado por el usuario.E usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos por el servicio.


Impuesto a la Renta Cuarta Categora Cuenta PropiaTASA VIGENTE: 10% (aplicable para pagos y/o retenciones mensuales)TRIBUTOS AFECTOS


RECIBO POR HONRARIOSCaractersticasSe emite en el momento en que se percibe la retribucin.No tiene dimensiones mnimas.Debe omitirse original y 2 copias:Original: Usuario1ra. Copia: Emisor2da. Copia: SunatLa valides para su emisin es de 2 aos, desde la fecha de autorizacin de impresin.


EXCEPTUADOS DE EMITIR RECIBOS POR HONORARIOSDirectores de EmpresasSndicosMandatariosGestor de NegociosAlbaceasOtras Actividades similares


LIBRO DE INGRESOS Y GASTOSCaractersticas: Legalizado por un Notario Pblico o Juez de Paz Letrado, dentro de los 10 das hbiles del mes siguiente de emitido el primer recibo por honorarios.Se utiliza para anotar los ingresos percibidos por los recibos por honorarios en forma correlativa segn la fecha de emisin.


CUNDO SE EFECTA N LAS RETENCIONES?Cuando se emiten Recibos por Honorarios por montos superiores a S/. 700.00, a personas naturales o jurdicas que estn obligados a efectuar retenciones por llevar contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos.Las retribuciones sern objeto de retenciones del:10% por el Impuesto del a Renta


CMO SE APLICAN LAS RETENCIONES?Las retenciones se aplican sobre la totalidad de ingresos que se paguen o abonen.Si el recibo emitido supera el monto de S/. 700, se efectuar la retencin sobre el monto total abonado, salvo que resulte aplicable la suspensin de retenciones.


CUNDO SE DEBE EFECTUAR PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA?Si se percibe exclusivamente rentas de cuarta categora siempre que el ingreso mensual percibido supere los S/. 2,406 Nuevos Soles.Si se percibe exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora, y la suma de dichas rentas percibidas en el mes superen los S/.0 2,406 Nuevos Soles.Si se percibe exclusivamente rentas de cuarta categora por las funciones de director albacea, sndico (inciso b, artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta), o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de dichas rentas percibidas en el mes no superen los S/. 1.925 Nuevos Soles.


SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTAPuede solicitarse la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta pero nicamente sta suerte efecto a partir del mes de junio hasta diciembre de cada ejercicio gravable.


QUINES PUEDEN SOLICITAR LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA?NICAMENTE QUIENES PERCIBAN:Rentas de Cuarta CategoraRentas de Cuarta y Quinta CategoraCada ao se establecern los montos mximos por los cuales proceder solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, as como los requisitos adicionales para acceder a ella.Cabe precisar que por Resolucin de Superintendencia N 128 2004/SUNAT se establecieron los montos aplicables para el ejercicio 2004.


CMO SOLICITAR LA SUSPENSIN DE RENTENCIONES?La solicitud se presenta exclusivamente a travs de SUNAT VIRTUAL Formulario Virtual N 1609Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones que muestre el sistema.Ubicar el Formulario Virtual N 1609 e ingresar necesariamente todos los datos solicitados en dicho formulario.Imprimir su Constancia de Autorizacin, una vez que el sistema haya procesado la informacin.


OBLIGACIN DEL CONTRIBUYENTEDebern mostrar a su Agente de Retencin el original de la Constancia de Autorizacin vigente y entregarle una copia de la misma.


OBLIGACIN DE LOS AGENTES DE RETENCINEfectuar las retenciones de renta salvo que el perceptor exhiba la Constancia de Autorizacin vigente o que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los S/. 700.


VIGENCIA DE LA CONSTANCIADE AUTORIZACINLa Constancia de Autorizacin tendr vigencia desde el primer da calendario del mes siguiente a la obtencin del a misma, hasta el 31 de diciembre del ejercicio en el cual se solicit


REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTAA partir del periodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto establecido para obtener la suspensin.


PDT 616 PDT TRABAJADORESINDEPENDIENTES


Objetivos del PDTFacilitar al contribuyente la elaboracin, de manera correcta, del a declaracin jurada que presenta a la SUNAT.


QUINES UTILIZARAN EL PDT 616?


Debern utilizarlo:Las personas NaturalesLos Directores de EmpresasLos SndicosLos MandatariosGestores de NegociosAlbaceas y los que desempeen funciones de actividades similares


SIEMPRE, que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta por concepto de rentas de cuarta categora de acuerdo a lo dispuesto por el TUO la Ley del Impuesto a la Renta y que cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones:


Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes.Cuando sus ingresos brutos por concepto de rentas de cuarta categora a declarar en el mes sean superiores a un (1) UIT.Tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta consignado, en la declaracin jurada anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior y/o saldo a favor del IES.Tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de pago.


Precisiones sealadas en la R.S. 138-2002/SUNAT respecto al uso del PDT 616Todo sujeto que hubiera adquirido o adquiera la obligacin de presentar sus declaraciones mediante PDT, deber seguir utilizando este medio aun cuando ya no cumpla con alguna del as condiciones que determin su obligatoriedad.Los sujetos no obligados a presentar sus declaraciones mediante PDT pueden optar por utilizarlo. A partir de ese momento, debern cumplir con sus obligaciones tributarias a travs de dicho medio.Los sujetos obligados a utilizar PDT, que se encuentren omisos a la presentacin de declaraciones juradas, estn obligados a utilizar los PDT para efectuar sus declaraciones determinativas correspondientes.


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fiscalizacion ante sunat 2010 (1)

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