ke arah pelaksanaan perakaunan asas akruan di malaysia:...

IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my

Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan dan Perundangan Bagi Aset Warisan

Norida Basnan, Mohd Fairuz Md. Salleh, Azlina Ahmad Azmi Harun, Azizah Mohd Harun

Pusat Pengajian Perakaunan, Fakulti Ekonomi dan Pengurusan Universiti Kebangsaan Malaysia

Abstract

The shift from cash basis to accrual basis accounting by the Federal Government beginning 2015, under the Economic Transformation Plan of the 10th Malaysian Plan can be seen as an effort to improve governmental reporting which can be used as a medium to increase transparency and discharge accountability to stakeholders. Based on the experiences of countries which have adopted the accrual basis accounting, the shift bring fourth several issues, among which are the issues of recognition and measurement of specialised and unique assets such as heritage assets which exist only in the public sector. This research is an effort to assist the government in developing governmental accounting standards for heritage assets and to assist in determining the required changes in financial acts and circulars. This research adopts the qualitative approach which combines interviews with content analysis and focus groups. The three departments under the Ministry of Information, Communication and Culture being focused in this research are the National Heritage Department, National Archive Department and Department of Museum. The research looks at current practice of accounting and management of assets, compares the accounting and reporting practices of countries that have adopted accrual basis accounting which are the United States of America, Australia, New Zealand and United Kingdom. The research also examined the current accounting and reporting regulation and policies as well as those of the four countries that have adopted accrual basis accounting. The suggestions forwarded based on the research findings are expected to assist in developing guidelines for the accounting and reporting of heritage assets of the Federal Government of Malaysia.

Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 15


Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan dan Perundangan Bagi Aset Warisan1

Norida Basnan, Mohd Fairuz Md. Salleh, Azlina Ahmad Azmi Harun, Azizah Mohd Harun

Pusat Pengajian Perakaunan, Fakulti Ekonomi dan Pengurusan Universiti Kebangsaan Malaysia

Abstrak

Peralihan daripada perakaunan asas tunai kepada perakaunan asas akruan; yang akan dilaksanakan di peringkat Kerajaan Persekutuan mulai tahun 2015, di bawah Program Transformasi Ekonomi dalam Rancangan Malaysia Ke-10 boleh dilihat sebagai usaha ke arah pelaporan kewangan kerajaan yang lebih baik yang berupaya bertindak sebagai salah satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan kepada pihak yang berkepentingan. Berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, peralihan kepada asas ini telah menimbulkan beberapa isu perakaunan yang antara lainnya ialah isu berkaitan pengiktirafan dan penilaian aset fizikal khususnya aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik yang hanya wujud di sektor awam seperti aset warisan. Kajian ini merupakan satu usaha untuk membantu kerajaan dalam pembangunan piawaian perakaunan kerajaan berkaitan aset warisan serta membantu dalam menentukan setakat mana akta dan pekeliling kewangan berkaitan perlu dipinda. Kajian ini menggunakan pendekatan kualitatif yang menggabungkan kaedah temubual, analisis kandungan dan kumpulan fokus. Tiga jabatan di bawah Kementerian Penerangan Komunikasi dan Kebudayaan iaitu Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia terlibat dalam kajian ini. Kajian melihat amalan semasa perakaunan dan pengurusan aset, perbandingan amalan perakaunan dan pelaporan di empat negara yang telah melaksana perakaunan asas akruan iaitu Amerika Syarikat, Australia, New Zealand dan United Kingdom. Selain dari itu kajian turut dilakukan ke atas perundangan dan peraturan serta polisi perakaunan dan pelaporan sedia ada serta di empat negara berkenaan yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Cadangan yang dikemukakan hasil dari kajian ini dijangka dapat membantu dalam membangunkan garis panduan untuk mengakaun dan melaporkan aset warisan khususnya di peringkat Kerajaan Persekutuan Malaysia.

Pengenalan

Perakaunan asas akruan telah diiktiraf mampu memberi gambaran yang lebih terperinci dan lengkap mengenai kemampanan kewangan awam (MAPEN 2010; MIA 2011) dan 1 Artikel ini adalah berdasarkan projek penyelidikan dalam tahun 2012-2013 yang dibiayai oleh Jabatan Akauntan

Negara Malaysia.



seterusnya membantu sesebuah organisasi awam untuk meningkatkan akauntabiliti (Allen 2002; Groot dan Budding, 2008; Ouda 2010). Sebagai prinsip asas demokrasi, akauntabiliti amat dititikberatkan dalam pengurusan kewangan awam (Bergmann, 2011). Selaras dengan kepentingan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan, di Malaysia, satu reformasi kewangan iaitu peralihan daripada perakaunan asas tunai kepada perakaunan asas akruan akan dilaksanakan di peringkat Kerajaan Persekutuan di bawah Program Transformasi Ekonomi, Rancangan Malaysia Ke-10 (RMK 10) mulai tahun 2015.

Usaha ini dilihat sebagai satu landasan ke arah pelaporan kewangan kerajaan yang lebih baik yang berupaya bertindak sebagai salah satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan kepada pihak yang berkepentingan.Walau bagaimanapun, berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, peralihan kepada asas ini telah menimbulkan beberapa isu perakaunan yang antaranya ialah isu berkaitan perakaunan aset kerajaan yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan.

Menurut Christiaens, Rommel, Barton & Everaert (2012) dan Wynne (2004), tidak seperti kebanyakan aset fizikal kerajaan, masih terdapat persoalan dan perdebatan dari segi pelaporan kewangan aset warisan. Berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, masih tidak terdapat keseragaman berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan. Penyelesaian kepada persoalan berkaitan pengiktirafan aset berkenaan adalah bergantung kepada ciri-ciri aset tersebut sepertimana yang ditakrifkan dan juga bergantung kepada pertimbangan negara yang terlibat. Isu berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan ini juga berkemungkinan dihadapi oleh Kerajaan Malaysia apabila peralihan kepada perakaunan asas akruan dilaksanakan. Selain itu, untuk memastikan kejayaan perakaunan asas akruan, salah satu perkara penting yang perlu ditangani oleh kerajaan yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan adalah pemilihan dan pelaksanaan polisi perakaunan yang tepat dan selari dengan piawaian perakaunan berkaitan (Khan dan Mayes, 2009).

Objektif kajian ini adalah untuk mencadangkan perlakuan perakaunan asas akruan yang sesuai bagi aset warisan yang selari dengan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa, keperluan atau persekitaran tempatan serta amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mencadangkan pindaan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan. Kajian ini merupakan satu usaha untuk membantu pihak kerajaan dalam memastikan kejayaan peralihan perakaunan kepada asas akruan khususnya bagi menentukan perlakuan perakaunan dan pelaporan yang tepat bagi aset-aset kerajaan termasuk aset yang mempunyai ciri-ciri khusus serta unik seperti aset warisan dan seterusnya menyokong agenda transformasi ekonomi.

Perlakuan perakaunan yang tepat terhadap aset berciri khusus dan unik ini dapat memberi gambaran lebih jelas tentang kedudukan kewangan kerajaan dan menambahbaik pengurusan aset seperti keputusan penyelenggaraan atau pemeliharaan aset. Maklumat aset yang jelas dan menyeluruh termasuk maklumat aset warisan juga dapat membantu pelaksanaan



pengekosan dan pengukuran prestasi yang lebih baik. Cadangan yang dikemukakan dalam kajian ini boleh dijadikan garispanduan kepada pihak Jabatan Akauntan Negara Malaysia khususnya dan pihak-pihak lain yang terlibat amnya dalam membentuk polisi perakaunan, membangunkan piawaian perakaunan kerajaan serta garispanduan perakaunan dan pelaporan berkaitan aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Selain itu cadangan ini juga boleh dijadikan input untuk mengemaskini perundangan dan peraturan sedia ada yang berkaitan dalam menentukan setakat mana ia perlu dipinda dan/ atau ditambah.

Bahagian berikutnya, kertas ini menyediakan sorotan literatur diikuti dengan perbincangan tentang kaedah kajian. Seterusnya, laporan mengenai dapatan kajian dan perbincangan disediakan, sebelum diakhiri dengan kesimpulan.

Sorotan Literatur

Piawaian Perakaunan Antarabangsa Sektor Awam 17 (International Public Sector Accounting Standard–IPSAS 17) merujuk aset warisan sebagai aset yang mempunyai kepentingan kebudayaan, persekitaran dan kepentingan sejarah. Sebagai contoh, bangunan yang mempunyai nilai sejarah, monumen, tapak arkeologi, artifak dan koleksi kerja kesenian. Menurut Blondal (2003), isu utama yang melibatkan aset warisan ialah penentuan nilai aset berkenaan. Ini adalah kerana faktor nilai budaya yang sukar diukur dengan nilai wang, jangka hayat aset yang sangat panjang sehingga menjangkau ratusan tahun, kos perolehan aset yang biasanya tidak diketahui serta ketiadaan nilai pasaran memandangkan lazimnya aset warisan dilindungi oleh undang-undang daripada dijual yang menyebabkan nilai gantian tidak dapat ditentukan.

Artifak yang dipamerkan di muzium dan galeri seni misalnya merupakan aset warisan yang mana penilaian aset tersebut didapati berbeza antara negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Menurut Blondal (2003), negara seperti New Zealand menilai aset warisan yang terdapat di muzium dan galeri seni mengikut nilai pasaran yang dikeluarkan oleh organisasi lelongan antarabangsa (International Auction House). Manakala, sebahagian negara Organization for Economic Co-Operation and Development (OECD) menilai aset warisan pada nilai pasaran hanya bagi aset baru yang diperolehi selepas peralihan kepada asas akruan dan tidak bagi aset warisan sedia ada yang dipamerkan di muzium atau di galeri seni. Bagi bangunan bersejarah yang sebahagiannya digunakan sebagai pejabat kerajaan, persoalannya ialah samada keseluruhan bangunan perlu diiktiraf sebagai aset warisan atau hanya bahagian aset yang tidak digunakan sebagai pejabat kerajaan diiktiraf sebagai aset warisan manakala bahagian aset yang digunakan sebagai pejabat kerajaan diiktiraf sebagai aset bangunan biasa. Kesukaran dan persoalan tentang penilaian dan penentuan susutnilai aset warisan ini juga ditimbulkan oleh Khan dan Mayes (2009).

Menurut IPSAS 17, aset warisan tidak diiktiraf sebagai aset kecuali apabila kriteria pengiktirafan bagi aset Hartanah, Loji dan Peralatan ditepati iaitu (a) berkemungkinan manfaat ekonomi



atau perkhidmatan berkaitan dengannya pada masa depan akan mengalir masuk ke dalam entiti; dan (b) kos atau nilai saksama aset berkenaan boleh diukur dengan munasabah. Walau bagaimanapun, IPSAS 17 tidak menetapkan unit ukuran bagi pengiktirafan aset berkenaan, sebaliknya mencadangkan agar pertimbangan digunakan dalam menentukan unit ukuran yang bersesuaian dengan mengambilkira situasi spesifik entiti terlibat. Persoalan berkaitan pengiktirafan aset warisan seperti yang telah dibincangkan di atas adalah penting untuk diberi perhatian kerana ia melibatkan pertimbangan dan kemahiran teknikal yang terdedah kepada risiko kesilapan dan salahnyataan yang boleh menjejaskan kualiti pelaporan kewangan yang dihasilkan serta membantutkan hasrat untuk menjadikan pelaporan kewangan sebagai satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan.

Bagi mengurangkan risiko ini, polisi dan piawaian perakaunan tempatan dan antarabangsa yang berkaitan adalah sangat diperlukan (Khan dan Mayes, 2009). Menurut Khan dan Mayes (2009) lagi, salah satu perkara penting yang perlu ditangani oleh kerajaan yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan adalah pemilihan dan pelaksanaan polisi perakaunan yang tepat dan selari dengan piawaian perakaunan berkaitan. Negara yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan mempunyai beberapa pilihan iaitu (a) menerima pakai terus piawaian perakaunan antarabangsa IPSAS; (b) mencontohi amalan mana-mana negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan atau (c) menerima alternatif (a) dan (b) tetapi disesuaikan dengan keperluan tempatan (Ouda, 2010).

Bagi tujuan kajian ini, pilihan (c) yang disarankan oleh Ouda (2010) didapati lebih sesuai dilaksanakan di Malaysia. Ini adalah kerana setiap negara dipengaruhi oleh sejarah, budaya, perlembagaan dan sistem pentadbirannya yang tersendiri dalam melaksanakan perubahan atau peralihan seperti perakaunan asas akruan (Hepworth, 2003; Chan, 2003; Caperchione, 2006). Kenyataan ini juga selari dengan Christiaens (2004) yang menyatakan bahawa sesuatu sistem perakaunan kerajaan perlu sesuai dengan persekitaran operasi dan keperluan maklumat yang berbeza. Justeru, dalam konteks kerajaan Malaysia, perlu ada satu piawaian perakaunan, polisi, perundangan dan peraturan berkaitan termasuk aset warisan, yang selari dengan keperluan piawaian antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mengambilkira persekitaran serta keperluan tempatan.

Kaedah Kajian

Objektif kajian ini adalah untuk mencadangkan perlakuan perakaunan yang sesuai diaplikasikan oleh Kerajaan Malaysia bagi aset warisan, selari dengan peruntukan piawaian antarabangsa, keperluan atau persekitaran tempatan serta amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Selain itu objektif kajian juga adalah untuk mengenalpasti serta mencadangkan pindaan atau tambahan kepada peraturan dan perundangan sedia ada yang berkaitan. Kaedah kajian untuk mengumpul dan menganalisis data telah diaplikasikan dengan melaksanakan gabungan kaedah temu bual, analisis kandungan dokumen dan kumpulan fokus. Menurut Axinn dan Pearce (2006), gabungan



pelbagai teknik pengutipan data mampu menghasilkan pengukuhan antara teknik-teknik yang digunakan sepanjang tempoh pelaksanaan kajian dengan menyediakan maklumat dan rekod empirikal yang komprehensif tentang sesuatu topik yang dikaji. Secara khusus, kaedah kajian yang dilaksanakan melibatkan dua fasa, seperti yang ditunjukkan dalam Rajah 1.

Rajah 1 Kaedah Kajian

Dalam fasa pertama kajian, temu bual bersemuka melibatkan akauntan dan pegawai yang terlibat dengan pengurusan aset warisan di Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi2, Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia telah dijalankan. Tujuan utama temu bual ini adalah untuk mendapatkan penjelasan bagi meningkatkan pemahaman tentang pengurusan, perekodan dan perakaunan aset warisan.

Bentuk temu bual yang dijalankan adalah “tidak formal” dan lebih menyerupai “conversation interview” (Patton, 1980) atau “conversation with a purpose” (Marshall and Rossman, 1989). Soalan yang diajukan adalah dalam bentuk tidak berstruktur dan ianya menyentuh aspek pengurusan dan perakaunan aset berkenaan serta perundangan yang diaplikasikan oleh jabatan berkenaan.

Dalam fasa pertama juga, kaedah analisis kandungan telah dijalankan ke atas piawaian perakaunan antarabangsa (IPSAS - accrual basis) berkaitan serta dokumen-dokumen daripada empat buah negara terkehadapan (front runners) yang telah mengaplikasikan perakaunan asas akruan sepenuhnya iaitu Australia, New Zealand, Amerika Syarikat dan United Kingdom. Dokumen-dokumen berkenaan termasuk polisi dan piawaian perakaunan serta perundangan dan peraturan berkaitan dan laporan kewangan tahunan negara-negara

2 Sekarang dikenali sebagai Kementerian Komunikasi dan Multimedia Malaysia

FASA 2: KUMPULAN FOKUS – Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi, Jabatan Warisan Negara , Jabatan Arkib Negara, Jabatan Muzium Malaysia dan Jabatan Akauntan Negara Malaysia untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang deraf cadangan yang dibentuk di Fasa 1.

FASA 1: TEMUBUAL – Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi serta Jabatan Warisan, Jabatan Arkib dan Jabatan Muzium – untuk memahami amalan semasa pengurusan,perekodan dan perakaunan aset warisan.

ANALISIS KANDUNGAN – IPSAS (accrual basis); Piawaian perakaunan dan perundangan serta laporan tahunan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan; undang-undang dan peraturan tempatan berkaitan.



berkenaan. Berdasarkan hasil kajian dan analisis yang dilaksanakan dalam fasa satu, satu deraf cadangan tentang perakaunan dan pelaporan aset warisan dibentuk.

Bagi menentukan pindaan dan/atau tambahan yang perlu dilakukan, akta dan pekeliling kewangan sedia ada yang berkaitan juga di analisa. Tujuan analisa ini adalah untuk menentukan sama ada peruntukan dalam undang-undang dan peraturan sedia ada itu mencukupi dan bersesuaian dengan perakaunan dan pelaporan berasaskan akruan bagi aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan.

Dalam fasa kedua, kumpulan fokus dilaksanakan, yang melibatkan akauntan dan pegawai- pegawai dari Kementerian dan tiga Jabatan yang berkenaan serta wakil-wakil dari Jabatan Akauntan Negara Malaysia. Tujuan utama kumpulan fokus ini adalah untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang deraf cadangan perakaunan dan pelaporan aset warisan yang dibentuk hasil daripada temubual dan analisis dalam Fasa 1. Selain itu, ia adalah bertujuan untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang cadangan undang- undang dan peraturan yang perlu dipinda dan pindaan/tambahan yang perlu dilakukan.

Dari segi persampelan, oleh kerana hanya kementerian dan jabatan berkaitan dan kerangka persampelan telah dikenalpasti di kalangan setiap jabatan/kementerian, kajian ini telah melibatkan kaedah persampelan bertujuan (purposive sampling) di mana setiap wakil jabatan/kementerian terlibat adalah mereka yang mempunyai pengetahuan tentang amalan pengurusan, perekodan dan perakaunan aset warisan yang diamalkan di jabatan/kementerian masing-masing. Pemilihan sampel ini juga membantu para penyelidik mendapatkan maklumat dengan efisyen dan menyeluruh. Bagi setiap sesi temubual dengan jabatan dan kementerian berkenaan dalam fasa pertama dan fasa kedua seramai 4 hingga 10 orang wakil dilibatkan.

Dapatan Kajian

Dapatan kajian dilapor berdasarkan perspektif perakaunan dan pelaporan serta perspektif perundangan seperti berikut:

a) Perspektif Perakaunan dan Pelaporan

Dapatan kajian dari perspektif perakaunan dan pelaporan dilaporkan mengikut amalan semasa pengurusan aset warisan di peringkat Kerajaan Persekutuan, perbandingan amalan di negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan berasaskan akruan dan keperluan Piawaian Perakaunan Sektor Awam Antarabangsa yang berkaitan. Seterusnya, cadangan mengenai perakaunan dan pelaporan aset warisan untuk diaplikasikan oleh Kerajaan Persekutuan (objektif pertama kajian) dikemukakan.



i) Amalan Semasa Pengurusan Aset Warisan

Kajian ini memberi fokus kepada aset warisan di tiga jabatan di bawah Kementerian Penerangan, Komunikasi dan Kebudayaan iaitu Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia. Jabatan-jabatan ini telah dikenalpasti sebagai jabatan utama yang mendaftar dan menguruskan aset warisan di peringkat Kerajaan Persekutuan.

Jabatan Warisan Negara

Menurut garis panduan Jabatan Warisan Negara (2012), warisan umumnya didefinisikan sebagai sesuatu yang bernilai yang diwariskan dari satu generasi ke satu generasi yang baru. Ia merangkumi adat resam, kebudayaan, kawasan, bangunan, bahan arkib dan cetakan termasuk penulisan buku dan makalah. Ia juga merupakan aset yang berharga kerana ia mempunyai nilai estetika, arkeologi, seni bina, budaya, sejarah, saintifik, sosial, spiritual, linguistik atau teknologi.

Mengikut Akta Warisan Kebangsaan 2005 (Akta 645), Bahagian I, Warisan dikategorikan kepada warisan kebangsaan, warisan semulajadi, warisan kebudayaan ketara dan tidak ketara, warisan kebudayaan bawah air, harta karun dan perkara-perkara yang berkaitan. Kategori warisan dibawah Jabatan Warisan Negara adalah terdiri daripada (i) Tapak (bangunan dan binaan, tapak arkeologi dan tapak semulajadi, (ii) Objek (warisan ketara dan warisan tak ketara) dan (iii) Orang Hidup iaitu individu yang diangkat sebagai Warisan Kebangsaan Orang Hidup yang terdiri daripada pelbagai latar belakang kemahiran dan ketokohan dalam bidang seni budaya seperti boria dan tarian klasik Bharathnatyam. Jadual 1 dan 2 menunjukkan statistik warisan yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara sehingga 15 Ogos 2012.

Jadual 1 Statistik Warisan Kebangsaan Jadual 2 Statistik Warisan KATEGORI BENTUK Jumlah KATEGORI BENTUK JUMLAH

Tapak

Bangunan/ Monumen 47 Tapak Bangunan/

Monumen 176

Arkeologi 6 Arkeologi 2 Semula Jadi 7 Semula Jadi 2

Jumlah tapak 60 Jumlah tapak 180

Objek Ketara 67 Objek Ketara 3 Tidak Ketara 241 Tidak Ketara 33

Jumlah objek 308 Jumlah objek 36 Jumlah Orang Hidup

15

Sumber: Laman Web Rasmi, Jabatan Warisan Negara Malaysia



Mengikut amalan di Jabatan Warisan Negara, kerja-kerja pemuliharaan warisan dilakukan untuk mengekalkan keaslian warisan berkenaan dan bukan untuk tujuan ‘mencantikkan’nya. Ia melibatkan kerja-kerja mengekalkan keadaan asal sesebuah bangunan dan tapak tanah warisan seperti mana yang asal dan usaha ini merupakan satu proses untuk memanjangkan hayat bangunan atau tapak supaya ia boleh terus kekal untuk generasi yang akan datang. Pemuliharaan adalah termasuk setiap perkara berikut atau mana-mana gabungannya;

1) Pemeliharaan: Pendekatan bertujuan untuk memberhentikan kemerosotan lanjut, reputatau keadaan usang dan menyediakan struktur yang selamat dan kukuh tetapi tidaklahsehingga seperti membangunkan semula.

2) Pembaik pulihan: Proses memulihkan secara tepat, rupa bentuk dan perincian suatustruktur atau sebahagian daripada suatu struktur serta kedudukan struktur itu.

3) Pembinaan semula: Proses menghasilkan semula secara tepat melalui suatupembinaan baru, rupa bentuk dan perincian suatu struktur yang telah hilang, atausebahagian daripada struktur itu, sebagaimana yang didapati pada suatu tempoh masadan termasuklah pembinaan semula keseluruhan atau sebahagian.

4) Pemulihan: Proses mengembalikan sesuatu harta kepada keadaan kebergunaanmelalui pembaikan atau pengubahan, yang memungkinkan penggunaan semasa yangefisien sambil memelihara bahagian dan ciri harta yang penting kepada seni bina dansejarah.

Jabatan Arkib Negara

Menurut Akta Arkib Negara 2003, arkib adalah rekod yang dipelihara bagi nilai kebangsaan atau sejarahnya yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya. Pengkelasan utama arkib adalah arkib awam dan arkib memorial. Arkib awam terdiri daripada (i) rekod awam (samada yang ditetapkan oleh Ketua Pengarah sebagai mempunyai nilai kebangsaan atau sejarah yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya; dan yang telah dipindahkan ke Arkib Negara atau mana-mana tempat lain yang diarahkan oleh Ketua Pengarah dari semasa ke semasa); dan (ii) mana-mana rekod persendirian atau bahan lain yang ditetapkan oleh Ketua Pengarah sebagai mempunyai nilai kebangsaan atau sejarah yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya, diperoleh bagi Arkib Negara oleh Ketua Pengarah. Manakala arkib memorial didefinisikan sebagai suatu institusi yang dikendalikan oleh Arkib Negara untuk menempatkan, memulihara dan mempamerkan apa-apa bahan bersejarah untuk memperingati sesuatu peristiwa atau seseorang atau aspek sejarah lain dan arkib yang ditempatkan di dalamnya.

Pengurusan arkib di Jabatan Arkib Negara menggunakan sistem yang dinamakan sistem



Compass. Sistem ini adalah satu sistem berkomputer yang merekodkan maklumat arkib yang dikendalikan oleh Jabatan Arkib Negara. Walau bagaimanapun masih terdapat koleksi arkib yang belum direkodkan di dalam sistem Compass ini. Jadual 3 menunjukkan senarai kategori arkib di bawah pengendalian Jabatan Arkib Negara. Kategori 1 hingga 22 adalah kategori yang terdapat dalam sistem Compass manakala selebihnya (kategori 23 hingga 26) adalah kategori yang belum didaftarkan di dalam sistem Compass.

Jadual 3 Kategori Arkib KATEGORI

1. Fail 14. Cenderamata2. Lambang, Lencana, Meterai dan Pelekat 15. Kertas Kerja3. Lukisan dan Pelan 16. Surat Menyurat4. Manuskrip 17. Minit Mesyuarat5. Mikrofon 18. Personalia6. Perjanjian dan Persetujuan 19. Perundangan7. Poster dan Kalendar 20. Hasil Karya / Penulisan8. Rekod-rekod Elektronik 21. Salasilah9. Rekod-rekod Kartografi 22. Watikah10. Rekod-rekod Pandang Dengar 23. Artifak11. Surat Khabar dan Majalah 24. Tanah dan Bangunan12. Terbitan 25. Kenderaan13. Teks Ucapan 26. Pakaian

Koleksi arkib di Jabatan Arkib Negara diperolehi melalui pemindahan, hadiah atau sumbangan dan pembelian. Arkib yang diperoleh melalui pembelian dibuat melalui dua jawatankuasa iaitu

(i) Jawatankuasa Teknikal yang mencadangkan perolehan dan harga dan (ii) JawatankuasaSebut Harga yang meluluskan perolehan dan harga belian.

Di Jabatan Arkib Negara, pemeliharaan bahan arkib merujuk kepada pengendalian yang melibatkan kerja-kerja perlindungan fizikal bahan arkib daripada kerosakan atau kemerosotan serta pemulihan atau pembaikan. Pemeliharaan termasuk, kerja-kerja rutin, pindahan kepada bentuk digital/mikrofilem dan pemuliharaan.

Jabatan Muzium Malaysia

Koleksi di Jabatan Muzium Malaysia adalah terdiri daripada Koleksi Arkeologi, Koleksi Etnologi, dan Koleksi Sejarah Asli. Terdapat 18 Pengkelasan dan 300 Kategori dibawah keseluruhan koleksi muzium. Pengkelasan tersebut adalah seperti yang tersenarai di Jadual 4.



Jadual 4 Pengkelasan Koleksi Jabatan Muzium Malaysia PENGKELASAN KOLEKSI MUZIUM

1. Pakaian dan Perhiasan Diri 10. Perubatan dan Sihir2. Alat dan Perusahaan 11. Pertanian3. Api – Alat-Alat yang berkaitan dengan

Penyediaan dan Kegunaan Api 12. Permainan dan Hiburan

4. Rumah – Barang yang bersangkutandengan rumah 13. Ternakan

5. Alat Bunyian 14. Topeng6. Senjata dan Alat Peperangan 15. Matawang7. Agama 16. Setem8. Pengangkutan 17. Sampul Surat9. Perangkap 18. Wayang Kulit

Koleksi di Jabatan Muzium Malaysia diperolehi melalui, hadiah atau sumbangan dan pembelian. Perolehan melalui pembelian dibuat melalui dua jawatankuasa iaitu (i) Jawatankuasa Teknikal yang mencadangkan perolehan dan harga dan (ii) Jawatankuasa Sebut Harga yang meluluskan perolehan dan harga yang akan dibayar.

Untuk memastikan koleksi muzium berada dalam keadaan baik dan terpelihara, kerja konservasi dilaksanakan. Keputusan untuk melaksanakan kerja-kerja konservasi adalah bergantung kepada kondisi koleksi berkenaan seperti berikut:

1) Baik dan Stabil – tidak perlu konservasi2) Kerosakan minor dan Stabil – tidak perlu konservasi segera3) Kurang Stabil – perlu konservasi segera4) Tidak Stabil – perlu konservasi kadar segera

Aktiviti konservasi yang dijalankan adalah terdiri daripada (i) Konservasi Pencegahan iaitu tindakan yang diambil untuk mencegah kemerosotan semula sesuatu objek yang disebabkan oleh keadaan persekitaran seperti suhu, kelembapan, cahaya lampu dan elemen perosak seperti serangga, kulat dan pencemaran udara, (ii) Konservasi Rawatan iaitu pemuliharaan rawatan adalah tindakan yang diambil untuk merawat objek yang semakin merosot kondisi fizikalnya bagi melewatkan proses kemerosotan, dan (iii) Pemulihan iaitu prosedur yang dijalankan dengan tujuan untuk memulihkan artifak kebudayaan kepada keadaan semula jadi artifak tersebut dengan menggunakan bahan yang sama dengan bahan asalnya.

Dari aspek pendaftaran koleksi muzium, Jabatan Muzium Malaysia mempunyai satu sistem pengkalan data yang merekodkan maklumat terperinci setiap satu koleksi muzium yang merangkumi antaranya Kategori Objek, Nama Objek, Nombor Pendaftaran, Tarikh Perolehan, Harga Perolehan dan Usia.



Berdasarkan kepada maklumat yang diperolehi dari Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia, boleh diringkaskan bahawa jumlah item warisan, arkib dan artifak yang telah didaftarkan di jabatan-jabatan berkenaan menunjukkan kuantiti serta nilai sejarah dan budaya yang sangat signifikan. Dari segi perakaunan, sekiranya item- item warisan, arkib dan artifak ini memberi manafaat ekonomi dan perkhidmatan pada masa depan dan nilainya boleh ditentukan dengan munasabah, ia perlu diiktiraf sebagai aset iaitu aset warisan yang perlu didedahkan dalam penyata kewangan kerajaan. Begitu juga dengan kerja-kerja pemeliharaan dan pemulihan item-item warisan, arkib dan artifak berkenaan. Dari segi perakaunan, pertimbangan perlu dibuat samada kos yang terlibat untuk kerja-kerja pemeliharaan dan pemulihan tersebut perlu dibelanja atau dipermodalkan. Perkara-perkara inilah yang diambilkira dalam mengemukakan cadangan perakaunan dan pelaporan aset warisan berasaskan akruan bagi Kerajaan Persekutuan.

ii) Perbandingan Amalan Perakaunan Aset Warisan Antara Negara

Perbandingan antara negara melihat amalan di empat buah negara iaitu Amerika Syarikat, Australia, New Zealand dan United Kingdom, dari sudut piawaian perakaunan yang digunapakai, definisi, pengiktirafan, pengukuran, penilaian dan pendedahan bagi aset warisan. Lampiran A memperincikan hasil analisis kandungan yang membandingkan amalan perakaunan dan pelaporan aset warisan antara negara-negara tersebut.

Piawaian Perakaunan

United Kingdom dan Amerika Syarikat mempunyai piawaian perakaunan khusus untuk aset warisan (UK - FRS30 Heritage Assets; USA - Heritage Assets and Stewardship Land) manakala Australia dan New Zealand mengguna pakai piawaian perakaunan bagi aset hartanah, loji dan peralatan bagi mengakaunkan aset warisan (Australia - AASB 116 Accounting for Property, Plant & Equipment; New Zealand – FRS3 Accounting for Property Plant & Equipment).

Definisi

Secara umumnya keempat-empat negara mendefinisi aset warisan sebagai aset nyata yang mempunyai nilai budaya, sejarah, artistik, geografik, saintifik dan sosial. Aset tersebut dipegang untuk tujuan pameran, pendidikan, penyelidikan dan pemeliharaan untuk generasi akan datang.

Pengiktirafan

Secara umum di Australia, New Zealand dan United Kingdom, aset warisan diiktiraf apabila kriteria pengiktirafan dipenuhi iaitu (i) kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan mengalir masuk ke dalam entiti dan (ii) kos boleh diukur dengan munasabah.

Di United Kingdom, piawaian perakaunan kewangannya (FRS30) menetapkan bahawa hanya aset warisan yang baru diperolehi yang mempunyai maklumat tentang kos diiktiraf, manakala



aset warisan yang sedia ada tetapi tiada maklumat tentang kos tidak akan diiktiraf, sebaliknya pendedahan mengenai aset tersebut akan dibuat selaras dengan keperluan FRS30.

Di Amerika Syarikat aset warisan dikategorikan sebagai aset warisan kegunaan tunggal dan aset warisan pelbagai guna. Contoh aset warisan kegunaan tunggal ialah artifak dan tapak semulajadi, manakala contoh aset warisan pelbagai guna ialah seperti bangunan bersejarah yang turut digunakan sebagai pejabat kerajaan. Hanya aset kegunaan tunggal diiktiraf sebagai aset warisan manakala aset pelbagai guna diiktiraf sebagai aset hartanah, loji dan peralatan.

Pengukuran

Di keempat-empat negara, pengukuran aset warisan semasa pengiktirafan awal ialah pada kos manakala pengukuran selepas pengiktirafan awal ialah berdasarkan model penilaian semula atau model kos. Aset disusutnilaikan selaras dengan peruntukan piawaian perakaunan untuk aset hartanah, loji dan peralatan. Rosotnilai aset diakaunkan selaras dengan keperluan piawaian perakaunan bagi rosotnilai.

Di New Zealand, pilihan bagi pengukuran aset warisan yang dinilai semula ialah samada pada nilai saksama atau kos gantian disusutnilai atau tidak memberi sebarang nilai kewangan. Manakala di United Kingdom, FRS30 menetapkan bahawa aset warisan yang mempunyai usiaguna tidak terhad tidak perlu disusutnilaikan. Sebaliknya nilai bawaan aset perlu dikaji semula jika terdapat indikasi bahawa berlaku rosotnilai ke atas aset dan sebarang rosotnilai perlu diakaunkan selaras dengan keperluan FRS11 Impairment of Fixed Asets and Goodwill.

Pendedahan

Di Australia dan New Zealand keperluan pendedahan bagi aset warisan adalah selaras dengan keperluan pendedahan bagi aset hartanah, loji dan peralatan. Manakala di Amerika Syarikat dan United Kingdom antara maklumat yang perlu didedahkan ialah maklumat tentang sifat dan skala aset warisan yang dipegang; penerangan tentang kategori utama aset warisan; polisi perolehan, pemeliharaan, pengurusan dan perlupusan; polisi perakaunan untuk aset warisan; kaedah perolehan (pembelian atau derma); kos; amaun bawaan; susutnilai; maklumat tentang penilaian semula (nilai aset berdasarkan penilaian semula, bila penilaian semula dilaksanakan, pihak yang melaksanakan penilaian semula, kekangan ke atas penilaian semula) serta penerangan tentang aset warisan yang tidak diiktiraf dalam penyata kedudukan kewangan dan sebab kenapa aset tersebut tidak diiktiraf. Jadual 5 menunjukkan maklumat yang dilaporkan dalam penyata kewangan dan nota kepada penyata kewangan kerajaan keempat-empat negara bagi aset warisan.


Jadu

al 5

Per

band

inga

n Pe

lapo

ran

Aset

War

isan

Dal

am P

enya

ta K

ewan

gan

UN

ITED

KIN

GD

OM

AU

STR

ALIA

N

EW Z

EALA

ND

AM

ERIK

A SY

ARIK

AT

Ruj

ukan

: W

hole

of

R

ujuk

an: C

omm

onw

ealth

R

ujuk

an:

Fina

ncia

l R

ujuk

an:

2011

Fi

nanc

ial

Gov

ernm

ent

Acc

ount

s y

ear

of A

ustra

lia C

onso

lidat

ed

Sta

tesm

ents

of

th

e R

epor

t of

the

Uni

ted

Sta

tes

ende

d 31

Mar

ch 2

011

Fina

ncia

l Sta

tesm

ents

for

Gov

ernm

ent o

f New

Zea

land

G

over

nmen

t th

e ye

ar e

nded

30

June

fo

r th

e y

ear

ende

d 3

0 Ju

ne

2012

20

12

Peny

ata

Kew

anga

n:

Peny

ata

Kew

anga

n:

Dila

pork

an s

ebag

ai A

set

War

isan

dan

Keb

uday

aan

di

baw

ah k

ateg

ori A

set b

ukan

ke

wan

gan.

Not

a K

epad

a Pe

nyat

a K

ewan

gan

Aset

buk

an k

ewan

gan

- Ta

nah

- Ba

ngun

an-

Loji,

per

alat

anda

ninf

rast

rukt

ur-

Aset

tak

zahi

r-

Har

ta p

elab

uran

- In

vent

ori

- As

et b

iolo

gi-

Aset

war

isan

dan

kebu

daya

an

Peny

ata

Kew

anga

n:

Dila

pork

an d

i baw

ah

Har

tana

h, lo

ji da

n pe

rala

tan

.

Not

a K

epad

a Pe

nyat

a K

ewan

gan

Har

tana

h, lo

ji da

n pe

rala

tan

- Ta

nah

- Ba

ngun

an-

Lebu

hray

a N

eger

i-

Aset

pen

jana

ele

ktrik

- R

angk

aian

agi

han

elek

trik

- Pe

rala

tan

Kete

nter

aan

Khus

us-

Aset

keb

uday

aan

dan

war

isan

- Pe

saw

at (t

idak

term

asuk

unt

uk

kegu

naan

ket

ente

raan

)

Peny

ata

Kew

anga

n:

Dila

pork

an d

i ba

wah

kat

egor

i D

ilapo

rkan

seb

agai

H

arta

nah,

loji

dan

pera

lata

n.

“Ste

war

dshi

p la

nd a

nd

herit

age

aset

” tet

api t

iada

nila

i ke

wan

gan

diny

atak

an.

Not

a K

epad

a Pe

nyat

a K

ewan

gan

Not

a K

epad

a Pe

nyat

a K

ewan

gan

Dila

pork

an d

i baw

ah s

ub-

kate

gori

‘Lai

n-la

in’.

Kos

aset

war

isan

lazi

mny

a tid

ak d

apat

dite

ntuk

an a

tau

tidak

rele

van

berd

asar

kan

kepe

ntin

gan

aset

ber

kena

an.

Har

tana

h, lo

ji da

n pe

rala

tan

Mak

lum

at y

ang

palin

g re

leva

n te

ntan

g as

et w

aris

an ia

lah

-In

frast

rukt

urm

aklu

mat

buk

an k

ewan

gan.

-

Bang

unan

-Ke

diam

an-

Tana

h-

Aset

dal

am p

embi

naan

http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)


-Pe

rala

tan

kete

nter

aan

-La

in-la

in

Kaed

ah

peni

laia

n

sem

ula

dan

peng

iraan

su

sut

nila

i as

et

w

aris

an

op

eras

i ad

alah

m

engi

kut

asas

ya

ng

sam

a se

perti

ase

t la

in d

alam

ka

tego

ri ya

ng s

ama

(Con

toh:

ba

ngun

an)

Aset

war

isan

buk

an o

pera

si

tidak

di

susu

t ni

lai

dan

tiada

pe

nila

ian

sem

ula

dila

kuka

n.

-As

et y

ang

dipe

gang

untu

k di

jual

-La

in-la

in a

set b

ukan

kew

anga

n

Peni

laia

n se

mul

a as

et

war

isan

dila

kuka

n ol

eh

Aus

tralia

n V

alua

tion

Offi

ce. A

set w

aris

an

dan

kebu

daya

an d

inila

i be

rdas

arka

n ni

lai s

aksa

ma

iaitu

sam

a ad

a pa

da n

ilai

pasa

ran

atau

kos

gan

tian

disu

sutn

ilai.

Susu

t nila

i m

engg

unak

an k

aeda

h ga

ris lu

rus.

Usi

a gu

na a

set

war

isan

ada

lah

anta

ra 5

hi

ngga

5,0

00 ta

hun.

-R

angk

aian

land

asan

kere

tapi

-La

in-la

in

loji

dan

pera

lata

n

Aset

ke

buda

yaan

da

n w

aris

an

terd

iri

dari

tam

an

nega

ra,

kaw

asan

kon

serv

asi

dan

kem

udah

an

rekr

easi

be

rkai

tan,

ark

ib n

egar

a, d

an

perp

usta

kaan

nega

ra. S

emua

as

et b

ukan

tana

h di

reko

dkan

pa

da

nila

i sa

ksam

a di

tola

k su

sutn

ilai

terk

umpu

l. As

et

tidak

dila

pork

an d

alam

nila

i ke

wan

gan

dala

m

kes

di

m

ana

aset

te

rseb

ut

tidak

bo

leh

di

hasi

lkan

sem

ula

atau

di

gant

ikan

, da

n as

et

berk

enaa

n tid

ak

men

jana

al

iran

tuna

i se

rta

tidak

te

rdap

at p

asar

an y

ang

bole

h m

embe

rikan

pen

ilaia

n.




iii) Peruntukan Piawaian Perakaunan Sektor Awam Antarabangsa (IPSAS 17)

IPSAS17 tidak memberikan definisi khusus bagi aset warisan tetapi membincangkan secara umum apa yang dimaksudkan sebagai aset warisan dan ciri-ciri unik yang dimiliki oleh aset warisan. Menurut IPSAS 17, sesetengah aset disifatkan sebagai aset warisan kerana kepentingan budaya, alam sekitar, atau sejarah mereka. Contoh aset warisan termasuklah bangunan bersejarah dan monumen, tapak arkeologi, kawasan pemuliharaan dan rizab alam semula jadi, dan karya-karya seni.

Ciri-ciri tertentu, termasuk yang berikut, sering dipaparkan oleh aset warisan (walaupun ciri- ciri ini tidak eksklusif untuk aset tersebut):

1) Nilai dari segi budaya, alam sekitar, pendidikan, dan sejarah tidak sepenuhnya dapatdicerminkan dalam nilai kewangan berdasarkan semata-mata pada harga pasaran;

2) Undang-undang dan / atau obligasi berkanun boleh mengenakan larangan atau sekatanyang serius pada pelupusan melalui jualan;

3) Aset tidak boleh digantikan dan nilainya boleh meningkat dari masa ke semasa,walaupun keadaan fizikal merosot;

4) Sukar untuk menganggarkan usiaguna aset tersebut, yang mana dalam sesetengahkes usiaguna aset tersebut boleh menjangkau ratusan tahun.

Piawaian ini tidak memerlukan aset warisan diiktiraf selagi ia tidak memenuhi definisi dan kriteria pengiktirafan hartanah, logi dan peralatan. Sungguhpun begitu, sekiranya entiti memilih untuk mengiktiraf aset warisan, maka aset berkenaan perlu didedahkan selaras dengan keperluan IPSAS17 tetapi pengukuran aset berkenaan tidak perlu memenuhi keperluan piawaian ini. Jika entiti memilih untuk mengiktiraf aset warisan, menurut IPSAS 17, penyata kewangan entiti berkenaan perlu mendedahkan:

1) Asas pengukuran yang digunakan untuk menentukan amaun bawaan kasar;2) Kaedah susutnilai yang digunakan;3) Usiaguna atau kadar susut nilai yang digunakan;4) Amaun bawaan kasar dan susut nilai terkumpul (dengan mengambilkira kerugian

rosotnilai terkumpul) pada awal dan akhir tempoh; dan5) Penyesuaian amaun bawaan pada awal dan akhir tempoh dengan menunjukkan;

(i) Penambahan(ii) Pelupusan(iii) Perolehan melalui kombinasi entiti;(iv) Peningkatan atau penurunan dari penilaian semula dan dari kerugian rosotnilai

(jika ada) diiktiraf atau dibalikkan secara langsung dari aset bersih/ekuiti bersihselaras dengan IPSAS 21 – Impairment of Non-Cash-Generating Assets;

(v) Kerugian rosotnilai diiktiraf dalam lebihan atau kurangan selaras dengan IPSAS21;

(vi) Kerugian rosotnilai dibalikkan dalam lebihan atau kurangan selaras denganIPSAS 21;



(vii) Susutnilai(viii) Perbezaan tukaran matawang asing bersih dari terjemahan penyata kewangan

dari matawang fungsian kepada matawang persembahan, termasuk terjemahanoperasi asing kepada matawang persembahan entiti pelapor; dan

(ix) Lain-lain Perubahan.

Penyata kewangan entiti berkenaan juga perlu mendedahkan:

1) Kewujudan dan amaun sekatan ke atas hak milik dan hartanah, loji dan peralatanyang digunakan sebagai cagaran bagi liabiliti;

2) Amaun perbelanjaan yang diiktiraf dalam amaun bawaan hartanah, loji dan peralatansesuatu item sepanjang pembinaannya;

3) Amaun komitmen kontraktual bagi perolehan hartanah, loji dan peralatan; dan4) Sekiranya tidak didedahkan secara berasingan di muka penyata prestasi kewangan,

amaun pampasan dari pihak ketiga bagi hartanah, loji dan peralatan yang mengalamirosotnilai, hilang atau dilepaskan yang diambilkira di dalam lebihan atau kurangan.

Seterusnya jika aset warisan berkenaan dinyatakan pada amaun penilaian semula, perkara berikut perlu didedahkan:

1) Tarikh kuatkuasa bagi penilaian semula;2) Samada penilai bebas terlibat;3) Kaedah dan andaian signifikan yang digunakan dalam menganggar nilai saksama

aset.4) Setakat mana nilai saksama aset ditentukan dengan merujuk kepada harga

dari pasaran aktif atau dari urusniaga pasaran terkini di antara dua pihak yangberpengetahuan atau yang dianggar menggunakan teknik penilaian lain.

5) Lebihan penilaian semula dengan menunjukkan perubahan dalam tempoh dansebarang sekatan ke atas agihan baki kepada pemegang saham atau lain-lainpemegang ekuiti.

6) Jumlah semua lebihan penilaian semula bagi item hartanah, loji dan peralatansecara individu dan mengikut kelas; dan

7) Jumlah semua kurangan penilaian semula bagi item hartanah, loji dan peralatansecara individu dan mengikut kelas;

iv) Cadangan Perakaunan dan Pelaporan

Sub-bahagian di atas telah melaporkan dapatan kajian dari aspek persekitaran tempatan (amalan semasa pengurusan aset warisan di Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia), perbandingan amalan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan dan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa (IPSAS). Setelah mengambikira ketiga-tiga aspek berkenaan cadangan perakaunan dan pelaporan bagi aset warisan dikemukakan seperti berikut.



Definisi dan Kategori Aset Warisan

Dari segi definisi, kajian ini mencadangkan aset warisan adalah aset unik atas satu atau lebih sebab-sebab berikut;

1) kepentingan sejarah2) ciri-ciri kebudayaan, kesenian, geografi, atau saintifik;3) nilai sosial atau rohani;4) ciri-ciri seni bina yang ketara.

Aset tersebut digunakan untuk pameran, pendidikan, penyelidikan, dan pemeliharaan bagi generasi akan datang termasuk bangunan bersejarah dan monumen, tapak arkeologi, kawasan pemuliharaan dan rizab alam semula jadi, karya seni, arkib dan orang hidup. Aset warisan ini mempunyai ciri-ciri seperti berikut:

1) Nilai dari segi budaya, alam sekitar, pendidikan, dan sejarah tidak sepenuhnya dapatdicerminkan dalam bentuk nilai kewangan, semata-mata berdasarkan harga pasaran;

2) Undang-undang dan/atau obligasi berkanun mungkin melarang atau menyekatpelupusan melalui jualan;

3) Aset tidak boleh digantikan dan nilainya boleh meningkat dari masa ke semasa,walaupun keadaan fizikal merosot;

4) Sukar untuk menganggarkan usiaguna aset tersebut, yang dalam sesetengahkeadaan menjangkaui ratusan tahun.

Dari segi pengkelasan, aset warisan secara amnya dicadangkan dikelaskan kepada aset warisan bukan operasi dan aset warisan operasi. Aset warisan bukan operasi adalah aset warisan yang dipegang untuk memenuhi tujuan utamanya. Manakala aset warisan operasi adalah aset yang bukan sahaja memenuhi ciri-ciri sebagai warisan negara tetapi turut digunakan untuk tujuan lain atau memberikan perkhidmatan lain seperti bangunan warisan yang disewakan sebagai pejabat.

Seterusnya adalah dicadangkan bahawa aset warisan dikategorikan seperti mana kategori warisan mengikut Jabatan Warisan Negara dan koleksi arkib secara khusus dimasukkan dalam kategori berkenaan. Cadangan kategori aset warisan adalah seperti berikut:

1) Tapaka) Bangunan dan Binaan (termasuk bangunan memorial)b) Tapak Arkeologic) Tapak Semulajadi

2) Objeka) Aset Warisan Ketara

Contoh: koleksi muzium, koleksi arkib, koleksi galeri seni dan peralatan(saintifik dan pertahanan) yang mempunyai nilai sejarah.



b) Aset Warisan Tak KetaraContoh: resepi masakan dan seni budaya.

3) Orang HidupAdalah dicadangkan kategori orang hidup diperluaskan bukan hanya individu yangmempunyai kemahiran dan ketokohan dalam bidang seni budaya tetapi juga dalambidang lain seperti politik, ekonomi dan sejarah negara.

Pengiktirafan Kajian ini mencadangkan bahawa aset warisan samada aset warisan yang semata-mata bagi tujuan warisan (aset warisan bukan operasi) atau aset warisan yang bukan hanya bagi tujuan warisan tetapi juga digunakan bagi tujuan operasi seperti operasi pentadbiran, adalah memenuhi definisi aset Hartanah, Loji dan Peralatan dan perlu diiktiraf dalam penyata kewangan entiti. Sekiranya kos atau nilai saksama sesuatu aset warisan dapat ditentukan dengan munasabah, maka ia perlu diiktiraf dan didedahkan dalam penyata kewangan.

Pengukuran Adalah dicadangkan bagi aset warisan operasi perlu diukur berdasarkan asas yang sama seperti butiran hartanah, loji dan peralatan lain. Manakala aset warisan bukan operasi harus diiktiraf pada nilai saksama, kecuali, sekiranya ia tidak praktikal untuk mendapatkan nilai saksama, maka aset warisan boleh dilaporkan pada kos sejarah.

Jika aset telah dipermodalkan atau baru diperolehi, maka akan terdapat maklumat mengenai kos atau nilai aset. Di mana tiada maklumat atau makumat tidak boleh diperolehi dengan melibatkan kos yang setimpal dengan manfaat yang akan diperolehi, maka aset tersebut tidak akan diiktiraf dalam Penyata Kedudukan Kewangan dan pendedahan yang bersesuaian perlu dilakukan.

Penilaian aset warisan boleh dilakukan mengikut mana-mana kaedah yang bersesuaian dan relevan. Tiada keperluan untuk penilaian dijalankan atau disahkan oleh jurunilai luaran dan tempoh masa minimum antara penilaian juga tidak ditetapkan.Walau bagaimanapun, di mana aset warisan dilaporkan pada penilaian, amaun bawaan perlu dikaji semula dengan kekerapan yang bersesuaian untuk memastikan penilaian menggambarkan keadaan semasa.

Susutnilai dan Kos Lain Selepas Pengiktirafan Aset Bagi aset warisan yang mempunyai usiaguna yang tidak pasti, aset tersebut tidak perlu disusutnilaikan. Walau bagaimanapun, amaun bawaan sesuatu aset warisan perlu dikaji semula dari masa ke semasa dan apabila terdapat bukti berlaku rosotnilai, sebagai contoh, di mana aset telah mengalami kemerosotan fizikal atau kerosakan atau keraguan baru timbul tentang keaslian aset atau kesahihannya, rosotnilai aset perlu diakaunkan selaras dengan keperluan IPSAS rosotnilai. Bagi aset warisan yang disusutnilaikan, usiaguna aset tersebut perlu dikaji semula pada akhir setiap tahun kewangan untuk menentukan sama ada usiaguna



aset masih tepat.

Bagi kos-kos lain selepas pengikitrafan aset warisan seperti kos pemeliharaan atau pemuliharaan atau kos pembinaan semula sebahagian atau keseluruhan aset, peruntukan IPSAS 17 (para 23 hingga 25) boleh digunapakai. Kos rutin yang dilibatkan untuk memelihara sesuatu aset warisan adalah dicadangkan diiktiraf sebagai belanja operasi. Sebagai contoh, di Jabatan Warisan Negara, kos yang dilibatkan untuk kerja-kerja pemeliharaan yang dijalankan secara rutin, yang bertujuan untuk memberhentikan kemerosotan lanjut atau reput terhadap bangunan atau tapak warisan. Di Jabatan Arkib Negara, kos yang boleh diiktiraf sebagai belanja operasi ini adalah kos untuk kerja-kerja rutin yang dilibatkan bagi tujuan perlindungan fizikal bahan arkib daripada kerosakan atau kemerosotan. Manakala bagi Jabatan Muzium Malaysia, kos yang dilibatkan untuk konservasi pencegahan kemerosotan artifak atau koleksi muzium yang disebabkan oleh persekitaran seperti kelembapan, kulat dan pencemaran udara, adalah contoh kos yang boleh diiktiraf sebagai belanja operasi.

Selari dengan keperluan IPSAS 17, bagi kos yang melibatkan penggantian bahan seperti kemasan dinding bangunan dan kos yang melibatkan kerja-kerja pemeriksaan yang signifikan (major) terhadap kerosakan sesuatu aset, kos tersebut perlu dipermodalkan iaitu diiktiraf dalam nilai bawaan aset berkenaan. Sebagai contoh, di Jabatan Warisan Negara, kos yang terlibat untuk kerja pembaik pulihan, pembinaan semula dan pemulihan seperti yang telah diterangkan sebelum ini adalah dicadangkan perlu dipermodalkan. Kos yang boleh dipermodalkan di Jabatan Arkib Negara adalah seperti kos yang terlibat untuk memindahkan bahan arkib tertentu kepada bentuk digital atau mikrofilem. Manakala di Jabatan Muzium Malaysia, kos untuk konservasi rawatan dan pemulihan adalah dicadangkan dipermodalkan. Ini adalah kerana kerja-kerja berkenaan melibatkan penggantian bahan dan pemeriksaan yang terperinci dan signifikan terhadap kerosakan atau kemerosotan fizikal aset warisan berkenaan.

Pendedahan Dari segi pendedahan, adalah dicadangkan penyata kewangan entiti perlu memberi indikasi tentang sifat dan skala aset warisan yang dipegang oleh entiti serta menetapkan polisi bagi perolehan, pemeliharaan, pengurusan dan pelupusan aset warisan. Penerangan harus diberikan tentang rekod yang disimpan oleh entiti bagi aset warisan dan maklumat tentang setakat mana akses kepada aset dibenarkan. Selain itu, polisi perakaunan yang diguna pakai untuk aset warisan perlu dinyatakan, termasuk butiran mengenai asas pengukuran yang digunakan.

Secara khususnya, bagi aset warisan yang dilaporkan dalam penyata kedudukan kewangan, perkara-perkara berikut perlu didedahkan:

1) Amaun bawaan pada awal tempoh kewangan dan pada tarikh penyata kedudukankewangan, termasuk analisis antara kelas atau kumpulan aset warisan yang dilaporkanpada kos dan dilaporkan pada penilaian; dan

2) Bagi aset yang dilaporkan pada penilaian, maklumat yang mencukupi perlu untuk



membantu pemahaman tentang penilaian yang dilaporkan dan kepentingannya. Maklumat perlu merangkumi: a) tarikh penilaian;b) kaedah yang digunakan untuk menghasilkan penilaian;c) sama ada penilaian telah dijalankan oleh jurunilai luaran dan, nama penilai dan

kelayakan profesional, jika ada; dand) sebarang kekangan ke atas penilaian.

Bagi aset warisan yang tidak dilaporkan dalam penyata kedudukan kewangan, sebab-sebab mengapa tidak dilaporkan harus diperjelaskan. Selain itu, nota kepada penyata kewangan perlu menjelaskan kepentingan dan sifat aset yang tidak dilaporkan di dalam penyata kedudukan kewangan.

b) Perspektif Perundangan

Objektif kedua kajian adalah untuk mengenalpasti dan mencadangkan pindaan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan. Bagi tujuan ini analisis telah dibuat terhadap peruntukan yang terdapat dalam undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset kerajaan secara am dan aset warisan secara khusus serta perbandingan dengan undang-undang dan peraturan setara negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Berikut adalah laporan dapatan daripada analisis berkenaan dan cadangan pindaan dan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan.

i) Undang-Undang dan Peraturan Berkaitan Aset Kerajaan MalaysiaUndang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset yang telah dianalisa adalah Perlembagaan Persekutuan, Akta Tatacara Kewangan 1957, Arahan Perbendaharaan Pekeliling Perbendaharaan dan Pekeliling Am yang berkaitan. Dari sudut istilah aset, tiga istilah yang berbeza didapati digunakan iaitu istilah barangan awam dalam Akta Tatacara Kewangan 1957, istilah aset awam dalam Arahan Perbendaharaan dan istilah aset kerajaan dalam Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh. Walaubagaimanapun, boleh disimpulkan bahawa ketiga-ketiga istilah aset yang digunakan dalam undang-undang dan peraturan tersebut membawa maksud yang sama iaitu harta kepunyaan atau milikan dan di bawah kawalan kerajaan.

Berdasarkan Pekeliling Perbendaharaan Bil. 5/2007- Tatacara Pengurusan Aset Alih, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh dan Pekeliling Perbendaharaan Bil. 6 Tahun 2008 -Tatacara Pengurusan Aset Hidup Kerajaan, aset kerajaan di bahagikan kepada tiga pengkelasan utama iaitu aset alih (yang terdiri daripada harta modal dan inventori), aset tak alih (yang terdiri daripada tanah, bangunan dan infrastruktur) dan aset hidup (yang terdiri daripada ikan, haiwan dan tumbuhan). Pengkelasan aset seperti ini didapati tidak selari dengan pengkelasan aset mengikut perakaunan asas akruan iaitu aset dikelaskan kepada



aset semasa dan aset bukan semasa. Dari aspek kriteria pengiktirafan aset, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh telah memperuntukkan kriteria pengikitrafan aset yang selari dengan piawaian perakaunan asas akruan (secara khususnya IPSAS 17).

Dari aspek pendedahan dan persembahan aset dalam penyata kewangan, Akta Tatacara Kewangan 1957 memperuntukkan bahawa satu penyata tentang aset dan liabiliti perlu disediakan kerajaan pada akhir tahun kewangan, sejauh mana boleh dipratikkan. Pernyataan ‘sejauh mana boleh dipraktikkan’ ini boleh membawa maksud pilihan dibenarkan dari segi penyediaan penyata tersebut bergantung kepada kesesuaian. Penyata tentang aset dan liabiliti yang dikehendaki disediakan mengikut Akta ini juga didapati tidak menepati keperluan perakaunan asas akruan iaitu penyediaan satu penyata yang menunjukkan keseluruhan kedudukan kewangan kerajaan (iaitu Penyata Kedudukan Kewangan) yang merangkumi kedudukan keseluruhan aset kerajaan termasuk aset warisan.

ii) Perbandingan Undang-Undang dan Peraturan Berkaitan Aset WarisanHasil analisa kandungan yang telah dibuat mendapati sehingga kini tidak terdapat dalam mana-mana undang-undang dan peraturan di Malaysia yang mendefinisikan secara khusus tentang aset warisan. Akta Warisan Kebangsaan 2005 memberi definisi dan kategori tentang butiran warisan yang terdiri daripada warisan kebangsaan, tapak warisan, objek warisan atau warisan kebudayaan di bawah air. Lampiran B menunjukkan definisi bagi setiap satu kategori warisan mengikut peruntukan Akta Warisan Kebangsaan 2005.

Menurut IPSAS 17 dan piawaian perakaunan negara-negara yang dibandingkan dalam kajian ini, arkib juga merupakan sebahagian daripada aset warisan. Di Malaysia, definisi dan kategori arkib diperuntukkan dalam Akta Arkib Negara 2003 (lihat Lampiran B). Berdasarkan peruntukan sedia ada dalam Akta Arkib Negara 2003, arkib tidak dinyatakan secara khusus sebagai sebahagian daripada warisan dan begitu juga dalam Akta Warisan Kebangsaan 2005, definisi objek warisan yang diberikan tidak secara khusus menamakan arkib sebagai salah satu objek warisan. Situasi ini boleh menimbulkan kekeliruan apabila istilah aset warisan digunapakai dalam perakaunan berasaskan akruan, yang mana aset warisan boleh difahami sebagai tidak termasuk bahan arkib.

Jika dibandingkan dengan negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan seperti Australia, New Zealand dan United Kingdom, undang-undang dan peraturan berkaitan dengan aset warisan negara-negara tersebut digubal secara khusus untuk aset berkenaan (lihat Lampiran B dan Lampiran C untuk perbandingan undang-undang dan peraturan berkaitan aset warisan antara negara yang dikaji).

Di Australia dan New Zealand, akta khusus untuk aset warisan iaitu Heritage Act 2004 (di Australia) dan Historic Places Act 1993 (di New Zealand) mendefinisi dan memperincikan kategori dan jenis-jenis aset warisan mereka. Selain akta, New Zealand juga mempunyai satu garispanduan khusus untuk penilaian aset warisan iaitu Valuation Guidance for Cultural and Heritage Assets. Garispanduan ini memberi definisi dan kategori yang lebih jelas tentang aset warisan sebagai tambahan kepada peruntukan dalam Historic Places Act 1993. Selain definisi



dan kategori, garispanduan ini juga memperincikan dari segi pengukuran semasa dan selepas pengikirafan aset berkenaan termasuk susutnilai serta peruntukan tentang pendedahan di dalam nota kepada penyata kewangan bagi aset warisan yang tidak dapat diukur dengan munasabah bagi sesuatu tahun kewangan. Bagi Australia pula, selain daripada akta, negara berkenaan juga mempunyai polisi perakaunan khusus untuk aset warisan. Polisi ini memberi definisi dan memperincikan lagi jenis aset warisan serta polisi tentang perakaunan (termasuk pengikitrafan, penilaian dan susutnilai) dan pendedahan aset warisan.

Di United Kingdom, garispanduan atau manual pelaporan kewangan terkini (Financial Reporting Manual 2012-2013) boleh dianggap sebagai satu dokumen lengkap berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan. Dalam manual ini, definisi dan kategori aset warisan diperincikan. Bagi setiap kategori (operational dan non-operational heritage assets), pengiktirafan dan penilaian serta syarat untuk susutnilai turut dijelaskan. Manual ini juga memberi peruntukan yang terperinci dan jelas tentang pendedahan aset warisan dalam penyata kewangan.

Kesimpulannya, hasil analisis kandungan undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset warisan di Malaysia menunjukkan bahawa peralihan kepada perakaunan asas akruan menuntut pindaan dan/atau tambahan yang agak signifikan kepada undang- undang dan peraturan berkaitan. Berdasarkan dapatan daripada analisis undang-undang dan peraturan tempatan sedia ada dan undang-undang dan peraturan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan, cadangan pindaan dan/atau tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan adalah dikemukakan.

iii) Cadangan Pindaan dan/atau Tambahan Kepada Undang-Undang dan PeraturanSedia AdaCadangan pindaan atau tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang menepati keperluan perakaunan asas akruan adalah dikemukakan seperti berikut:

Istilah dan Definisi Aset Bagi aset secara umum, adalah dicadangkan agar istilah dan definisi yang sama iaitu sama ada aset awam atau aset kerajaan diguna pakai dalam semua undang-undang dan peraturan yang berkaitan (termasuk Akta Tatacara Kewangan 1957, Arahan Perbendaharaan, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh dan Akta Warisan Kebangsaan).

Pengkelasan Aset Pengkelasan aset sedia ada berdasarkan Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh, Pekeliling Am Bil 2/2012 – Tatacara Pengurusan Aset Tak Alih dan Pekeliling Perbendaharaan Bil 6/2008 – Tatacara Pengurusan Aset Hidup Kerajaan iaitu Aset Alih (Harta Modal dan Inventori), Aset Tak Alih (Tanah, Bangunan dan Infrastruktur) dan Aset Hidup (Ikan, Haiwan dan Tumbuhan) perlu diubah kepada pengkelasan baru agar selaras dengan keperluan perakaunan dan pelaporan mengikut asas akruan. Perubahan kepada pengkelasan aset yang dicadangkan adalah seperti berikut:



1) Aset Semasa• Aset alih mengikut pengkelasan sedia ada iaitu harta modal dan inventori

yang menepati kriteria pengikitrafan aset semasa perlu dikelaskan sebagaiitem inventori (mengikut definisi asas akruan).

• Aset hidup tumbuhan iaitu bahan tanaman seperti benih-benih pokok jugaperlu dikelaskan sebagai item inventori (mengikut definisi asas akruan) dibawah aset semasa.

• Aset Pertahanan yang menepati definisi aset semasa.

2) Aset Bukan SemasaDi bawah kategori Aset Fizikal atau Aset Hartanah, Loji dan Peralatan, item-item berikutadalah dicadangkan (di mana aset warisan sebagai satu klasifikasi berasingan):

• Tanah• Bangunan• Aset Infrastruktur (tidak termasuk infrastruktur pertahanan)• Aset Warisan• Aset Pertahanan (termasuk haiwan dan ikan yang digunakan bagi tujuan

pertahanan/ketenteraan)• Aset Hidup (yang bukan item inventori)• Lain-lain aset hartanah, loji dan peralatan (termasuk kenderaan, peralatan,

perabut dan lain-lain yang pada masa ini merupakan aset tak alih)

Namun begitu, sebelum pengkelasan kepada sama ada aset semasa atau aset bukan semasa seperti yang dicadangkan, sesuatu item yang akan dipermodalkan sebagai aset perlu menepati amaun ‘threshold’ yang ditetapkan dalam polisi perakaunan yang baru.

Penyediaan Penyata Kewangan Seperti yang telah dilaporkan sebelum ini, tiada mana-mana undang-undang dan peraturan sedia ada pada masa ini yang menjelaskan mengenai penyata kewangan yang perlu disediakan selari dengan keperluan perakaunan asas akruan.

Perlembagaan Persekutuan memperuntukan:

Perkara 99(1): “Yang Dipertuan Agong hendaklah, berkenaan dengan tiap-tiap tahun kewangan, menyebabkan dibentangkan di hadapan Dewan Rakyat suatu penyata terimaan dan perbelanjaan yang dianggarkan bagi Persekutuan untuk tahun itu…”

Perkara 99(4): “Penyata tersebut hendaklah juga menunjukkan, setakat yang dapat dilaksanakan, aset dan liabiliti Persekutuan pada akhir tahun kewangan yang baru genap, cara aset itu dilaburkan atau dipegang…”

Manakala Akta Acara Kewangan 1957, Seksyen 16(1)(e) memperuntukkan;



“Sejauh mana boleh dipraktikkan, satu penyata tentang aset dan liabiliti Persekutuan dan Negeri pada akhir tahun kewangan, cara dimana aset dilabur atau dipegang…”

Penyata yang perlu disediakan mengikut kedua-dua peruntukan di atas jelas tidak begitu menepati penyata kewangan yang perlu disediakan mengikut perakaunan asas akruan. Bagi memenuhi keperluan perakaunan asas akruan, cadangan berikut boleh dipertimbangkan:

Perlembagaan Persekutuan: Perkara 99(1) dan 99(4) adalah merujuk kepada penyata terimaan dan perbelanjaan yang dianggarkan (yang boleh difahami sebagai belanjawan). Adalah dicadangkan peruntukan tambahan dalam Perlembagaan Persekutuan yang secara umum menyatakan penyata yang perlu disediakan iaitu penyata yang menunjukkan prestasi dan kedudukan kewangan kerajaan pada setiap tahun kewangan.

Akta Tatacara Kewangan 1957, Seksyen 16(1)(e): Kenyataan “sejauh mana boleh dipraktikkan” dicadang digugurkan kerana boleh diintepretasikan sebagai sesuatu yang diberi pilihan dan tidak semestinya disediakan. Selain itu, Akta Tatacara Kewangan 1957 ini perlu menjelaskan bahawa Penyata kewangan tahunan kerajaan perlu disediakan berdasarkan Prinsip Perakaunan Diterima Umum dan piawaian perakaunan serta perundangan yang telah ditetapkan. Akta ini juga dicadangkan menyatakan dengan khusus penyata-penyata yang perlu disediakan termasuk Penyata Kedudukan Kewangan yang antara lainnya menunjukkan kedudukan keseluruhan aset awam/kerajaan termasuk aset warisan.

Peruntukan Perundangan Khusus Bagi Aset Warisan

Hasil kajian mendapati bahawa undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan tidak memberikan definisi khusus aset warisan. Akta Warisan Kebangsaan 2005 mendefinisikan butiran warisan yang terdiri daripada warisan kebangsaan, tapak warisan, objek warisan atau warisan kebudayaan di bawah air dan tidak memasukkan secara khusus arkib sebagai sebahagian butiran warisan. Manakala Akta Arkib Negara 2003 memberikan definisi tentang arkib dan tidak mengaitkan arkib dengan warisan. Semakan yang telah dibuat ke atas Pekeliling Am Bil 2/2012 – Tatacara Pengurusan Aset Tak Alih menunjukkan terdapat definisi aset tak alih warisan yang terdiri daripada tapak atau tapak warisan sahaja dan tidak memasukkan lain-lain aset tak alih warisan seperti bangunan warisan dan monumen.

Dengan mengambilkira peruntukan undang-undang dan peraturan negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan seperti Australia, New Zealand, UK dan Amerika Syarikat, adalah dicadangkan satu definisi khusus aset warisan dan setiap kategori aset warisan perlu ada dalam Akta Warisan Kebangsaan dan Akta Arkib Negara 2003. Akta-akta ini juga perlu dengan jelas memasukkan arkib sebagai sebahagian aset warisan.

Dari segi perakaunan dan pelaporan aset warisan, peralihan kepada asas akruan memerlukan satu polisi perakaunan khusus yang memperincikan tentang perakaunan aset warisan termasuk pengikitrafan, pengukuran, penilaian dan susutnilai serta pendedahan aset warisan dalam penyata kewangan seperti yang terdapat di Australia (ACT Accounting Policy: Property,



Plant and Equipment & Heritage and Community Assets). Peruntukan terperinci perakaunan dan pelaporan aset warisan ini juga boleh dinyatakan dalam Arahan Perbendaharaan atau dalam satu garispanduan khusus seperti yang diamalkan di New Zealand (Valuation Guidance for Cultural and Heritage Assets) atau dalam satu manual pelaporan kewangan yang merangkumi peruntukan perakaunan dan pelaporan aset secara keseluruhan termasuk aset warisan seperti yang terdapat di UK (Financial Reporting Manual 2012-2013).

Kesimpulan

Kajian-kajian lepas telah menunjukkan bahawa peralihan amalan perakaunan sektor awam daripada asas tunai kepada asas akruan telah menimbulkan beberapa isu perakaunan khususnya berkaitan dengan aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Aset-aset yang yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik ini menimbulkan cabaran kepada layanan perakaunan terutama dari segi pengiktirafan dan penentuan nilai aset berkenaan. Walaupun timbul kesukaran dan cabaran, aset-aset ini perlu diakaun dan dilaporkan dengan tepat mengikut ciri-ciri khusus dan unik yang dimilikinya agar pihak berkepentingan mendapat gambaran menyeluruh dan tepat tentang nilai kewangan aset berkenaan dan kedudukan kewangan kerajaan secara keseluruhan. Kita sedia maklum bahawa aset-aset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan ini mempunyai nilai kewangan yang signifikan dan adalah agak merugikan sekiranya aset seperti aset warisan ini tidak diakaun dan dilaporkan dengan sebaik mungkin. Justeru, layanan perakaunan dan pelaporan yang tepat selaras dengan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan keperluan tempatan bagi aset warisan ini perlu ditentukan untuk memastikan kejayaan pelaksanaan perakaunan asas akruan di peringkat Kerajaan Persekutuan mulai tahun 2015.

Dalam kajian ini, penyelidik menekankan keperluan bagi keseluruhan aset kerajaan termasuk aset warisan diakaun dan dilaporkan dalam penyata kewangan tahunan kerajaan. Ini adalah kerana maklumat yang diperolehi daripada Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia seperti yang telah dilaporkan, menunjukkan bilangan item-item warisan, arkib dan artifak yang sangat signifikan dan kebanyakan item-item ini (terutama yang didaftarkan di Jabatan Muzium Malaysia dan Jabatan Arkib Negara) telah dapat ditentukan nilainya serta bagi item warisan yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara seperti bangunan warisan, tapak warisan serta sebahagian objek warisan, nilainya boleh ditentukan dengan munasabah dengan bantuan pakar-pakar yang boleh dilantik. Adalah sesuatu yang merugikan sekiranya item-item yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia, yang boleh diiktiraf sebagai aset warisan, yang mempunyai kuantiti dan nilai yang signifikan, tidak diakaun dan dilaporkan dalam penyata kewangan kerajaan untuk membantu meningkatkan kedudukan aset kerajaan dan kedudukan kewangan kerajaan secara keseluruhan. Penyelidik juga menekankan bahawa walaupun sekiranya nilai kewangan sesuatu aset warisan tidak dapat ditentukan dengan munasabah, ia juga masih perlu dilaporkan dalam nota kepada penyata kewangan



agar pengguna penyata mendapat gambaran sebenar kedudukan aset warisan kerajaan, selain membolehkan kerajaan menzahirkan ketelusan dan menjelaskan akauntabilitinya kepada pihak berkepentingan dengan sebaik mungkin melalui pelaporan.

Cadangan yang dikemukakan daripada kajian ini diharap dapat membantu dalam memberi garis panduan bagi perakaunan dan pelaporan aset warisan selain dapat membantu dalam pembentukan atau penggubalan dasar baru polisi dan perundangan sistem perakaunan akruan yang bakal dilaksanakan pada 2015, khususnya berkaitan aset warisan. Untuk membolehkan cadangan-cadangan yang dikemukakan dalam kajian ini membantu kejayaan pelaksanaan perakaunan asas akruan di peringkat Kerajaan Persekutuan nanti, beberapa tindakan perlu diberi perhatian oleh pihak Jabatan Akauntan Negara Malaysia (JANM). Cadangan tindakan yang boleh dipertimbangkan oleh pihak JANM adalah seperti berikut:

1) Pengkelasan semula aset;

Aset kerajaan sedia ada yang berasaskan kategori aset seperti aset alih, aset tak alih,stok dan aset hidup kini tidak lagi sesuai untuk perakaunan dan pelaporan berasaskanakruan. Pengkelasan semula aset perlu dibuat berasaskan keperluan IPSAS 1, iaitumenurut kategori aset semasa dan aset bukan semasa agar selari dengan persembahanpenyata kewangan kerajaan berasaskan akruan.

2) Menambahbaik aplikasi sistem pengurusan aset;

Aplikasi sistem pengurusan aset sedia ada (mySPATA dan SPA) yang berasaskan kategoriaset seperti aset alih, aset tak alih, stok dan aset hidup kini tidak lagi mencukupi untukkeperluan perakaunan asas akruan. Aplikasi sistem pengurusan aset perlu ditambahbaikdengan mengambilkira pengkelasan semula aset kepada kategori aset semasa danaset bukan semasa. Selain daripada itu, bagi membekalkan maklumat yang diperlukanoleh sistem pengurusan kewangan dan perakaunan kerajaan (1GFMAS) untuk tujuanpelaporan perakaunan berasaskan akruan, maklumat-maklumat lain juga diperlukan.Contohnya maklumat mengenai kos penyelenggaraan (termasuk kos pemeliharaan danpemulihan aset warisan) untuk menentukan sama ada kos tersebut perlu dipermodalatau dibelanjakan dan maklumat mengenai penilaian semula aset. Penambahbaikanaplikasi sistem pengurusan aset selaras dengan cadangan pengkelasan semula aset inibukan sahaja dapat menyokong aplikasi 1GFMAS tetapi juga dapat membantu mencapaimatlamat pengurusan aset yang lebih cekap.

3) Menambahbaik polisi dan piawaian perakaunan serta undang-undang dan peraturansedia ada yang berkaitan;

Seperti yang diketahui, piawaian perakaunan seperti IPSAS hanya menyatakan keperluanperakaunan dan pelaporan secara prinsip. IPSAS 17 sebagai contoh tidak meliputisecara menyeluruh layanan perakaunan ke atas aset yang mempunyai ciri-ciri khusus



dan unik ini misalnya dari segi pengukuran dan penilaian. Bagi aset warisan, IPSAS 17 hanya boleh diaplikasikan jika aset warisan berkenaan menepati kriteria pengiktirafan bagi aset hartanah, loji dan peralatan. Ini disebabkan terdapatnya beberapa persoalan berkaitan pengiktirafan aset warisan yang perlu diberi perhatian.

Bagi meminimumkan risiko kesilapan dan salahnyataan dalam pelaporan kewangan, isu- isu seperti yang dinyatakan di atas dan yang seumpama dengannya perlu ditangani dengan penambahbaikan polisi dan piawaian perakaunan. Begitu juga dengan penambahbaikan undang-undang dan peraturan seperti akta dan pekeliling kewangan sedia ada yang berkaitan. Negara United Kingdom dan Amerika Syarikat misalnya mempunyai piawaian perakaunan khusus bagi aset warisan iaitu FASAB 2011: Statement of Federal Financial Accounting Standards – Heritage Assets and Stewardship Land (bagi Amerika Syarikat) dan UK Financial Reporting Standard (FRS) 30 – Heritage Assets. Dalam konteks Malaysia, kesemua penambahbaikan yang dimaksudkan perlulah selari dengan peruntukan piawaian antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mengambilkira keperluan tempatan. Sokongan kerajaan untuk mewujudkan polisi dan piawaian perakaunan serta undang-undang dan peraturan khusus bagi aset kerajaan yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan merupakan suatu tindakan yang pro-aktif bagi meminimumkan kemungkinan berlakunya salahnyata material dalam perakaunan dan pelaporan kewangan kerajaan.

4) Mewujudkan manual atau garispanduan perakaunan dan pelaporan khusus bagiaset warisan serta garispanduan penyediaan penyata kewangan kerajaan.

Manual atau garispanduan perakaunan dan pelaporan khusus bagi aset warisanjuga diperlukan bagi membolehkan perlaksanaan perakaunan asas akruan bagi asetberciri khusus dan unik ini berjaya diperingkat operasi. Selain tu, adalah dicadangkanjuga satu garispanduan bagi penyediaan penyata kewangan tahunan kerajaan secarakeseluruhan disediakan. Dengan adanya garispanduan terperinci ini dapat memudah danmempercepatkan proses perakaunan dan penyediaan penyata kewangan, di sampingdapat meminimumkan risiko salahnyataan akibat kesilapan dalam pembuatan keputusanyang terlibat disepanjang proses perakaunan dan penyediaan penyata kewangantersebut.

Amalan negara-negara seperti United Kingdom New Zealand dan Australia, selainmengikuti keperluan piawaian perakaunan, mereka juga mempunyai manual ataugarispanduan khusus untuk perakaunan aset yang mempunyai ciri khusus dan unikseperti aset warisan serta manual atau garispanduan khusus untuk penyediaan penyatakewangan. Contoh manual dan garispanduan yang dimaksudkan adalah GovernmentFinancial Reporting Manual 2012-2013 (United Kingdom); Guidance on Accounting forHerritage Assets (United Kingdom & Scotland), Preparing the Annual Report: Technicaland Process Guide for Departments (New Zealand) dan Accounting Policies – Heritageand Community Assets (Australia).



5) Mewujudkan garispanduan khusus untuk penilaian aset warisan.

Oleh kerana IPSAS 17 tidak menetapkan kaedah penilaian aset warisan, maka satugarispanduan khusus bagi penilaian aset amat diperlukan lebih-lebih lagi bagi aset yangmempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan, yang sukar ditentukan nilai yangmunasabah dan boleh dipercayai (Grubisic, Nusinocic & Koje, 2009). Di New Zealandmisalnya, walaupun mempunyai polisi perakaunan khusus untuk aset yang mempunyaiciri khusus dan unik, negara ini juga mempunyai garispanduan khusus untuk penilaianaset-aset ini iaitu Valuation Guidance for Cultural and Herritage Assets; InfrastructureAssets Valuation and Depreciation Guidelines. Begitu juga di United Kingdom, merekamerangka satu garispanduan khusus iaitu Valuations of Specialised Public ServiceAssets – Exposure Draft.

6) Mewujudkan jawatankuasa kepakaran atau melantik syarikat penilai yangmempunyai kepakaran khusus bagi penilaian aset kerajaan yang mempunyai ciri- ciri khusus dan unik;

Keperluan pembentukan sebuah Jawatankuasa Kepakaran untuk tujuan penilaian aset- aset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan adalah kritikal bagi tujuanperlaksanaan perakaunan asas akruan. Aset yang telah diperoleh perlu dinilai untukmendapatkan suatu amaun yang mencerminkan nilai aset tersebut untuk direkodkandalam akaun aset. Peranan jawatankuasa kepakaran ini juga penting untuk tujuanpenilaian semula aset. Bagi aset yang akan dibeli pula jawatankuasa ini memainkanperanan dalam mempertimbangkan kewajaran nilai yang ditawarkan oleh pihakpenjual. Sebagai contoh, dalam proses pembelian sesuatu artifak bagi koleksi muzium,penentuan kewajaran pembelian artifak tersebut dengan harga yang ditawarkan perlumelalui proses penilaian oleh jawatankuasa kepakaran supaya hanya aset dengan hargayang munasabah sahaja dibeli oleh jabatan. Pada masa ini hanya Jabatan Muzium danJabatan Arkib mempunyai jawatankuasa kepakaran yang dimaksudkan dan mengamalkanpenggunaan perkhidmatan jawatankuasa tersebut. Oleh itu, peranan jawatankuasaini perlu diperluaskan meliputi aset-aset warisan di bawah kendalian Jabatan WarisanNegara seperti bangunan dan tapak warisan. Penilaian yang dibuat bukan sahaja dapatmenentukan harga perolehan yang munasabah bagi aset yang dibeli tetapi juga nilai yangmunasabah dan boleh dipercayai bagi kesemua aset warisan berkenaan bagi memenuhikeperluan perakaunan asas akruan.

7) Latihan pengukuhan modal insan terutama bahagian kewangan dan akaun khususbagi aset kerajaan yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik.

Aset negara yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan ini memerlukanpihak yang terlibat mengurus dan mengakaun aset berkenaan memahami denganbaik ciri-ciri khusus dan keunikan aset-aset ini bagi memastikan tatacara perakaunandan pelaporan memberikan gambaran yang benar dan saksama. Contohnya terdapat



cabaran dan kesukaran dalam penentuan nilai kewangan yang munasabah dan boleh dipercayai bagi aset warisan. Justeru, latihan pengukuhan modal insan amat penting bagi memastikan kakitangan yang terlibat berpengetahuan dan mampu menguruskan aset-aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan dengan cekap dan mengakaunkannya mengikut tatacara perakaunan yang tepat mengikut perakaunan asas akruan.

Sebagai rumusan, kajian ini diharap dapat membantu pihak JabatanAkauntan Negara Malaysia khususnya dan pihak kerajaan amnya dalam menghadapi peralihan amalan perakaunan kepada asas akruan terutama bagi perakaunan dan pelaporan asset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Cadangan-cadangan yang dikemukakan hasil daripada kajian ini merupakan cadangan yang praktikal dan boleh dipertimbang untuk dilaksanakan. Walau bagaimanapun cadangan yang dikemukakan adalah terhad kepada skop kajian di jabatan dan kementerian yang dipilih. Terdapat misalnya pengurusan aset warisan di organisasi kerajaan lain seperti aset warisan di galeri seni yang tidak diambilkira dalam kajian ini. Selain itu, aset warisan tidak ketara dan aset warisan orang hidup memerlukan kajian yang lebih mendalam dan berkemungkinan menimbulkan isu yang berlainan dari segi perakaunan dan pelaporannya. Dapatan kajian ini boleh menjadi panduan untuk kajian-kajian selanjutnya tentang aset-aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik ini terutamanya aset warisan. Dapatan kajian juga boleh menjadi asas dalam menentukan perakaunan dan pelaporan terbaik bagi aset warisan serta asas untuk memperbaiki perundangan dan peraturan berkaitan, bukan sahaja kepada Kerajaan Persekutuan tetapi juga kepada Kerajaan Negeri dan Pihak Berkuasa Tempatan yang juga mempunyai dan mengendalikan aset-aset berkenaan.

Seterusnya, adalah diharapkan hasil kajian ini dapat menyumbang kearah agenda transformasi kewangan kerajaan bagi mengukuhkan pengurusan kewangan awam agar rakyat dan pihak berkepentingan yang lain mendapat gambaran yang lebih tepat dan menyeluruh tentang prestasi dan kedudukan kewangan kerajaan. Ini seterusnya akan dapat meningkatkan ketelusan dan memperkasakan akauntabiliti kerajaan.

Rujukan

Allen, T. L. (2002). Public accountability and government financial reporting di dalam Model of Public Budgeting and Accounting Reform. OECD Journal on Budgeting. 2(1), 11–36.

Axinn, W.G & Pearce, L.D. (2006). Mixed method data collection strategies. Cambridge, K:Cambridge University Press.

Bergmann, A. (2011). Enhancing public sector governance through the implementation of accrual accounting. The National Public Sector Accountants Conference (NAPSAC 2011). Anjuran Malay- sian Institute of Accountants, Persatuan Akauntan Sektor Awam Malaysia & Jabatan Akauntan Negara Malaysia. Kuching, Sarawak, 6 Jun

Blondal, J. (2003). Accrual accounting and budgeting: key issues and recent developments. OECD Journal on Budgeting. 3(1), 43-59.

Caperchione, E. ( 2006). The New Public Management—A Perspective for Finance practitioners,



ssels: FEE. Chan, J. (2003). Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards, Public

Money and Management, 23(1), 13-20. Christiaens, J. (2004). Capital assets in governmental accounting reforms: comparing Flemish

technical issues with international standards. European Accounting Review.13(4). 743-770. Christiaens, J., Rommel, J., Barton, A. & Everaert, P. (2012) “Should all capital goods of governments

be recognised as assets in financial accounting?”, Baltic Journal of Management, 7(4), 429 – 443.

Jabatan Warisan Negara. (2012). Garis Panduan Pemuliharaan Bangunan Warisan. Groot, T. & Budding, T. (2008). New public management: current issues and future prospects. Finan-

cial Accountability & Management. 24(1), 1-13. Grubisic, M, Nusinovic, M. & Roje, G. (2009). Towards Efficient Public Sector Assets Management.

Financial Theory and Practice, 33(3), 329-362. Hepworth, N. (2003). Preconditions for successful implementation of accrual accounting in central

government. Public Money & Management. January: 37-44. IFAC. (2011). Handbook of International Public Sector Accunting Pronouncements. International Fed-

eration of Accountants, New York. IPSASB. (2011). Study 14. Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Public Sector

Entities (3rd Ed). New York: IFAC. Khan, A. & Mayes, S. (2009). Transition to accrual accounting. IMF Technical Notes and Manuals, 1-20. MAPEN (2010). Model Baru Ekonomi Untuk Malaysia Bahagian Akhir. Marshall, C. & Rossman, G. B. (1989). Designing Qualitative Research. Newbury Park, CA: Sage. MIA. ( 2011). The case for accrual accounting. Accountants Today. Jun: : 6-10. Ouda, H.A.G. (2010). A prescriptive model of the transition to accrual accounting in central government.

International Journal Of Governmental Financial Management. X(1) : 63-94. Patton, M. Q. (1980). Qualitative Evaluation Methods. Beverly Hills: Sage. Wynne, A. (2004). Is the move to accrual based accounting a real priority for public sector accounting?


LAM

PIR

AN A

PE

RB

AND

ING

AN P

IAW

AIAN

PER

AKAU

NAN

DAN

PEL

APO

RAN

AN

TAR

A N

EGAR

A B

AGI A

SET

WAR

ISAN

N

EW Z

EALA

ND

U

NIT

ED K

ING

DO

M

UN

ITED

STA

TES

AUST

RAL

IA

PIAWAIAN

FRS-

3 A

ccou

ntin

g fo

r Pro

perty

Pla

nt &

E

quip

men

t

FRS

30

(Fin

anci

al R

epor

ting

Sta

ndar

d)

Tang

ible

Fix

ed A

sset

s

SFFA

S 29

S

tate

men

t of F

eder

al F

inan

cial

A

ccou

ntin

g S

tand

ards

29

Her

itage

Ass

ets

and

Ste

war

dshi

p La

nd

AAS

B 1

16

Aus

tralia

n A

ccou

ntin

g S

tand

ard

Boa

rd

Acc

ount

ing

for P

rope

rty,

Pla

nt &

Equ

ipm

ent.

DEFINISI

Her

itage

an

d cu

ltura

l as

sets

ar

e th

ose

asse

ts th

at a

re h

eld

for

the

dura

tion

of th

eir p

hysi

cal l

ives

be

caus

e of

the

ir un

ique

cul

tura

l, hi

stor

ical

, geo

grap

hica

l, sc

ient

ific,

an

d / o

r en

viro

nmen

tal a

ttrib

utes

. Th

ey a

ssis

t hol

ders

of t

he a

sset

s to

mee

t the

ir ob

ject

ives

in r

egar

d to

exh

ibiti

on, e

duca

tion,

res

earc

h an

d pr

eser

vatio

n, a

ll of

whi

ch a

re

dire

cted

at

pr

ovid

ing

a cu

ltura

l se

rvic

e to

the

com

mun

ity.

In t

he c

onte

xt o

f th

is p

ropo

sal,

cultu

ral

and

herit

age

asse

ts

incl

ude,

but

are

not

lim

ited

to:

1)G

ener

al c

olle

ctio

ns in

libra

ries;

2)H

erita

ge c

olle

ctio

ns in

libra

ries;

3)M

useu

m c

olle

ctio

ns;

4)A

rt ga

llery

col

lect

ions

;5)

His

toric

al d

ocum

ents

, his

toric

alm

onum

ents

and

her

itage

ass

ets

held

in lo

cal a

utho

rity

trust

s.

(Sou

rce:

Val

uatio

n G

uida

nce

for

Cul

tura

l and

Her

itage

Ass

ets)

A

tang

ible

as

set

with

hi

stor

ical

, arti

stic

, sci

entif

ic,

tech

nolo

gica

l, ge

ophy

sica

l or

env

ironm

enta

l qu

aliti

es

that

is h

eld

and

mai

ntai

ned

prin

cipa

lly

for

its

cont

ribut

ion

to k

now

ledg

e an

d cu

lture

. (S

ourc

e: F

RS

30

UK

)

Her

itage

as

sets

ar

e pr

oper

ty,

plan

t and

equ

ipm

ent (

PP

&E

) tha

t ar

e un

ique

for o

ne o

r mor

e of

the

follo

win

g re

ason

s;

1)H

isto

rical

or n

atur

alsi

gnifi

canc

e,2)

Cul

tura

l, ed

ucat

iona

l, or

arti

stic

(e.g

., ae

sthe

tic) i

mpo

rtanc

e; o

r3)

Sig

nific

ant a

rchi

tect

ural

char

acte

ristic

s.

Her

itage

ass

ets

cons

ist o

f; 1)

Col

lect

ion

type

her

itage

asse

ts, s

uch

as o

bjec

tsga

ther

ed a

nd m

aint

aine

d fo

rex

hibi

tion,

for e

xam

ple,

mus

eum

colle

ctio

ns, a

rt co

llect

ions

, and

libra

ry c

olle

ctio

ns.

2)N

on-c

olle

ctio

n-ty

pe h

erita

geas

sets

, suc

h as

par

ks,

mem

oria

ls, m

onum

ents

, and

build

ings

.

(Sou

rce:

Fe

dera

l A

ccou

ntin

g S

tand

ards

Ad

viso

ry

Boa

rd

(FA

SA

B),

SFF

AS

29

, H

erita

ge

Ass

ets

and

Ste

war

dshi

p La

nd )

Cul

tura

l he

ritag

e as

sets

in

clud

e al

l pl

aces

an

d ob

ject

s of

aes

thet

ic, c

ultu

ral,

hist

oric

, sc

ient

ific,

soc

ial

or

spiri

tual

val

ue. T

his

incl

udes

pl

aces

an

d ob

ject

s of

si

gnifi

canc

e to

all

Vict

oria

ns

from

the

firs

t in

habi

tant

s to

re

cent

arr

ival

s.

(Sou

rce:

H

erita

ge

Vic

toria

, ht

tp://

ww

w.h

erita

ge.v

ic.g

ov.

au/H

ome.

aspx

)



http://www.heritage.vic.gov/

FRS

-3

requ

ires

all

cultu

ral

Whe

re

asse

ts

have

W

ith t

he e

xcep

tion

of m

ulti-

use

Ass

ets

are

rec

ogni

zed

only

an

d h

erita

ge

asse

ts (

incl

udin

g pr

evio

usly

bee

n ca

pita

lized

her

itage

as

sets

(a

ddre

ssed

in

whe

n i

t is

pr

obab

le

that

co

llect

ion

asse

ts)

that

m

eet

or a

re re

cent

ly p

urch

ased

, pa

r. 2

2) t

he c

ost

of a

cqui

sitio

n,

futu

re e

cono

mic

ben

efits

will

the

def

initi

on o

f P

PE

and

ca

n in

form

atio

n o

n th

eir

cost

im

prov

emen

t, re

cons

truct

ion,

re

sult

and

the

cos

t ca

n be

be

re

liabl

y m

easu

red,

to

be

or v

alue

will

be

ava

ilabl

e.

or re

nova

tion

of h

erita

ge a

sset

s re

liabl

y m

easu

red.

re

cogn

ized

in th

e en

tity’

s fin

anci

al

Whe

re t

his

info

rmat

ion

is

shou

ld

be

reco

gniz

ed

on t

he

stat

esm

ents

. no

t av

aila

ble,

and

can

not

stat

esm

ent

of n

et c

ost

for

the

be o

btai

ned

at a

cos

t whi

ch p

erio

d i

n w

hich

th

e c

ost

is

is

com

men

sura

te

with

in

curre

d.

The

cost

3 sh

ould

th

e b

enef

its t

o u

sers

of

in

clud

e al

l cos

ts in

curr

ed d

urin

g th

e fi

nanc

ial s

tate

smen

ts,

the

perio

d to

brin

g th

e ite

m to

its

the

ass

ets

will

no

t b

e cu

rren

t co

nditi

on (

See

par

. 2

6 re

cogn

ized

in th

e b

alan

ce

of S

FFA

S 6

for e

xam

ples

of

the

shee

t and

the

dis

clos

ures

co

sts

to b

e co

nsid

ered

). re

quire

d b

y th

is s

tand

ard

shou

ld b

e m

ade.

W

ith t

he e

xcep

tion

of m

ulti-

use

herit

age

ass

ets

(ad

dres

sed

in

par.2

3) n

o am

ount

s fo

r he

ritag

e as

sets

acq

uire

d th

roug

h do

natio

n or

dev

ise4

sho

uld

be re

cogn

ized

in

the

cost

of h

erita

ge a

sset

s.

With

the

exc

eptio

n o

f mul

ti-us

e

PENGIKTIRAFAN

herit

age

ass

ets

(ad

dres

sed

in

par.2

4)

tran

sfer

s

of h

erita

ge

asse

ts f

rom

one

Fed

eral

ent

ity

to a

noth

er d

o no

t affe

ct th

e

net

cost

of o

pera

tions

or n

et p

ositi

on

of e

ither

ent

ity. H

owev

er, i

n so

me

case

s, a

sset

s in

clud

ed in

gen

eral

P

P&

E m

ay b

e tra

nsfe

rred

to

an

entit

y fo

r use

as

herit

age

asse

ts.

In th

is in

stan

ce, t

he

trans

ferr

ing

entit

y sh

ould

re

cogn

ize

a tra

nsfe

r-ou

t of c

apita

lized

ass

ets.



NEW

ZEA

LAN

D

UN

ITED

KIN

GD

OM

U

NIT

ED S

TATE

S AU

STR

ALIA

PENGUKURAN In

itial

reco

gniti

on a

t cos

t.

Whe

n re

valu

ing

herit

age

and

cultu

ral

colle

ctio

ns, t

he c

hoic

e is

bet

wee

n;

1)Fa

ir va

lues

,2)

Dep

reci

ated

repl

acem

ent c

ost o

r3)

Asc

ribin

g no

fina

ncia

l val

ue to

the

item

.

(Sou

rce:

V

alua

tion

Gui

danc

e fo

r C

ultu

ral a

nd H

erita

ge A

sset

s)

Cos

t of d

onat

ed o

r sub

sidi

zed

item

of

PPE

mus

t be

its fa

ir va

lue

at th

e da

te o

f acq

uisi

tion,

toge

ther

with

any

co

sts

dire

ctly

incu

rred

by

the

done

e in

br

ingi

ng th

e ite

m to

wor

king

con

ditio

n fo

r its

inte

nded

use

.

Fair

valu

e is

def

ined

as

the

amou

nt fo

r w

hich

an

asse

t co

uld

be e

xcha

nged

be

twee

n kn

owle

dgea

ble,

w

illin

g pa

rties

in a

n ar

m’s

leng

th tr

ansa

ctio

n.

The

amou

nt o

f the

don

atio

n or

sub

sidy

re

ceiv

ed m

ust

be r

ecog

nize

d in

the

S

tate

smen

t of F

inan

cial

Per

form

ance

.

(Sou

rce:

FR

S-3

A

ccou

ntin

g fo

r P

rope

rty P

lant

& E

quip

men

t, ht

tp://

w

ww

.gra

ntth

ornt

on.c

o.nz

/Ass

ets/

do

cum

ents

/ pu

bSem

inar

s/

AA

_ S

umm

er%

2020

03.p

df)

Val

uatio

ns m

ay b

e m

ade

by a

ny

met

hod

that

is

ap

prop

riate

an

d re

leva

nt.

Dep

reci

atio

n &

Impa

irmen

t

Dep

reci

atio

n ne

ed n

ot b

e pr

ovid

ed

on

herit

age

asse

ts

whi

ch

have

in

defin

ite li

ves.

The

carry

ing

amou

nt o

f an

ass

et

shou

ld b

e re

view

ed w

here

the

re

is

evid

ence

of

im

pairm

ent,

for

exam

ple

whe

re

it ha

s su

ffere

d ph

ysic

al d

eter

iora

tion

or b

reak

age

or

new

do

ubts

ar

ise

as

to

its

auth

entic

ity.

Any

impa

irmen

t rec

ogni

zed

shou

ld

be d

ealt

with

in

acco

rdan

ce w

ith

the

reco

gniti

on a

nd m

easu

rem

ent

requ

irem

ents

of

FR

S 11

‘Im

pairm

ent

of f

ixed

ass

ets

and

good

will

’.

Don

atio

ns

The

rece

ipt

of

dona

tions

of

he

ritag

e as

sets

sho

uld

be re

porte

d in

the

pro

fit a

nd l

oss

acco

unt

at

valu

atio

n.

Whe

re,

exce

ptio

nally

, it

is

not

prac

ticab

le to

obt

ain

a va

luat

ion

for

a do

nate

d he

ritag

e as

set.

The

cost

of

ac

quis

ition

, i

m p

r o

v e

m e

n t

, re

cons

truct

ion,

or

re

nova

tion

of

mul

ti-us

e he

ritag

e as

sets

s

houl

d be

cap

italiz

ed a

s ge

nera

l P

P&

E

and

depr

ecia

ted

over

its

est

imat

ed u

sefu

l lif

e.

Mul

ti-us

e he

ritag

e as

sets

ac

quire

d th

roug

h do

natio

n or

dev

ise

shou

ld

be r

ecog

nize

d as

gen

eral

P

P&

E a

t th

e as

sets

’ fa

ir va

lue

at th

e tim

e re

ceiv

ed,

and

the

amou

nt

shou

ld

also

be

re

cogn

ized

as

“n

onex

chan

ge

reve

nues

” as

def

ined

in

SFFA

S 7,

A

ccou

ntin

g fo

r R

even

ue

and

Oth

er

Fina

ncin

g S

ourc

es.

AA

SB

11

6

prov

ides

fo

r as

sets

in

itial

ly

reco

gniz

ed a

t cos

t to

be

subs

eque

ntly

mea

sure

d at

eith

er f

air

valu

e or

co

st.

If an

en

tity

elec

ts

to

adop

t fai

r val

ue it

mus

t:

1) R

eval

ue

the

entir

ecl

ass

of

asse

ts

tow

hich

an

as

set

mea

sure

d at

fa

irva

lue

belo

ngs.

2) E

nsur

e th

at

the

s u

b s

e q

u e

n t

carr

ying

valu

esof

its

r

e-va

lued

asse

ts c

ontin

ue to

appr

oxim

ate

th

eir

fair

valu

es.



http://www.grantthornton.co.nz/Assets/

NEW

ZEA

LAN

D

UN

ITED

KIN

GD

OM

U

NIT

ED S

TATE

S AU

STR

ALIA

PENDEDAHAN

In re

spec

t of e

ach

clas

s of

PPE

(a

clas

s be

ing

a ca

tego

ry o

f as

sets

th

at

have

a

sim

ilar

natu

re

or

func

tion

in t

he o

pera

tions

of

the

entit

y).

1)

Mea

sure

men

t ba

ses

used

for

dete

rmin

ing

the

gros

s ca

rryi

ngam

ount

.2)

Th

e de

prec

iatio

n m

etho

dsus

ed.

3)

Dep

reci

atio

n ra

tes

used

or

usef

ul liv

es.

In r

espe

ct o

f ea

ch c

lass

of

PPE

an

d in

tota

l for

all

clas

ses:

1) G

ross

ca

rryi

ng

amou

nt,

accu

mul

ated

de

prec

iatio

nch

arge

s,

and

the

carry

ing

amou

nt.

2) To

tal

depr

ecia

tion

char

ge f

orth

e pe

riod

3) To

tal

impa

irmen

t lo

sses

reco

gniz

ed d

urin

g th

e pe

riod.

4) To

tal

impa

irmen

t lo

sses

reve

rsed

dur

ing

the

perio

d.5)

The

amou

nt

of

borro

win

gco

sts

capi

taliz

ed

durin

g th

epe

riod.

Whe

n a

clas

s of

PP

E is

sta

tesd

at

reva

lued

am

ount

s th

e fo

llow

ing

mus

t be

dis

clos

ed i

n re

spec

t of

th

at c

lass

:

1)Th

e re

valu

atio

n su

rplu

s.

The

disc

losu

res

requ

ired

are;

1)A

n en

tity’

s fin

anci

alst

ates

men

ts s

houl

d co

ntai

nan

ind

icat

ion

of t

he n

atur

ean

d sc

ale

of h

erita

ge a

sset

she

ld b

y th

e en

tity.

2)Th

e fin

anci

al

stat

esm

ents

shou

ld

set

out

the

entit

y’s

polic

y fo

r th

e ac

quis

ition

,pr

eser

vatio

n,

man

agem

ent

and

disp

osal

of

he

ritag

eas

sets

. Th

is s

houl

d in

clud

ea

desc

riptio

n of

the

rec

ords

mai

ntai

ned

by th

e en

tity

of its

colle

ctio

n of

her

itage

ass

ets

and

info

rmat

ion

on th

e ex

tent

to w

hich

acc

ess

to th

e as

sets

is p

erm

itted

. The

info

rmat

ion

requ

ired

by

this

pa

ragr

aph

may

alte

rnat

ivel

y be

pro

vide

din

a d

ocum

ent

that

is c

ross

- re

fere

nced

from

the

finan

cial

stat

esm

ents

.

3)Th

e ac

coun

ting

polic

ies

adop

ted

for

an

entit

y’s

hold

ing

of

herit

age

asse

tssh

ould

be

stat

esd,

inc

ludi

ngde

tails

of

the

mea

sure

men

tba

ses

used

.

4)Fo

r he

ritag

e as

sets

tha

t ar

eno

t re

porte

d in

the

bal

ance

shee

t, th

e re

ason

s w

hysh

ould

be

exp

lain

ed

and

the

not

es

to

the

fina

ncia

l

SFFA

S 29

re

quire

s di

sclo

sure

s fo

r he

ritag

e as

sets

:

1)A

co

ncis

e st

ates

men

tex

plai

ning

how

the

y re

late

to th

e m

issi

on o

f the

ent

ity.

2) A

brie

f de

scrip

tion

of t

heen

tity’

s st

ewar

dshi

p po

licie

sfo

r her

itage

ass

ets.

3) A

co

ncis

e

desc

riptio

n of

each

m

ajor

c

ateg

ory

of

herit

age

asse

t. Th

e ap

prop

riate

le

vel

of

cate

goriz

atio

n of

he

ritag

e as

sets

sh

ould

be

m

eani

ngfu

l and

det

erm

ined

by

the

pre

pare

r ba

sed

on

the

entit

y’s

mis

sion

, ty

pes

of h

erita

ge a

sset

s, &

how

it

man

ages

the

asse

ts.

4) H

erita

ge

asse

ts

sho

uld

be

qua

ntifi

ed

in

te

rms

of

phys

ical

un

its.

The

appr

opria

te

leve

l of

aggr

egat

ion

and

phys

ical

units

of

mea

sure

for

eac

hm

ajor

cat

egor

y sh

ould

be

mea

ning

ful a

nd d

eter

min

edby

the

pre

pare

r ba

sed

onth

e en

tity’

s m

issi

on,

type

sof

her

itage

ass

ets,

and

how

it m

anag

es th

e as

sets

.

For e

ach

maj

or c

ateg

ory

ofhe

ritag

e as

set t

he fo

llow

ing

The

finan

cial

st

ates

men

ts

shal

l di

sclo

se,

for

each

cl

ass

of p

rope

rty,

plan

t an

d eq

uipm

ent;

1)Th

e m

easu

rem

ent b

ases

used

for

dete

rmin

ing

the

gros

s ca

rryi

ng a

mou

nt.

2)Th

e de

prec

iatio

n m

etho

ds u

sed.

3)

The

usef

ul l

ives

or

the

depr

ecia

tion

rate

s us

ed.

4)Th

e gr

oss

carr

ying

amou

nt

and

th

ea

c c

u m

u l

a t

e d

depr

ecia

tion

(agg

rega

ted

with

accu

mul

ated

impa

irmen

t los

ses)

at t

hebe

ginn

ing

and

end

of th

epe

riod.

5)A

re

conc

iliat

ion

of

the

carr

ying

am

ount

at

the

begi

nnin

g an

d en

d of

the

perio

d sh

owin

g:

a)ad

ditio

ns;

b)as

sets

cla

ssifi

ed a

s he

ldfo

r sa

le o

r in

clud

ed in

adi

spos

al g

roup

cla

ssifi

edas

he

ld

for

sale

in

acco

rdan

ce w

ith A

AS

B 5

and

othe

r dis

posa

ls;

c)ac

quis

ition

s th

roug

hbu

sine

ss c

ombi

natio

ns;

d)in

crea

ses

or d

ecre

ases

resu

lting

from

reva

luat

ions

und

erpa

ragr

aphs

31,

39,



PENDEDAHAN

2)Th

e in

terv

als

at

whi

chva

luat

ions

take

pla

ce.

3)Th

e da

tes

and

amou

nts

ofva

luat

ions

su

ppor

ting

the

reco

gniz

ed v

alua

tions

.4)

The

nam

e an

d qu

alifi

catio

nsof

the

valu

er.

5)Th

e ba

ses

of th

e va

luat

ions

.6)

Any

sig

nific

ant a

ssum

ptio

ns o

rlim

iting

con

ditio

ns u

pon

whi

chth

e va

luat

ions

are

bas

ed.

(Sou

rce:

FR

S-3

A

ccou

ntin

g fo

r P

rope

rty P

lant

& E

quip

men

t,http

://

ww

w.g

rant

thor

nton

.co.

nz/A

sset

s/

docu

men

ts/p

ubS

emin

ars/

AA

_ S

umm

er%

2020

03.p

df)

stat

esm

ents

sh

ould

ex

plai

n th

e si

gnifi

canc

e an

d n

atur

e of

th

ose

ass

ets

tha

t a

re

not

repo

rted

in t

he b

alan

ce

shee

t.

Whe

re h

erita

ge a

sset

s ar

e re

port

ed

in

the

bala

nce

shee

t, th

e fo

llow

ing

shou

ld

be d

iscl

osed

:

1)

The

carr

ying

am

ount

of

herit

age

asse

ts

at

the

begi

nnin

g of

th

e fin

anci

alpe

riod

and

at

the

bala

nce

shee

t da

te,

incl

udin

g an

anal

ysis

be

twee

n th

ose

clas

ses

or g

roup

s of

her

itage

asse

ts

that

ar

e

repo

rted

at c

ost

and

thos

e th

at a

rere

porte

d at

val

uatio

n; a

nd

2)

Whe

re a

sset

s ar

e r

epor

ted

at

valu

atio

n,

suffi

cien

tin

form

atio

n

to

ass

ist

in

an

unde

rsta

ndin

g of

th

eva

luat

ions

be

ing

repo

rted

and

thei

r si

gnifi

canc

e. T

his

shou

ld in

clud

e:(a

) th

e da

te o

f the

valu

atio

n;(b

) th

e m

etho

ds

used

to

prod

uce

the

valu

atio

n;(c

) w

heth

er

the

valu

atio

nw

as

carr

ied

out

byex

tern

al

valu

ers

and,

whe

re t

his

is t

he c

ase,

the

va

luer

’s

nam

e an

d pr

ofes

sion

al

qual

ifica

tion,

if a

ny; a

nd

shou

ld b

e re

porte

d:

a) Th

e nu

mbe

r of

phy

sica

lun

its b

y m

ajor

cat

egor

y;m

ajor

cat

egor

ies

shou

ldbe

cla

ssifi

ed b

y co

llect

ion

or

non-

colle

ctio

n ty

pehe

ritag

e as

sets

for w

hich

the

entit

y is

the

ste

war

das

of

th

e en

d of

th

ere

porti

ng p

erio

d.

b) Th

e nu

mbe

r of

phy

sica

lun

its b

y m

ajor

cat

egor

yth

at w

ere

acqu

ired

and

the

num

ber

of p

hysi

cal

units

by

maj

or c

ateg

ory

that

w

ere

with

draw

ndu

ring

the

repo

rting

perio

d.

c) A

des

crip

tion

of th

e m

ajor

met

hods

of

ac

quis

ition

and

with

draw

al

ofhe

ritag

e as

sets

du

ring

the

repo

rting

per

iod.

Thi

ssh

ould

incl

ude

disc

losu

reof

the

num

ber o

f phy

sica

lun

its (

by m

ajor

cat

egor

y)of

tra

nsfe

rs

of

herit

age

asse

ts b

etw

een

Fede

ral

entit

ies

and

the

num

ber

of

phys

ical

un

its

(by

maj

or

cate

gory

) of

herit

age

asse

ts a

cqui

red

thro

ugh

dona

tion

orde

vise

, if

mat

eria

l. In

addi

tion,

the

fair

valu

e of

herit

age

asse

ts a

cqui

red

Aus

39.1

, 4

0,

Aus

40.1

an

d A

us40

.2 a

nd f

rom

im

pairm

ent

loss

es

reco

gniz

ed o

r re

vers

ed

in o

ther

com

preh

ensi

ve

inco

me

in

acco

rdan

ce

with

AA

SB

136

; e)

impa

irmen

t lo

sses

re

cogn

ized

in

pr

ofit

or

loss

in

acco

rdan

ce w

ith

AA

SB

136

; f)

impa

irmen

t lo

sses

reve

rsed

in

pr

ofit

or

loss

in

acco

rdan

ce w

ithA

AS

B 1

36;

g) de

prec

iatio

n;h)

the

net

exch

ange

diffe

renc

es

aris

ing

onth

e tra

nsla

tion

of

the

finan

cial

st

ates

men

tsfro

m

the

func

tiona

lcu

rren

cy i

nto

a di

ffere

ntpr

esen

tatio

n cu

rren

cy,

incl

udin

g th

e tra

nsla

tion

of

a fo

reig

n op

erat

ion

into

th

e pr

esen

tatio

ncu

rren

cy o

f the

repo

rting

entit

y; a

ndi)

Oth

er c

hang

es.

(Sou

rce:

C

ompi

led

AA

SB

116,

ht

tp://

ww

w.a

asb.

gov.

au

/adm

in/fi

le/c

onte

nt10

2/

c3/A

AS

B11

6_07

-04_

E

RD

Rju

n10_

07-0

9.pd

f)



http://www.grantthornton.co.nz/Assets/

http://www.aasb.gov/

PENDEDAHAN

(d)a

ny s

igni

fican

t lim

itatio

nson

th

e v

alua

tion.

The

finan

cial

st

ates

men

ts

shou

ld c

onta

in a

sum

mar

y of

tra

nsac

tions

rel

atin

g to

her

itage

as

sets

di

sclo

sing

, fo

r th

e ac

coun

ting

perio

d an

d ea

ch o

f th

e pr

evio

us

four

ac

coun

ting

perio

ds:

1)th

e co

st

of

acqu

isiti

ons

ofhe

ritag

e as

sets

;2)

the

valu

e of

her

itage

ass

ets

acqu

ired

by d

onat

ion;

3)th

e ca

rryin

g am

ount

of

herit

age

as

sets

d

ispo

sed

of

in

the

perio

d an

d th

e pr

ocee

ds re

ceiv

ed; a

nd

4)an

y im

pairm

ent

reco

gniz

edin

the

perio

d.

thro

ugh

dona

tion

or d

evis

e du

ring

the

repo

rting

pe

riod

shou

ld

be

disc

lose

d, i

f kn

own

and

mat

eria

l.

Ent

ities

sh

ould

re

port

the

cond

ition

of

th

e he

ritag

e as

sets

(w

hich

m

ay

be

repo

rted

with

th

e de

ferr

ed

mai

nten

ance

info

rmat

ion)

as

re

quire

d su

pple

men

tary

in

form

atio

n.

Entit

ies

shou

ld

incl

ude

a re

fere

nce

to

the

cond

ition

an

d de

ferr

ed

mai

nten

ance

in

form

atio

n if

repo

rted

else

whe

re

in

the

repo

rt co

ntai

ning

th

e ba

sic

finan

cial

sta

tesm

ents

.

Ent

ities

sho

uld

disc

lose

tha

t m

ulti-

use

herit

age

asse

ts a

re

reco

gniz

ed

and

pres

ente

d w

ith g

ener

al P

P&

E in

the

basi

c fin

anci

al s

tate

smen

ts a

nd th

at

addi

tiona

l in

form

atio

n fo

r th

e m

ulti-

use

herit

age

asse

ts i

s in

clud

ed

with

th

e he

ritag

e as

sets

info

rmat

ion.

U.S

. Gov

ernm

ent-w

ide

Fina

ncia

l Sta

tesm

ent

Dis

clos

ures

Th

e U

.S.

Gov

ernm

ent-w

ide

finan

cial

st

ates

men

t sh

ould

re

fere

nce

a no

te

on

the

bala

nce

shee

t th

at d

iscl

oses

in

form

atio

n ab

out

herit

age

asse

ts,

but

no

asse

t do

llar

amou

nt

shou

ld

be

show

n.



PENDEDAHAN

The

note

dis

clos

ure

rel

ated

to

he

ritag

e as

sets

sh

ould

pr

ovid

e th

e fo

llow

ing:

1)A

co

ncis

e st

ates

men

tex

plai

ning

how

they

rela

teto

th

e m

issi

on

of

the

Fede

ral G

over

nmen

t.2)

A d

escr

iptio

n of

the

broa

dca

tego

ries

of

herit

age

asse

ts

of

the

Fede

ral

Gov

ernm

ent.

3)A

gen

eral

ref

eren

ceto

ag

ency

re

ports

fo

rad

ditio

nal

info

rmat

ion

abou

t he

ritag

e as

sets

,su

ch

as

agen

cyst

ewar

dshi

p po

licie

s fo

rhe

ritag

e as

sets

, ph

ysic

alun

its b

y m

ajor

cat

egor

ies

of h

erita

ge a

sset

s, a

nd th

eco

nditi

on o

f th

e he

ritag

eas

sets

.

The

U

.S.

Gov

ernm

ent-

w

ide

finan

cial

st

ates

men

t sh

ould

dis

clos

e th

at

mul

ti-

use

herit

age

asse

ts

are

reco

gniz

ed

and

pres

ente

d w

ith g

ener

al P

P&

E in

the

basi

c fin

anci

al s

tate

smen

ts a

nd th

at

addi

tiona

l in

form

atio

n fo

r th

e m

ulti-

use

herit

age

asse

ts i

s in

clud

ed

with

th

e he

ritag

e as

sets

info

rmat

ion.



LAM

PIR

AN B

PE

RB

AND

ING

AN A

KTA

BAG

I ASE

T W

ARIS

AN

MAL

AYSI

A AU

STR

ALIA

N

EW Z

EALA

ND

AKTA

AK

TA W

ARIS

AN

KEB

ANG

SAA

N 2

005

(AK

TA 6

45)

AKTA

AR

KIB

NEG

ARA

2003

(AK

TA 6

29)

HER

ITA

GE

AC

T 20

04

HIS

TOR

IC P

LAC

ES A

CT

1993

DEFINISI DAN KATEGORI

“But

iran

war

isan

” ad

alah

ap

a-ap

a w

aris

an

keba

ngsa

an, t

apak

war

isan

, ob

jek

war

isan

ata

u w

aris

an

kebu

daya

an

di

baw

ah

air

yang

di

sena

raik

an

dala

m

dafta

r w

aris

an k

eban

gsaa

n.

“War

isan

Ke

bang

saan

” ad

alah

m

ana-

man

a ta

pak

war

isan

, ob

jek

war

isan

, w

aris

an

kebu

daya

an

di

baw

ah

air

atau

man

a-

man

a or

ang

hidu

p ya

ng

diis

ytih

arka

n se

baga

i W

aris

an

Keba

ngsa

an

di

baw

ah s

eksy

en 6

7;

“tapa

k” t

erm

asuk

lah

man

a-

man

a ka

was

an,

tem

pat,

zo

n,

war

isan

se

mul

a ja

di,

mon

umen

at

au

bang

unan

ya

ng m

elek

at p

ada

tana

h,

rizab

ark

eolo

gi d

an m

ana-

m

ana

tana

h de

ngan

ba

ngun

an,

tam

an,

poko

k at

au ri

zab

arke

olog

i;

“Obj

ek”

adal

ah m

ana-

man

a be

nda

purb

a bo

leh

alih

, w

aris

anke

buda

yaan

ket

ara,

w

aris

an k

ebud

ayaa

n tid

ak

Arki

b

ada

lah

reko

d ya

ng

di

pelih

ara

b

agi

nila

i ke

bang

saan

at

au

seja

rahn

ya y

ang

keka

l dan

la

ma

berta

han

atau

ked

ua-

duan

ya.

Arki

b di

kela

skan

ke

pada

Ar

kib

Awam

(y

ang

terd

iri

darip

ada

reko

d aw

am d

an

pers

endi

rian)

da

n Ar

kib

Mem

oria

l. R

ekod

ada

lah

Baha

n da

lam

be

ntuk

tul

isan

ata

u be

ntuk

la

in

yang

men

yata

kan

fakt

a at

au

peris

tiwa

atau

se

lain

nya

mer

akam

kan

mak

lum

at d

an t

erm

asuk

lah

kerta

s,

doku

men

, da

ftar,

baha

n be

rcet

ak,

bu

ku,

peta

, pe

lan,

luki

san,

ga

mba

r fo

to,

mik

rofil

em,

filem

si

nem

atog

raf,

raka

man

bun

yi, r

ekod

yan

g di

hasi

lkan

sec

ara

elek

troni

k ta

npa

men

gira

ben

tuk

atau

ci

ri-ci

ri fiz

ikal

dan

apa

-apa

sa

linan

nya.

“Rek

od

Awam

” ad

alah

R

ekod

yan

g

dite

rima

A

plac

e or

ob

ject

ha

s he

ritag

e si

gnifi

canc

e if

it sa

tisfie

s 1

or m

ore

of t

he f

ollo

win

g cr

iteria

(th

e he

ritag

e si

gnifi

canc

e cr

iteria

): (a

)it

dem

onst

rate

s a

high

deg

ree

ofte

chni

cal

or

crea

tive

ach

ieve

men

t(o

r bo

th),

by

show

ing

qual

ities

of

inno

vatio

n, d

isco

very

, inv

entio

n or

an

exce

ptio

nally

fin

e le

vel o

f ap

plic

atio

nof

exi

stin

g te

chni

ques

or a

ppro

ache

s;

(b)

it e

xhib

its

outs

tand

ing

de

sign

or a

esth

etic

qua

litie

s va

lued

by

the

com

mun

ity o

r a c

ultu

ral g

roup

;

(c)

it is

im

porta

nt a

s ev

iden

ce o

f a

dist

inct

ive

way

of l

ife, t

aste

, tra

ditio

n,re

ligio

n, l

and

use,

cus

tom

, pr

oces

s,de

sign

or

func

tion

that

is

no l

onge

rpr

actis

ed, i

s in

dan

ger o

f bei

ng lo

st o

ris

of e

xcep

tiona

l inte

rest

;

d)it

is h

ighl

y va

lued

by

the

com

mun

ityor

a c

ultu

ral g

roup

for r

easo

ns o

f stro

ngor

spe

cial

rel

igio

us, s

pirit

ual,

cultu

ral,

educ

atio

nal

or

soc

ial

asso

ciat

ions

;

(e)i

t is

sign

ifica

nt to

the A

CT

beca

use

of

its

impo

rtanc

e as

pa

rt of

lo

cal

Abo

rigin

al tr

aditi

on;

hist

oric

are

a m

eans

an

area

of

land

that

—

(a)

cont

ains

an

inte

rrel

ated

grou

p of

his

toric

pla

ces;

and

(b)f

orm

s pa

rt of

the

hist

oric

alan

d cu

ltura

l her

itage

of

New

Zeal

and;

and

(c)

lies

with

in t

he t

errit

oria

llim

its o

f New

Zea

land

hist

oric

pla

ce—

(a

)mea

ns—

(i)

any

land

(in

clud

ing

anar

chae

olog

ical

site

); or

(ii)

any

build

ing

or s

truct

ure

(incl

udin

g pa

rt of

a b

uild

ing

or

stru

ctur

e); o

r (iii

) an

y co

mbi

natio

n of

lan

dan

d a

build

ing

or s

truct

ure;

or

(iv)

any

com

bina

tion

of la

nd,

build

ings

or

stru

ctur

es,

and

asso

ciat

ed

build

ings

or

stru

ctur

es

(incl

udin

g an

ypa

rt of

th

ose

build

ings

or

stru

ctur

es,

or

asso

ciat

edbu

ildin

gs o

r st

ruct

ures

) th

atfo

rms

a pl

ace

that

is p

art

ofth

e hi

stor

ical

an

d cu

ltura

lhe

ritag

e of

N

ew

Ze

alan

dan

d li

es w

ithin

the

terr

itoria

l




keta

ra d

an o

bjek

ber

seja

rah

teta

pi t

idak

ter

mas

uk h

arta

ka

run;

“war

isan

ke

buda

yaan

di

ba

wah

ai

r” er

tinya

se

gala

ke

san

kew

ujud

an

man

usia

ya

ng

mem

puny

ai

sifa

t ke

buda

yaan

, se

jara

h at

au

arke

olog

i ya

ng

seba

hagi

anny

a at

au

kese

luru

hann

ya

di

baw

ah

air,

berk

ala

atau

ber

teru

san,

se

lam

a se

kura

ng-k

uran

gnya

sa

tu ra

tus

tahu

n se

perti

—

(a) t

apak

, stru

ktur

, ban

guna

n,ar

tifak

da

n pe

ning

gala

n m

anus

ia,b

ersa

ma-

sam

ade

ngan

ko

ntek

s ar

keol

ogi

dan

sem

ula

jadi

nya;

(b)

vese

l, pe

saw

at

udar

a,ke

nder

aan

lain

ata

u m

ana-

m

ana

baha

gian

nya,

ka

rgo

atau

ka

ndun

gan

ainn

ya,

bers

ama-

sam

a de

ngan

kont

eks

arke

olog

i da

nse

mul

a ja

diny

a; d

an

(c)o

bjek

ber

sifa

t pra

seja

rah;

“har

ta

karu

n”

ertin

ya

apa-

ap

a w

ang,

sy

iling,

em

as,

pera

k,

sadu

ran,

ba

rang

kem

as b

ulio

n, b

atu

berh

arga

atau

ap

a-ap

a ob

jek

atau

bend

a be

rnila

i yan

g di

jum

pai

ters

embu

nyi

dala

m,

atau

diju

mpa

i dal

am a

pa-a

pa ju

a

seca

ra

rasm

i at

au

yang

di

kelu

arka

n ol

eh

man

a-

man

a pe

jaba

t aw

am

bagi

pe

rjala

nan

hal

ehw

alny

a at

au

oleh

m

ana-

man

a pe

rkhi

dmat

an

awam

at

au

peke

rja p

ejab

at a

wam

dal

am

perja

lana

n tu

gas

rasm

inya

da

n te

rmas

uk r

ekod

man

a-

man

a pe

rusa

haan

Mal

aysi

a da

n ju

ga

term

asuk

se

gala

re

kod

di

baw

ah

jaga

an

atau

kaw

alan

Ark

ib N

egar

a M

alay

sia

“Rek

od P

erse

ndiri

an” a

dala

h R

ekod

ora

ng p

erse

oran

gan

dan

reko

d ag

ensi

, in

stitu

si

dan

orga

nisa

si

buka

n ke

raja

an.

(f) it

is a

ra

re

or

uniq

ue

exam

ple

of it

s ki

nd,

or is

rar

e or

uni

que

in it

sco

mpa

rativ

e in

tact

ness

; (g)

it

is a

not

able

exa

mpl

e of

a k

ind

ofpl

ace

or o

bjec

t and

dem

onst

rate

s th

em

ain

char

acte

ristic

s of

that

kin

d; (h)

it

has

stro

ng

or

spec

ial

asso

ciat

ions

w

ith

a pe

rson

, gr

oup,

even

t, de

velo

pmen

t or

cultu

ral p

hase

in lo

cal o

r nat

iona

l his

tory

; (i)

it is

sig

nific

ant

for

unde

rsta

ndin

gth

e ev

olut

ion

of n

atur

al l

ands

cape

s,in

clud

ing

sign

ifica

nt

geol

ogic

alfe

atur

es,

land

form

s, b

iota

or

natu

ral

proc

esse

s;

(j)it

has

prov

ided

, or

is

lik

ely

topr

ovid

e, in

form

atio

n th

at w

ill c

ontri

bute

sign

ifica

ntly

to a

wid

er u

nder

stan

ding

of th

e na

tura

l or c

ultu

ral h

isto

ry o

f the

AC

T be

caus

e of

its

use

or

pote

ntia

lus

e as

a

rese

arch

si

te

or

obje

ct,

teac

hing

site

or o

bjec

t, ty

pe lo

calit

y or

benc

hmar

k si

te;

(k)

for

a pl

ace—

it ex

hibi

ts u

nusu

alric

hnes

s,

dive

rsity

or

si

gnifi

cant

trans

ition

s of

flo

ra,

faun

a or

nat

ural

land

scap

es a

nd th

eir e

lem

ents

;

(l)fo

r a

plac

e—it

is

a si

gnifi

cant

ecol

ogic

al

com

mun

ity,

habi

tat

orlo

calit

y fo

r any

of t

he fo

llow

ing:

(i)th

e lif

e cy

cle

of n

ativ

e sp

ecie

s;(ii

)ra

re, t

hrea

tene

d or

unc

omm

onsp

ecie

s;(ii

i)sp

ecie

s at

the

limits

of t

heir

limits

of N

ew Z

eala

nd; a

nd

(b)i

nclu

des

anyt

hing

that

isin

or f

ixed

to s

uch

land

.




yang

m

elek

at p

ada,

ta

nah

atau

das

ar s

esua

tu s

unga

i at

au t

asik

ata

u la

ut,

yang

tu

an

puny

anya

tid

ak

dike

tahu

i at

au

tidak

da

pat

diju

mpa

i, te

tapi

tid

ak

term

asuk

ap

a-ap

a w

aris

an

kebu

daya

an k

etar

a.

natu

ral r

ange

; (iv

) d

istin

ct

occu

rren

ces

of

spec

ies.

In

th

is

Act:

plac

e in

clud

es

the

follo

win

g:

(a)a

site

, pre

cinc

t or p

arce

l of la

nd;

(b)a

n ite

m a

t the

pla

ce;

(c)

a bu

ildin

g or

stru

ctur

e, o

r pa

rt of

abu

ildin

g or

stru

ctur

e, a

t the

pla

ce;

(d)a

n ob

ject

at t

he p

lace

that

cou

ld b

ere

gist

ered

sep

arat

ely;

(e)

an i

tem

his

toric

ally

or

phys

ical

lyas

soci

ated

w

ith

the

plac

e,

if th

epr

imar

y im

porta

nce

of

the

item

deriv

es, c

ompl

etel

y or

par

tly, f

rom

that

asso

ciat

ion;

(f)eq

uipm

ent,

furn

iture

, fit

tings

and

artic

les

at, o

r his

toric

ally

or

phys

ical

ly a

ssoc

iate

d w

ith, t

he p

lace

.

Exam

ples

of t

hing

s th

at p

lace

may

in

clud

e

1)la

ndfo

rms

2)pl

antin

gs3)

anim

al h

abita

ts

An

obje

ct

mea

ns

a na

tura

l or

m

anuf

actu

red

obje

ct,

incl

udin

g an

A

borig

inal

obj

ect,

but d

oes

not in

clud

e a

plac

e.

in th

is A

ct:

Abo

rigin

al p

lace

mea

ns a

pla

ce o

f pa

rticu

lar

sign

ifica

nce

to

Abor

igin

al

peop

le b

ecau

se o

f eith

er o

r bot

h of

the

follo

win

g:

(a)A

borig

inal

trad

ition

;(b

)the

his

tory

, inc

ludi

ng c

onte

mpo

rary

N/A




hist

ory,

of A

borig

inal

peo

ple.

Abo

rigin

al o

bjec

t m

eans

an

obje

ct

of p

artic

ular

sig

nific

ance

to A

borig

inal

pe

ople

bec

ause

of

eith

er o

r bo

th o

f th

e fo

llow

ing:

I

(a)A

borig

inal

trad

ition

;(b

) the

his

tory

, incl

udin

g co

ntem

pora

ryhi

stor

y, o

f Abo

rigin

al p

eopl

e.

LAM

PIR

AN C

PE

RB

AND

ING

AN P

ERU

ND

ANG

AN/ P

ERAT

UR

AN/ P

OLI

SI P

ERAK

AUN

AN B

ERK

AITA

N A

SET

WAR

ISAN

AU

STR

ALIA

N

EW Z

EALA

ND

U

NIT

ED K

ING

DO

M

PERUNDANGAN/ PERATURAN/

POLIS PERAKAUNAN

AC

T

Acc

ount

ing

P

olic

y:

Pr

oper

ty,

Plan

t an

d Eq

uipm

ent

& H

erita

ge a

nd

Com

mun

ity A

sset

s

http

://w

ww

.trea

sury

.act

.gov

.au/

acco

untin

g/

htm

l/acc

ount

ing.

htm

Valu

atio

n G

uida

nce

for C

ultu

ral a

nd

Her

itage

Ass

ets.

http

://tre

asur

y.go

vt.n

z/pu

blic

atio

ns/

guid

ance

/repo

rting

/acc

ount

ing

Fina

ncia

l Rep

ortin

g M

anua

l 201

2-

2013

.

http

://w

ww

.hm

-trea

sury

.gov

.uk/

frem

_ in

dex.

htm

DEFINISI

Her

itage

A

sset

s –

asse

ts

that

ha

ve

uniq

ue

cultu

ral,

hist

oric

al,

geog

raph

ical

, sc

ient

ific

and/

or e

nviro

nmen

tal

attri

bute

s th

at t

he G

over

nmen

t in

tend

s to

pre

serv

e in

defin

itely

be

caus

e of

th

ose

attri

bute

s.

They

are

not

usu

ally

ava

ilabl

e fo

r sa

le o

r al

tern

ativ

e us

e.

Com

mun

ity

Ass

ets

– as

sets

th

at

are

prov

ided

ess

entia

lly fo

r gen

eral

com

mun

ity

use

or s

ervi

ce

Her

itage

Ass

ets

incl

udes

;

Her

itage

and

cul

tura

l as

sets

are

tho

se

asse

ts t

hat

are

held

for

the

dur

atio

n o

f th

eir p

hysi

cal l

ives

bec

ause

of t

heir

uniq

ue

cultu

ral,

hist

oric

al, g

eogr

aphi

cal,

scie

ntifi

c,

and/

or e

nviro

nmen

tal a

ttrib

utes

.

Cul

tura

l and

her

itage

ass

ets

incl

ude,

but

ar

e no

t lim

ited

to:

(i)ge

nera

l col

lect

ions

in lib

rarie

s;(ii

)her

itage

col

lect

ions

in lib

rarie

s;(ii

i)m

useu

m c

olle

ctio

ns(iv

)art

galle

ry c

olle

ctio

ns;

Her

itage

Ass

ets

are

thos

e as

sets

that

ar

e in

tend

ed t

o be

pre

serv

ed i

n tru

st

for

futu

re g

ener

atio

ns b

ecau

se o

f the

ir cu

ltura

l, en

viro

nmen

tal

or

hist

oric

al

asso

ciat

ions

.

Non

-ope

ratio

nal

herit

age

asse

ts a

re

thos

e th

at a

re h

eld

prim

arily

for

thi

s pu

rpos

e.

Ope

ratio

nal h

erita

ge a

sset

s ar

e th

ose

that

, in

addi

tion

to b

eing

hel

d



http://www.treasury.act.gov.au/accounting/

http://treasury.govt.nz/publications/

http://www.hm-treasury.gov.uk/frem_

DEFINISI

(i) A

rt, m

useu

m, a

nd li

brar

y col

lect

ions

(ii)H

isto

rical

bui

ldin

gs,

(iii)

Mon

umen

ts(iv

)C

erta

in l

and

whi

ch w

ill b

e pr

eser

ved

in it

s ex

istin

g st

ate

to m

aint

ain

the

hist

oric

valu

e to

the

Terri

tory

(v)O

ther

cul

tura

l ass

ets

Com

mun

ity a

sset

s in

clud

es;

(i)R

ural

recr

eatio

nal r

eser

ves

and

picn

ic/

cam

ping

are

as(ii

)Nat

ural

rese

rves

(iii)

Nat

iona

l par

ks(iv

)Urb

an p

arks

and

spo

rts g

roun

ds(v

)Lan

d un

der r

oads

His

toric

al d

ocum

ents

, his

toric

al m

onum

ents

an

d he

ritag

e as

sets

hel

d in

loca

l aut

horit

y tru

sts.

for

thei

r ch

arac

teris

tics

as p

art

of t

he

natio

n’s

herit

age

are

also

use

d by

the

re

porti

ng e

ntity

for

othe

r ac

tiviti

es o

r to

pr

ovid

e ot

her s

ervi

ces

(exp

. Bui

ldin

gs)

Her

itage

ass

ets

incl

ude:

(i)

hist

oric

al b

uild

ings

(ii)

arch

aeol

ogic

al s

ites

(iii)

mili

tary

and

sci

entif

ic

equi

pmen

tof

his

toric

al im

porta

nce

(iv)

mus

eum

and

gal

lery

col

lect

ions

wor

ks o

f art

PENGUKURAN

Req

uire

s ag

enci

es

to

only

re

cogn

ize

herit

age

and

com

mun

ity

asse

ts

whi

ch

are

abov

e th

at’s

ag

ency

ca

pita

lizat

ion

thre

shol

d.

AC

T G

over

nmen

t ag

enci

es

mus

t ch

oose

a

capi

taliz

atio

n th

resh

old

betw

een

$2,0

00 a

nd $

5,00

0 in

clus

ive.

AC

T A

ccou

ntin

g Po

licy

requ

ires

all

agen

cies

to

us

e th

e re

valu

atio

n m

odel

an

d as

suc

h al

l Her

itage

and

Com

mun

ity

Ass

ets

shal

l be

mea

sure

d at

fair

valu

e as

at

1 J

uly

2008

.

Afte

r th

e fa

ir va

lue

of t

hese

ass

ets

has

been

det

erm

ined

, the

y sh

ould

be

reva

lued

ba

sed

on a

3 y

ear v

alua

tion

cycl

e.

Fair

valu

e is

det

erm

ined

by

refe

renc

e to

the

best

ava

ilabl

e m

arke

t ev

iden

ce.

How

ever

m

any

type

s of

her

itage

and

com

mun

ity

asse

ts a

re o

f a u

niqu

e na

ture

for w

hich

no

mar

ket s

ellin

g pr

ice

can

be o

bser

ved

or fo

r

Reg

ardl

ess

of

asse

t cl

assi

ficat

ions

, al

l as

sets

ar

e va

lued

fir

st

by

refe

rrin

g to

m

arke

t pr

ices

or

mar

ket-b

ased

evi

denc

e,

and

Dep

reci

ated

Rep

lace

men

t Cos

t (D

RC

) is

use

d on

ly w

hen

the

mar

ket i

nfor

mat

ion

is

not a

vaila

ble.

Whe

n us

ing

the

DR

C

appr

oach

an

d ap

plyi

ng d

epre

ciat

ion,

exc

eptio

n is

mad

e fo

r ass

ets

that

hav

e in

defin

ite o

r suf

ficie

ntly

lo

ng u

sefu

l liv

es. T

he d

epre

ciat

ion

amou

nt

for

such

ass

ets

is

cons

ider

ed

irrel

evan

t or

neg

ligib

le,

ther

efor

e no

dep

reci

atio

n is

ch

arge

d ag

ains

t the

m.

Whe

n re

valu

ing

herit

age

and

cultu

ral

colle

ctio

ns, t

he c

hoic

e is

bet

wee

n fa

ir va

lue,

de

prec

iate

d re

plac

emen

t co

st o

r as

crib

ing

no fi

nanc

ial v

alue

to th

e ite

m.

(i)Fa

ir Va

lue

To u

se fa

ir va

lue

in m

easu

rem

ent,

the

first

Ope

ratio

nal h

erita

ge a

sset

s sh

ould

be

valu

ed in

the

sam

e w

ay a

s ot

her a

sset

s of

that

gen

eral

type

(exp

: bui

ldin

gs) i

.e.

All

tang

ible

non

-cur

rent

ass

ets

sha

ll be

car

ried

at v

alua

tion

at th

e re

porti

ng

perio

d

Non

-ope

ratio

nal

herit

age

asse

ts

shou

ld

be

valu

ed

subj

ect

to

the

requ

irem

ents

set

out

in p

ara

6.2.

29

to

6.2.

35 o

f the

Man

ual a

s be

low

:

6.2.

29 W

here

inf

orm

atio

n is

ava

ilabl

e on

the

cost

or v

alue

of h

erita

ge a

sset

s:

(i) th

ey s

houl

d be

pre

sent

ed i

n th

eS

tate

men

t of

Fi

nanc

ial

Pos

ition

sepa

rate

ly

from

ot

her

tang

ible

asse

ts;

(ii) th

e S

tate

men

t of F

inan

cial

Pos

ition

or th

e no

tes

to th

e ac

coun

ts s

houl

d



PENGUKURAN

whi

ch n

o re

leva

nt m

arke

t exi

sts.

An

asse

t m

ay b

e va

lued

at

the

cost

of

repl

acin

g it

with

sim

ilar a

sset

, whi

ch is

not

id

entic

al b

ut p

rovi

des

a si

mila

r be

nefit

/ fu

nctio

n an

d st

ate

of w

ear a

nd te

ar.

Fair

valu

e of

a la

rge

colle

ctio

n of

her

itage

as

sets

may

be

diffi

cult

to m

easu

re d

ue to

th

e la

rge

num

ber o

f ite

ms

in th

e co

llect

ion.

Age

ncie

s ca

n us

e sa

mpl

ingt

ec

hniq

ues

for

valu

ing

colle

ctio

n ite

ms.

A

s su

ch

colle

ctio

ns

are

tre

ated

as

a

sin

gle

asse

t fo

r th

e pu

rpos

e of

va

luat

ion.

A

genc

ies

may

indi

vidu

ally

val

ue t

he ‘h

igh

valu

e’ it

ems

in a

col

lect

ion

at fa

ir va

lue

and

use

a ra

ndom

sam

plin

g te

chni

que

to v

alue

th

e re

mai

nder

of

the

colle

ctio

n (b

elow

a

pred

eter

min

e th

resh

old)

step

is

to d

eter

min

e w

heth

er t

here

is

an

activ

e m

arke

t for

such

ass

ets.

In d

eter

min

ing

the

avai

labi

lity

of s

uch

a m

arke

t,

it is

im

porta

nt t

o co

nsid

er t

he f

unct

ion

of

the

asse

t. It

may

be

poss

ible

to re

plac

e th

e fu

nctio

n of

an

asse

t no

t w

ith a

n id

entic

al

asse

t but

with

ano

ther

type

of a

sset

.

Ther

efor

e,

the

abse

nce

of

an

activ

e se

cond

ary

mar

ket

for

a pa

rticu

lar

type

of

asse

t do

es n

ot n

eces

saril

y m

ean

that

it

cann

ot b

e m

easu

red

relia

bly.

Whe

re

the

fair

valu

e of

an

asse

t can

be

dete

rmin

ed b

y re

fere

nce

to t

he p

rice

in a

n ac

tive

mar

ket

for

the

sam

e as

set

or a

sim

ilar

asse

t, th

e fa

ir va

lue

of th

e as

set i

s de

term

ined

usi

ng

this

info

rmat

ion.

Whe

re f

air

valu

e of

the

ass

et is

not

to

be

dete

rmin

ed in

this

man

ner,

the

fair

valu

e of

th

e as

set i

s de

term

ined

usi

ng o

ther

mar

ket-

base

d ev

iden

ce,

such

as

rece

nt a

uctio

n pr

ices

and

dea

ler c

atal

ogue

s.

Onl

y in

cas

es w

here

fair

valu

e of

the

asse

t is

not a

ble

to b

e re

liabl

y de

term

ined

bec

ause

of

the

abs

ence

of

mar

ket-b

ased

evi

denc

e sh

ould

DR

C b

e co

nsid

ered

as

a pr

oxy

for

dete

rmin

ing

of th

e fa

ir va

lue

of c

olle

ctio

ns.

(ii)

Dep

reci

ated

R

epla

cem

ent

Cos

t(D

RC

)Th

e sp

ecia

lised

or u

niqu

e na

ture

of c

erta

in

asse

ts m

eans

the

re m

ay n

ot b

e a

mar

ket

avai

labl

e. I

n su

ch c

ases

, th

e ap

prop

riate

va

lue

is D

RC

. For

exa

mpl

e, fo

r spe

cim

ens,

th

e co

st o

f mou

ntin

g an

exp

editi

on o

r fie

ld

trip

to

re-c

olle

ct

the

sam

e sp

ecim

ens,

to

geth

er w

ith th

e co

sts

asso

ciat

ed w

ith th

eir

iden

tify

sepa

rate

ly th

ose

clas

ses o

f he

ritag

e as

sets

bei

ng r

epor

ted

at

cost

and

thos

e at

val

uatio

n; a

nd

(iii)

chan

ges

in t

he

valu

atio

n s

houl

dbe

re

cogn

ised

in

th

e O

ther

Com

preh

ensi

ve

Exp

endi

ture

sect

ion

of

the

Sta

tem

ent

ofC

ompr

ehen

sive

Net

Exp

endi

ture

,ex

cept

impa

irmen

t

lo

sses

that

sh

ould

be

re

cogn

ised

in

acco

rdan

ce w

ith c

hapt

er 8

of

this

man

ual.

The

acco

untin

g co

nven

tion

in

this

m

anua

l is

to

re

cogn

ise

non-

curr

ent

asse

ts

at

fair

valu

e bu

t, w

here

ex

cept

iona

lly,

it is

not

pra

ctic

able

to

obta

in a

fair

valu

e, th

e he

ritag

e as

sets

m

ay b

e re

porte

d at

his

toric

al c

ost.

6.2.30

W

here

as

sets

ha

ve

been

pr

evio

usly

b

een

ca

pita

lized

or

ar

e re

cent

ly

purc

hase

d,

info

rmat

ion

on

thei

r co

st

or

valu

e w

ill b

e av

aila

ble.

Whe

re

this

info

rmat

ion

is n

ot a

vaila

ble,

an

d ca

nnot

be

obta

ined

at

a co

st

com

men

sura

te

with

th

e be

nefit

s to

use

rs to

the f

inan

cial

st

atem

ents

, th

e as

sets

will

not

be

reco

gniz

ed in

the

Sta

tem

ent

of F

inan

cial

Pos

ition

and

the

di

sclo

sure

re

quire

d by

th

is

man

ual s

houl

d be

mad

e.

6.2.31

V

alua

tions

may

be

mad

e by

any

m

etho

d th

at is

app

ropr

iate

and

re

leva

nt.



PENGUKURAN

docu

men

tatio

n an

d pr

epar

atio

n re

pres

ent

the

repl

acem

ent

cost

fo

r ac

coun

ting

purp

oses

.

Rel

iabl

e m

easu

rem

ent

usin

g ei

ther

fa

ir va

lue

or D

RC

may

be

diffi

cult

for

certa

in

grou

ps o

f ite

ms

incl

udin

g:

(i)un

ique

item

s th

at h

ave

icon

ic s

tatu

s(ii

)hi

stor

ic a

nd ir

repl

acea

ble

libra

ry a

ndm

useu

m c

olle

ctio

ns; a

nd(ii

i)ite

ms

that

are

sac

red

to p

artic

ular

com

mun

ities

.

It is

sug

gest

ed t

hat

valu

ers

shou

ld t

ry t

o as

crib

e a

finan

cial

val

ue t

o th

ese

asse

ts,

on th

e ba

sis

of s

imila

r ass

ets

or th

e hi

ghes

t an

d be

st u

se o

f the

ass

ets

– i.e

. usi

ng th

e be

st e

stim

ates

.

Onl

y in

the

cas

e w

here

it

is

impo

ssib

le

to d

o so

will

no

finan

cial

inf

orm

atio

n be

as

crib

ed

to

the

asse

ts.

In

such

ca

se,

rele

vant

info

rmat

ion

on th

ose

item

s sh

ould

be

dis

clos

ed i

n th

e no

tes

to t

he f

inan

cial

st

atem

ents

.

6.2.

32

Ther

e is

no

re

quire

men

t fo

r va

luat

ions

to b

e ca

rrie

d ou

t or

verif

ied

by

exte

rnal

va

luer

s,

nor

is

ther

e an

y pr

escr

ibed

m

inim

um

perio

d be

twee

n va

luat

ions

. H

owev

er,

whe

re

herit

age

asse

ts a

re re

porte

d at

va

luat

ion,

the

carr

ying

am

ount

sh

ould

be

re

view

ed

with

su

ffici

ent

frequ

ency

to

ensu

re

the

valu

atio

ns re

mai

n cu

rrent

.



Som

e h

erita

ge a

nd c

omm

unity

as

sets

D

epre

ciat

ion

shou

ld

be

regu

larly

In

form

atio

n o

nwar

ds i

s o

nly

appl

icab

le

may

hav

e v

ery

long

and

inde

term

inat

e re

asse

ssed

. Fo

r ex

ampl

e, i

f th

e lib

rary

’s

for n

on-o

pera

tiona

l her

itage

ass

ets.

us

eful

live

s an

d w

here

this

is th

e ca

se

polic

y m

oves

tow

ards

mak

ing

incr

easi

ng

6.2.

33 D

epre

ciat

ion

is n

ot r

equi

red

on

agen

cies

sho

uld

not

dep

reci

ate

the

se

use

of

elec

troni

c re

sour

ces

to w

hich

the

herit

age

ass

ets

whi

ch h

ave

ind

efin

ite

asse

ts.

libra

ries

leas

e ac

cess

, thi

s m

ay s

igna

l

a liv

es.

shor

teni

ng o

f th

e u

sefu

l lif

e o

f th

e ‘h

ard

Her

itage

an

d co

mm

unity

as

sets

co

py’ r

esou

rces

. 6.

2.34

Th

e c

arry

ing

am

ount

of

an

th

at

gene

rally

h

ave

ver

y l

ong

an

d as

set

shou

ld

be

revi

ewed

w

here

in

dete

rmin

ate

usef

ul li

ves

and

the

refo

re

Som

e a

sset

s s

uch

as

art

wor

ks a

nd

ther

e is

evi

denc

e o

f im

pairm

ent,

fo

r no

t dep

reci

ated

: m

useu

m c

olle

ctio

ns h

ave

very

long

use

ful

exam

ple,

whe

re it

has

suf

fere

d ph

ysic

al

lives

. Fo

r su

ch c

olle

ctio

ns,

the

rate

o

f de

terio

ratio

n or

bre

akag

e or

new

dou

bts

(i)W

orks

of a

rtde

terio

ratio

n is

redu

ced

to s

uch

an e

xten

t ar

ise

as to

its

auth

entic

ity.

(ii)

Uni

que

hist

oric

al o

bjec

tsth

roug

h pr

oper

car

e an

d co

nser

vatio

n th

at

Any

im

pairm

ent

reco

gniz

ed

shou

ld

(iii)

Rar

e bo

oks

it m

ay b

e re

gard

ed a

s ne

glig

ible

. The

refo

re

be

dea

lt

with

in

a

ccor

danc

e w

ith

(iv)

Icon

ic h

erita

ge a

sset

sno

de

prec

iatio

n (

or

zero

dep

reci

atio

n)

the

reco

gniti

on

and

mea

sure

men

t (v

)A

ny c

omm

unity

or h

erita

ge la

ndsh

ould

b

e

char

ged,

a

s

for p

ract

ical

re

quire

men

ts

IAS

36

‘Im

pairm

ent

of

AI

purp

oses

, the

re h

as b

een

no c

onsu

mpt

ion

Ass

et’.

IL

Gov

ernm

ent

age

ncie

s a

re

requ

ired

to

of th

e as

set i

n th

e re

porti

ng p

erio

d.

TN

asse

ss th

e us

eful

live

s of

all

herit

age

and

U

com

mun

ity

asse

ts

(incl

udin

g a

sset

s A

sset

s th

at fa

ll in

to s

uch

a ca

tego

ry w

ould

U

with

de

finite

an

d i

ndef

inite

us

eful

ne

ed to

hav

e th

eir u

sefu

l life

ass

esse

d an

d

S

lives

) at t

he e

nd o

f eac

h fin

anci

al y

ear t

o th

at li

fe w

ould

nee

d to

be

suffi

cien

tly

long

as

certa

in w

heth

er th

e le

ngth

of t

he a

sset

s’

to re

nder

dep

reci

atio

n ne

glig

ible

, and

b

e us

eful

live

s ar

e st

ill a

ccur

ate.

re

valu

ed r

egul

arly

. H

owev

er,

this

sho

uld

not

be c

onst

rued

as

allo

win

g a

bla

nket

ex

empt

ion

from

de

prec

iatio

n.

Libr

ary

curr

ent

use

c

olle

ctio

ns

and

mus

eum

w

orki

ng m

odel

s d

o g

et c

onsu

med

a

nd

mus

t be

depr

ecia

ted.



ASET WARISAN YANG TIDAK BOLEH DIUKUR DENGAN MUNASABAH DAN PENDEDAHANNYA

Som

e he

ritag

e an

d co

mm

unity

as

sets

w

ill n

ot b

e ab

le t

o be

rel

iabl

y m

easu

red

beca

use

som

e ite

ms

are

held

for

the

ir in

trins

ic v

alue

rat

her

that

the

ir fin

anci

al

valu

e.

Whe

re a

her

itage

or

com

mun

ity a

sset

ca

nnot

be

relia

bly

mea

sure

d it

shou

ld

not b

e re

cogn

ized

in th

e fin

anci

al r

epor

t. In

stea

d, i

t sh

ould

be

disc

lose

d in

the

no

tes

to th

e fin

anci

al re

port

.

Whe

re a

her

itage

or

com

mun

ity a

sset

is

not r

ecog

nize

d in

the

finan

cial

rep

ort i

t is

reco

mm

ende

d th

at t

he a

genc

y ha

ve a

n ex

tern

al e

xper

t op

inio

n st

atin

g th

at t

he

asse

t can

not b

e m

easu

red

relia

bly.

If n

o ex

tern

al e

xper

t op

inio

n is

obt

aine

d th

e ag

ency

mus

t be

abl

e to

jus

tify

that

the

as

set c

anno

t be

relia

bly

mea

sure

d to

the

AC

T au

dito

r-G

ener

al’s

Offi

ce.

Dis

clos

ure:

(i)

The

natu

re a

nd p

urpo

se o

f the

ass

et(ii

)Th

e re

ason

it c

ould

not

be

mea

sure

d,a

nd;

(iii)

Whe

re

appl

icab

le,

an

estim

ate

ofth

e an

nual

co

st

of

mai

nten

ance

or

pres

erva

tion.

It is

em

phas

ised

her

e th

at d

escr

ibin

g th

ese

asse

ts i

n no

tes

does

not

mea

n th

at t

hey

have

no

valu

e, r

athe

r it

is n

ot p

ossi

ble

to

asse

ss w

hat

the

asse

t w

ould

rea

lise

if it

was

sol

d an

d it

is n

ot a

ble

to b

e re

plac

ed.

Dis

clos

ure:

Th

e no

te s

houl

d in

clud

e:

(i)Th

e re

ason

s fo

r th

e in

abili

ty to

obt

ain

are

liabl

e va

lue,

(ii)t

he q

uant

um,

(iii)

natu

re a

nd fu

nctio

ns o

f the

ass

ets

and

thei

r her

itage

sig

nific

ance

,(iv

)an

es

timat

e of

th

e an

nual

co

st

ofm

aint

enan

ce

/pre

serv

atio

n,

whe

reap

plic

able

.Th

e no

te s

houl

d in

clud

e:(v

)Th

e re

ason

s fo

r the

inab

ility

to o

btai

n a

relia

ble

valu

e,(v

i)th

e qu

antu

m,

(vii)

natu

re a

nd fu

nctio

ns o

f the

ass

ets

and

thei

r her

itage

sig

nific

ance

,(v

iii)an

es

timat

e o

f th

e a

nnua

l c

ost

of

mai

nten

ance

/p

rese

rvat

ion,

w

here

appl

icab

le.

N/A



PENDEDAHAN ASET WARISAN YANG DILAPORKAN DALAM PENYATA KEWANGAN

N/A

N

/A

The

disc

losu

re

requ

ired

for

herit

age

asse

rs a

re s

et b

elow

and

app

ly t

o al

l he

ritag

e as

sets

:

(a)

An

entit

y’s

finan

cial

st

atem

ents

shou

ld

cont

ain

an

indi

catio

n of

th

ena

ture

and

sca

le o

f her

itage

ass

ets

held

by th

e en

tity.

(b)

The

finan

cial

sta

tem

ents

sho

uld

set

out t

he e

ntity

’s p

olic

y fo

r the

acq

uisi

tion,

pres

erva

tion,

man

agem

ent a

nd d

ispo

sal

of h

erita

ge a

sset

s. T

his

shou

ld i

nclu

dea

desc

riptio

n of

the

rec

ords

mai

ntai

ned

by th

e en

tity

of it

s co

llect

ion

of h

erita

geas

sets

and

info

rmat

ion

on t

he e

xten

t to

whi

ch a

cces

s to

the

asse

ts is

per

mitt

ed.

The

info

rmat

ion

requ

ired

by

this

para

grap

h m

ay a

ltern

ativ

ely

be p

rovi

ded

in a

doc

umen

t th

at i

s cr

oss-

refe

renc

edfro

m th

e fin

anci

al s

tate

men

ts.

(c)

The

acco

untin

g po

licie

s ad

opte

d fo

ran

ent

ity’s

hol

ding

of

herit

age

asse

tssh

ould

be

stat

ed, i

nclu

ding

det

ails

of t

hem

easu

rem

ent b

ases

use

d.

(d)

For

herit

age

asse

ts

that

ar

e no

tre

porte

d in

the

Sta

tem

ent

of F

inan

cial

Pos

ition

, t

he

reas

ons

w

hy

sho

uld

be

expl

aine

d an

d th

e no

tes

to

the

finan

cial

sta

tem

ents

sho

uld

expl

ain

the

sign

ifica

nce

and

natu

re o

f th

ose

asse

tsth

at a

re n

ot re

porte

d in

the

Sta

tem

ent o

fFi

nanc

ial P

ositi

on.




N/A

N

/A

(a)T

he d

iscl

osur

es re

latin

g to

ass

ets

that

are

not

repo

rted

in th

e S

tate

men

tof

Fin

anci

al P

ositi

on s

houl

d ai

m to

ensu

re th

at, w

hen

read

in th

e co

ntex

t of

info

rmat

ion

abou

t cap

italis

ed a

sset

s, th

efin

anci

al s

tate

men

ts p

rovi

de u

sefu

l and

rele

vant

info

rmat

ion

abou

t the

ent

ity’s

over

all h

oldi

ng o

f her

itage

ass

ets.

Whe

re h

erita

ge a

sset

s ar

e re

porte

d in

the

Sta

tem

ent o

f Fin

anci

al P

ositi

on, t

hefo

llow

ing

shou

ld b

e di

sclo

sed:

(i) Th

e ca

rryi

ng

amou

nt

of

herit

age

asse

ts a

t th

e be

ginn

ing

of t

he f

inan

cial

perio

d an

d at

the

Sta

tem

ent o

f Fin

anci

alP

ositi

on

date

, in

clud

ing

an

anal

ysis

betw

een

thos

e cl

asse

s or

gr

oups

of

herit

age

asse

ts th

at a

re re

porte

d at

cos

tan

d th

ose

that

are

repo

rted

at va

luat

ions

(ii) W

here

as

sets

ar

e re

porte

d at

valu

atio

n, s

uffic

ient

info

rmat

ion

to a

ssis

tin

an

unde

rsta

ndin

g of

the

val

uatio

nsbe

ing

repo

rted

and

thei

r si

gnifi

canc

ew

hich

incl

ude

- D

ate

of th

e va

luat

ion

- M

etho

ds

used

to

pr

oduc

e th

eva

luat

ion

- W

heth

er t

he v

alua

tion

was

car

ried

out

by e

xter

nal v

alue

rs a

nd,

whe

reth

is is

the

cas

e, t

he v

alue

r’s n

ame

and

prof

esio

nal

qual

ifica

tion,

an

dan

y si

gnifi

cant

lim

itatio

ns

on

the

valu

atio

n

The

finan

cial

sta

tem

ent

shou

ld c

onta

in

a s

umm

ary

of

tran

sact

ions

r

elat

ing

to

herit

age

asse

ts

disc

losi

ng,

for

the

acco

untin

g pe

riod

and

each

of

th

e pr

evio

us fo

ur a

ccou

ntin

g pe

riods

:




N/A

N

/A

(a)

The

cost

of

acqu

isiti

on o

f he

ritag

eas

sets

(b)

The

valu

e of

her

itage

ass

et a

cqui

red

by d

onat

ion

(c)

The

carry

ing

amou

nt

of

herit

age

asse

ts d

ispo

sed

of in

the

perio

d an

dth

e pr

ocee

ds re

ceiv

ed(d

) A

ny i

mpa

irmen

t re

cogn

ized

in

the

perio

d

This

sum

mar

y sh

ould

sho

w s

epar

atel

y tra

nsac

tions

in a

sset

s th

at a

re re

porte

d in

the

Sta

tem

ent o

f Fin

anci

al P

ositi

on

and

thos

e th

at a

re n

ot.



ke arah pelaksanaan perakaunan asas akruan di malaysia:...

Documents