procedimiento de fiscalización de sunat
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE SUNAT
( c ) Dr. Abogado Juan Villagómez Chinchay
Diplomado Especializado en Derecho Tributario y Planificación Fiscal e
Informática
CONCEPTO DE FISCALIZACIÓN
Tres niveles.
- En Sentido Amplio
- En Sentido Restringido
- Procedimiento de Fiscalización
Concepto de Fiscalizaciónen sentido amplio
También denominado “Función fiscalizadora”
Es la competencia que tiene la Administración para que pueda administrar correctamente los tributos
Características:InherenteIndelegableImprescriptible
Concepto de Fiscalizaciónen sentido restringido
También denominado “Facultad Fiscalizadora”
Dado que SUNAT tiene la competencia para poder fiscalizar, necesita del otorgamiento de atribuciones (potestades) para poder ejercer dichas atribuciones. Tenemos:
Potestades Regladas Potestades Discrecionales
Concepto de Fiscalizaciónen sentido restringido
Ejm: Facultades de inspección, investigación, realizar y experimentales, control, etc.
Límites a las potestades administrativas:El interés Público Los Principios de razonabilidad y proporcionalidadLa prescripción tributaria*
*A diferencia de la función fiscalizadora, la facultad de fiscalización si prescribe, porque se refiere a una actuación y no a una función del órgano administrativo.
Procedimiento de FiscalizaciónEs la realización por parte de la Administración de las potestades previamente otorgadas.
Finalidad: Verificar la realización de un hecho imponible y determinar el quantum de la obligación tributaria; también busca la certidumbre sobre los distintos hechos que rodean al hecho imponible (cumplimiento de obligaciones formales tanto del contribuyente como de terceros, guardar la información para poder realizar sus planes de fiscalización, etc.)
La finalidad del procedimiento de Fiscalización es más amplia que sólo verificar el pago del tributo.
Procedimiento de Fiscalización y Prescripción tributaria
RTF N° 100-5-2005
“Que siendo así, la facultad de fiscalización estará sujeta a los plazos de prescripción señalados en el artículo 43° del Código Tributario en función de la obligación tributaria que, a través de ella, se pretende determinar (y cobrar), con prescindencia de si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados por incidir en la determinación de dicha obligación se produjeron en un periodo distinto al que ésta corresponde, lo que se pone de manifiesto por el hecho que los plazos de prescripción que establece el Código Tributario toman como punto de referencia el nacimiento y la exigibilidad de la obligación tributaria, haciendo explícita la vinculación entre la facultad de fiscalización y el tributo y periodo materia de determinación (y cobro)”.
Base legal del Procedimiento de
fiscalización
Art. 62 C.T. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN.
Art. 62-A C.T. PLAZO DE FISCALIZACIÓN.
Vigente a partir 01.04.2007
D.S 085-2007-EFModificado
D.S. 207-2012-EFPROCEDIM. DE FISCALIZACIÓN.
Publicado el 29.06.2007
Facultad DiscrecionalEXP. N° 00081-2008-PA/TC
“… la discrecionalidad con la que ejerce la facultad de fiscalización de acuerdo con la disposición legal vigente al momento de los hechos, está permitida siempre que la deuda no se encuentre prescrita según el artículo 43º del Código Tributario.
Evidentemente, tal facultad no puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios y valores constitucionales, ni al margen del respeto de los derechos fundamentales de los contribuyentes, pues se negaría la esencia propia del Estado Constitucional, que se caracteriza, precisamente, por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder del Estado.”
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Procedimiento de Fiscalización Inc. d) Art. 1 Título Preliminar del Reglamento Fiscalización
(aprobado por D.S. 085-2007-EF y modificado por D.S. 207-2012-EF
Procedimiento de Fiscalización:Parcial o Definitiva
Mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de ésta, incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas
Culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento”
Actividades que no se encuentran comprendidas
Las actividades únicamente dirigidas al control de cumplimiento de las obligaciones formales:- Acciones Inductivas- Las solicitudes de información a personas distintas al sujeto fiscalizado.- Los cruces de información.- Las actuaciones a que se refiere el art. 78º CT y- El control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías.
De la documentaciónArt. 2º del D.S. 085-2007-EF y modificado por D.S. 207-2012-EF
Durante el procedimiento de Fiscalización, la SUNAT emitirá entre otros documentos:- Cartas- Requerimientos - Resultados de requerimientos- Actas
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en los Arts. 104° al 106° del C.T.
El Reglamento de Fiscalización
NotificaciónFecha de Exhibición
Día 1 Día 2 Día 3 Día 4 Día 5 Día 6 Día 7
RESPUESTA DE SUNAT HASTA DIA ANTERIOR FECHA
EXHIBICIÓN
PRESENTACIÓN SOLICITUD DE PRORROGA (CRITERIO RTF 04382-2-2008)
SOLICITUD PRORROGA: NO PRESENTADA
TRES (3) DIAS HABILES ANTERIORES
PLAZO DE LAFISCALIZACIÓN DEFINITIVA Art. 62º-A del Código Tributario.
1 AÑO
¿El plazo de un año es un plazo para fiscalización o para pedir información?.
Efecto del plazo: Transcurrido el plazo no se puede solicitar al deudor o contribuyente documentación e información sobre el tributo y período objeto de fiscalización, pero sí puede pedir a terceros, revisar la que tiene en sus archivos y notificar valores.
¿Cómo se computa?
Desde que el deudor tributario entrega la totalidad de la información y/o documentación solicitada por la AT en el primer requerimiento.
Cuanto más documentos pida AT o de mayor complejidad, más difícil será que se inicie el cómputo de plazo.
PLAZO DE LAFISCALIZACIÓN DEFINITIVA Art. 62º-A del Código Tributario.
La prescripción: Limite temporal
¿Qué prescribe conforme al Art.43 del CT?
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,
La acción para exigir su pago, y
aplicar sanciones
Prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Prescripción de la acción para determinar la deuda como consecuencia de una fiscalización parcial
1/1/11
01.01.2015: PRESCRIBIO LA ACCION PARA DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA ¿EN FORMA PARCIAL?
Notificación Carta Fiscalización PARCIAL 30.09.2014
Plazo prescripción ( 4ños) / NO NOTIFICA CARTA DE FISCALIZACION DEFINITIVA
2014 2010
IGV (enero / nov.)
2011 2012 2013
NO INTERRUMPE LA ACCION PARA
DETERMINAR
El acto de la notificación de la RD producto de la
fiscalización parcial debería realizarse antes
del 31.12.2014
¿QUÉ SE PUEDE FISCALIZAR?
Num. 7 del Art.87 del CT...obligaciones de los administrados:
Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico , así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
Límite temporalDocumentación: ejercicios prescritosRTFs. 100-5-2004 y 00322-1-2004INFORME 162-2006-SUNAT
La Administración Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibición de libros y registros contables, así como documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en periodos prescritos, en tanto contengan información que se encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen tributación en períodos no prescritos materia de fiscalización.La no exhibición de la documentación antes referida por parte del deudor tributario faculta a la Administración Tributaria a efectuar los reparos y determinación correspondientes respecto de la obligación tributaria no prescrita sujeta a fiscalización.Asimismo, dicha no exhibición configura la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177º del TUO del Código Tributario.
PODER JUDICIAL : Verificar un ejercicio prescrito: es fiscalizar. Ello sólo procede respecto de ejercicios no prescritos - Sentencia CAS 1136-2009
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Plazo de la fiscalización definitiva:
Notificación del primer Requerimiento
Deudor tributario entrega la totalidadtotalidad de la información y/o
documentación solicitada
1 año Posibilidad excepcional de prórroga por 1 año adicional
Notificación de RD y RM Dentro de plazo de prescripción para la determinación de la deuda.
Incluso posterior al plazo de fiscalización
Plazo de la fiscalización parcial: Plazo de 6 meses.
No hay posibilidad de prórroga.
Se aplican las reglas de cómputo, de suspensión y de efectos del vencimiento del plazo de la fiscalización.
Los actos de la fiscalización parcial no interrumpen el plazo de prescripción.
La suspensión de la prescripción tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO Num.6 del Art. 62-A CT Señala diferentes causales de suspensión del plazo
de fiscalización Tramitación de pericias. Solicitud de información a autoridades de otros países AT interrumpa actividades por fuerza mayor.Lapso en que el deudor incumple la entrega de información.Prórrogas solicitadas por el deudor tributario.Poder Judicial ordene suspensión.Plazo de proceso judicial que sea indispensable para la determinación tributaria (hay reglas en el Reglam. de Fiscalizac. de la SUNAT)Plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen información vinculada.
Límite Material: Facultad de Fiscalización: Determinación Definitiva
RTF 335-2-2000: Determinación única, integral y definitivaLos meses fiscalizados, materia de autos, fueron nuevamente fiscalizados, rompiéndose el principio de la determinación única, integral y definitiva, atentando contra el principio de certeza y seguridad jurídica; por lo que al existir duplicidad en la determinación de los meses, debe quebrarse la resolución apelada.
RTF 6687-2-2004: No cabe reabrir la determinación“La realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del mismo tributo y período implica que la Administración examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente, pues lo contrario significaría infringir el principio de seguridad jurídica”
Debe corresponder a un tributo, período y aspecto a revisar.
Debe implicar la revisión de "parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria" (CT, Art. 61).
LÍMITE MATERIAL DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
Al regularse la parte procedimental se hace referencia a “los aspectos”
Requerimiento del Art. 75 del Código Tributario
Previamente a la emisión de valores, la Administración puede comunicar las conclusiones de la fiscalización a los contribuyentes, indicando expresamente las observaciones formuladas, siempre que la complejidad del caso lo amerite.
Se otorga plazo mínimo de 3 días hábiles para formular descargos, debidamente sustentados y por escrito.
La documentación presentada con posterioridad al plazo otorgado no será merituada.
OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
La fiscalización también puede terminar: Decisión expresa y publicitada de la
Administración. Declaración de prescripción de la facultad de
determinar de la Administración. Mandato del Tribunal Fiscal emitido como
consecuencia de la presentación de una queja.
En estos casos se cierra la fiscalización sin una Resolución de Determinación.
REAPERTURA O NUEVA FISCALIZACIÓN
1. La Administración Tributaria sólo podría fiscalizar nuevamente un periodo y tributo previamente fiscalizado en los siguientes casos:
Si se presentan los supuestos de revocación, modificación, sustitución o complementación de sus actos establecidos en el art. 108° del CT.
Cuando se presenta una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso (art. 39° del CT).
2. No es igual que la facultad de reexamen establecida en el art. 127° del CT.
REAPERTURA O NUEVA FISCALIZACIÓN
RTF N° 10498-3-2007No constituye reapertura del procedimiento de fiscalización ya finalizado, el requerimiento referido a un tributo distinto del mismo ejercicio fiscal, debido a que son procedimientos de fiscalización diferentes.
MEDIOS DE DEFENSA Procedimiento contencioso tributario: Cuando ha concluido la
fiscalización con la notificación de valores.
Queja: RTF N° 04187-3-2004: El TF es competente para pronunciarse, en vía de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante la fiscalización o verificación, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa.
RTF N° 10710-1-2008. El TF es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante la fiscalización o verificación iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolución, en tanto no se haya notificado la resolución que resuelva el pedido de devolución, o de ser el caso, las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago.
La vía de la queja es solo para cuestionar aspectos procedimentales no sustanciales.. Ej: No se han notificado causales de prórroga.