malaysian public sector accounting standards...
Post on 26-Mar-2019
359 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Malaysian Public Sector Accounting Standards
(MPSAS)
DEWAN THEATERETTE
WISMA NEGERI SEMBILAN
3 DISEMBER 2018
i. ASAS PERAKAUNAN AKRUAN & PENGENALAN KEPADA MPSAS
ii. PENGENALAN KEPADA PERAKAUNAN BELANJA, HASIL & ASET PERSPEKTIF MPSAS
iii. PERSEMBAHAN PENYATA KEWANGAN AKRUAN MPSAS
3
ASAS PERAKAUNAN AKRUAN
OBJEKTIF
Memberi pendedahan dan pengetahuan asasberkenaan pelaksanaan PerakaunanAkruan
PERSAMAAN PERAKAUNAN
6
PerakaunanAsasTunai
Tunai + Pelaburan= Akaun Hasil Disatukan +
Akaun Pinjaman Disatukan + Akaun Amanah Disatukan
PerakaunanAsas Akruan
ASET = EKUITI + LIABILITI(HASIL – BELANJA)
KUIZ
Bagaimanakahmendapatkan Hasildaripada PersamaanPerakaunan ?
Laporan Kewangan
PERAKAUNAN AKRUAN
Penyata Prestasi Kewangan
Debit Kredit
HASIL
BELANJA
Penyata Kedudukan Kewangan
Debit Kredit
LIABILITI & EKUITI
ASET
LayananPerakaunan
Akruan
ASAS TUNAI UBAHSUAI ASAS AKRUAN
HASILPengiktirafan dan perekodanhanya dibuat berdasarkan
kepada penerimaan tunai.
Pengiktirafan dan perekodan dibuat
apabila hasil telah dikenal pastiboleh atau layak diterima padasesuatu masa walaupun tiadapenerimaan tunai.
BELANJAPengiktirafan dan perekodanhanya dibuat berdasarkan
kepada pembayaran tunai.
Pengiktirafan dan perekodan dibuat
apabila urusniaga perbelanjaanberlaku walaupun pembayaran belumdibuat.
ASET
Dikenakan sepenuhnya kepada
perbelanjaan pada masaianya diperolehi. Tiadabelanja susutnilai.
Diiktiraf dan direkodkan selamatempoh usia guna sertadipermodalkan. Susutnilai /penjejasan / pelunasan dikenakansepanjang tempoh penggunaan.
LIABILITIDiiktiraf atau direkodkanberasaskan tunai.
Tanggungan / Obligasi diiktiraf dandirekodkan.
PERAKAUNAN TUNAI UBAHSUAI VS PERAKAUNAN AKRUAN
14
PENGENALANPiawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS)
OBJEKTIF
Memberi pendedahan dan pengetahuanberkenaan dengan piawaian MPSAS,termasuklah ketersediaan agensi terhadapperalihan piawaian yang akan digunapakaidalam persembahan Penyata Kewangan
17
PENGENALAN
OBJEKTIF ENTITI AWAM
18
Untuk menyedia dan memberiperkhidmatan kepada awam berbandinguntuk mendapatkan keuntungan danmenjana pulangan ekuiti kepada pelabur.
19
DEFINISI ENTITI SEKTOR AWAM OLEH IPSAS
IPSAS adalah digubal untuk diterima pakai oleh entiti sektorawam yang memenuhi kesemua kriteria berikut:-
a) Bertanggungjawab menyampaikan perkhidmatan untukmemberi manfaat kepada masyarakat.
b) Membiayai operasi secara langsung atau tidak langsungmelalui cukai dan/atau pindahan (geran) daripadaperingkat kerajaan yang lain; dan
c) Tidak bermatlamatkan keuntungan.
Rujukan : Revised Preface para 10 IPSAS
Aset adalah dipegang secara amnya untuk menyediakan perkhidmatan, bukan untuk menjana aliran tunai
Peranan sebagai pengawalseliaan / penguatkuasaan undang-undang.
Kepentingan bajet yang diluluskansebagai asas untuk perbelanjaan operasi
Kesinambungan entiti sektor awam walaupun berlaku perubahan kawalan kuasa politik
Jumlah dan signifikan kewangan dalam urusniaga bukan pertukaran seperti cukai dan geran
CIRI-CIRI ENTITI SEKTOR AWAM
MP
SAS
21
MPSAS adalah piawaian perakaunan yang perlu dipatuhi oleh entitiperakaunan sektor awam di Malaysia selain daripada Perusahaan PerniagaanKerajaan (Government Business Enterprise, GBE).
Sektor awam termasuk Kerajaan Persekutuan, Kerajaan Negeri, KerajaanTempatan, Badan Berkanun Persekutuan/Negeri dan Majlis Agama IslamNegeri.
MPSAS dikeluarkan oleh Jabatan Akauntan Negara melalui proses urustadbirseperti mana yang dinyatakan dalam Ministerial Function Acts 1969 di manasalah satu fungsi Jabatan Akauntan Negara adalah menentukan polisi, sistemdan kawalan perakaunan awam selaras dengan Akta Tatacara Kewangan1957.
MPSAS adalah digubal berasaskan International Public Sector AccountingStandard (IPSAS) yang dikeluarkan oleh International Federation of Accountant(IFAC).
MPSAS akan berkuatkuasa mulai 1 Januari 2017, walau bagaimanapunpenggunaan lebih awal telah digalakkan.
22
PERUSAHAAN PERNIAGAAN KERAJAAN (GBE)
GBE bermaksud entiti yang mempunyai semua ciri berikut:
(a) Entiti yang mempunyai kuasa untuk mengikat kontrak atas namanya sendiri;
(b) Diberi kuasa kewangan dan operasi untuk menjalankan perniagaan;
(c) Menjual barangan dan perkhidmatan dalam operasi biasa perniagaankepada entiti lain pada keuntungan atau kos pemulihan sepenuhnya;
(d) Tidak bergantung pada pembiayaan kerajaan secara berterusan untukmematuhi prinsip Usaha Berterusan (selain pembelian output secaraurusniaga tulus); dan
(e) Dikawal oleh entiti sektor awam.
Malaysian Public Sector Accounting Standards
(MPSAS)
PERKEMBANGANPIAWAIAN PERAKAUNAN ANTARABANGSA
FASB
GAAP
Generally Accepted Accounting Principles
IASC
IAS
IFAC
IFRS
IPSASB
IPSAS
International Accounting Standards
International Financial Reporting
Standards
1973 - 2001
International Public Sector Accounting
Standards
???
2004 2006
PERKEMBANGANPIAWAIAN PERAKAUNAN DI MALAYSIA
Malaysian Financial Reporting Standards
(MFRS) telah berkuatkuasamulai 1 Januari 2012
Malaysian Public Sector Accounting Standards (MPSAS) berkuatkuasa
mulai 1 Januari 2017
1999 : Private Entities Reporting (PERS)
2004 : International Financial Reporting
Standards (IFRS)
MASB telah mengeluarkanMalaysian Private Entities Reporting
(MPERS) mulai 1 Januari2016 dan JANM telah
memperkenalkan MPSAS
Semua Agensi Kerajaanwajib menggunapakai
MPSAS mulai 1 Januari2020
Sebelum2012
2012 2016 2017 2020
Financial Reporting Act 1997 Ministerial Function Acts 1969
26
Perluasan skop pemakaian MPSAS kepada Agensi Kerajaan
Agensi kerajaan yang tidak tertakluk di bawah AktaSyarikat 1965 (SSM) dan juga mana-mana undang-undang yang ditadbir oleh Suruhanjaya Sekuriti Malaysiadan Bank Negara Malaysia atau kedua-duanya hendaklahmematuhi MPSAS di dalam penyediaan penyatakewangan dan juga pembentangan penyata kewanganmasing-masing mulai 1 Januari 2020.
Pemakaian awal telah digalakkan iaitu bagi rangka kerjapelaporan kewangan mulai tahun 2016.
Pemakaian awal MPSAS sebelum tahun 2020 hendaklahdikemukakan kepada Bahagian Khidmat PerundingJANM.
PEMAKAIAN MPSAS
PELUASAN PEMAKAIAN MPSAS
27
Asas Pertimbangan
MPSAS lebih sesuai kerana digubal berdasarkan IPSAS yang mempunyaitatacara pengiktirafan, pengukuran dan pendedahan terhadap isu-isuspesifik sektor awam yang tidak terdapat dalam mana-mana piawaianperakaunan yang lain, sama ada MFRS, PERS atau MPERS.
Memudahkan penyatuan. (consolidation)
Memudahkan kebolehbandingan.
Menyeragamkan pematuhan kepada piawaian perakaunan bagi entitiperakaunan sektor awam kerajaan termasuk agensi dan badanberkanun kerajaan.
28
JKPGASACJANM
DrafMPSAS
Kajian awal
Perakuan ke atas Draf MPSAS
ED
Perakuan ke atas ED
Kelulusan ED
MPSAS
Kebenaran untuk
penerbitan
JANM – Jabatan Akauntan Negara MalaysiaGASAC – Government Accounting Standards Advisory CommitteeJKP – Jawatankuasa Pemandu Perakaunan AkruanIFAC – International Federation of Accountants
Terjemahan
Cetakan
EdaranPengerusi :
Akauntan Negara
Malaysia
PROSES PENGGUBALAN MPSAS
Government Accounting Standards Advisory Committee (GASAC)
29
Catatan: 2 wakil daripada Jabatan Audit Negara. 5 wakil daripada Jabatan Akauntan Negara (PPPA, BPOPA, BPTM, BKP, JANM Negeri Selangor). Urusetia mesyuarat adalah Unit Polisi & Piawaian, PPPA, JANM.
KEAHLIAN GASACTimbalan Akauntan
Negara (Operasi)
PBT
PROSES PENGGUBALAN MPSAS
IPSAS VS MPSAS
30
41 35
Status MPSAS
41 IPSAS 32 MPSAS
Enam (6) IPSAS Tidak Diterima Pakai dan Tiga
(3) IPSAS baru belum dikaji
KERAJAAN MALAYSIA
PIAWAIAN PERAKAUNAN SEKTOR AWAM
MALAYSIA
MPSAS 12INVENTORI
MAC 2013
12 MPSAS
Terjemahan
Bahasa Melayu
i. IPSAS 10 Financial Reporting in Hyperinflationary Economiesii. IPSAS 15 Financial Instruments: Disclosure & Presentation
(IPSAS 28, 29 & 30 supersede IPSAS 15)iii. IPSAS 18 Segment Reportingiv. IPSAS 6 Consolidated & Separate Financial Statementsv. IPSAS 7 Investments in Associatesvi. IPSAS 8 Interest in Joint Ventures
(IPSAS 34, 35, 36, 37 & 38 supersede IPSAS 6, 7, 8)
i. IPSAS 39 Employee Benefits (supersede IPSAS 25)
ii. IPSAS 40 Public Sector Combinations
iii. IPSAS 41 Financial Instruments
MPSAS diluluskan
MPSAS 1: Presentation of Financial Statements
MPSAS 2: Cash Flow Statement
MPSAS 3: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
MPSAS 4: The Effect of Changes in Foreign Exchange Rate
MPSAS 5: Borrowing Cost
MPSAS 6: Consolidated and Separate Financial Statements
MPSAS 7: Accounting for Investment in Associates
MPSAS 8: Interest in Joint Ventures
MPSAS 9: Revenue from Exchange Transaction
MPSAS 11: Construction Contract
MPSAS 12: Inventories
MPSAS 13: Leases
MPSAS 14: Event After the Reporting Date
MPSAS 16: Investment Property
MPSAS 17: Property, Plant and Equipment
MPSAS 19: Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets
MPSAS 20: Related Party Disclosures
MPSAS 21: Impairment of Non-Cash-Generating Assets
32
MPSAS 22: Disclosure of Financial Information About the General Government Sector
MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxes and Transfers)
MPSAS 24: Presentation of Budget Information in Financial Statements
MPSAS 25: Employee Benefits
MPSAS 26: Impairment of Cash-Generating Assets
MPSAS 27: Agriculture
MPSAS 28: Financial Instrument: Presentation
MPSAS 31: Intangible Assets
MPSAS 29: Financial Instrument: Recognition and Measurement
MPSAS 30: Financial Instrument: Disclosures
MPSAS 32: Service Concession Arrangements: Grantor
MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSASsMPSAS 34: Separate Financial statements
MPSAS 35: Consolidated Financial Statements
MPSAS 36: Investments in Associates and Joint Ventures
MPSA 37: Joint Arrangements
MPSAS 38: Disclosure of Interests in Other Entities
35
SENARAI MPSAS YANG DIGUNA PAKAI
*NOTA: MPSAS 28 dan MPSAS 30 menggantikan IPSAS 15
33
√ 3 MPSAS yang tidak diasaskan daripada IFRS
• MPSAS 22: Disclosure of Financial Information About TheGeneral Government Sector
• MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxesand Transfers)
• MPSAS 24: Presentation of Budget Information in FinancialStatements
√ 1 MPSAS yang berkait dengan IFRS secara tidak langsung
• MPSAS 21: Impairment of Non-Cash-Generating Assets
PIAWAIAN MPSAS YANG TIDAK BERASASKAN
34
SENARAI MPSAS MENGIKUTKLASIFIKASI
35
MPSAS 1 - Presentation of Financial Statements
MPSAS 2 - Cash Flow Statements
MPSAS 6 - Consolidated and Separate Financial Statements
MPSAS 14 - Events After The Reporting Date
MPSAS 20 - Related Party Disclosure
MPSAS 22 - Disclosure of Financial Information
MPSAS 24 - Presentation of Budget Information in Financial Statements
MPSAS 28 - Financial Instruments: Presentation
MPSAS 30 - Financial Instruments: Disclosure
MPSAS 33 - First-Time Adoption of Accrual Basis MPSASs
MPSAS 35 - Consolidated Financial Statements
MPSAS 38 - Disclosure of Interests in Other Entities
SENARAI MPSAS MENGIKUT KLASIFIKASI
Pelaporan & Pendedahan
36
MPSAS 12 - Inventories
MPSAS 16 - Investment Property
MPSAS 17 - Property, Plant and Equipment
MPSAS 27 - Agriculture
MPSAS 31 - Intangible Assets
MPSAS 21 - Impairment of Non-Cash-Generating Assets
MPSAS 26 - Impairment of Cash-Generating Assets
MPSAS 5 - Borrowing Costs
MPSAS 13 - Leases
MPSAS 19 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
MPSAS 29 - Financial Instruments : Recognition And Measurement
MPSAS 32 - Service Concession Arrangements: Grantor
MPSAS 7 - Investments in
Associates
MPSAS 8 - Interests in Joint
Ventures
MPSAS 34 - Separate Financial
Statements
MPSAS 36 - Investments in
Associates and Joint Ventures
MPSAS 37 - Joint Arrangements
SENARAI MPSAS MENGIKUT KLASIFIKASI
Aset & Liabiliti
37
MPSAS 7 - Investments in
Associates
MPSAS 8 - Interests in Joint
Ventures
MPSAS 34 - Separate Financial
Statements
MPSAS 36 - Investments in
Associates and Joint Ventures
MPSAS 37 - Joint Arrangements
SENARAI MPSAS MENGIKUT KLASIFIKASI
Penyata Prestasi
MPSAS 3 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
MPSAS 9 - Revenue From Exchange Transactions
MPSAS 23 - Revenue From Non-Exchange Transactions (Taxes & Transfers)
MPSAS 11 - Construction Contracts
MPSAS 4 - The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates
MPSAS 25 - Employee Benefits
38
MPSAS 7 - Investments in
Associates
MPSAS 8 - Interests in Joint
Ventures
MPSAS 34 - Separate Financial
Statements
MPSAS 36 - Investments in
Associates and Joint Ventures
MPSAS 37 - Joint Arrangements
SENARAI MPSAS MENGIKUT KLASIFIKASI
Associate & Joint Ventures
MPSAS 7 - Investments in Associates
MPSAS 8 - Interests in Joint Ventures
MPSAS 34 - Separate Financial Statements
MPSAS 36 - Investments in Associates and Joint Ventures
MPSAS 37 - Joint Arrangements
39
FAKTA PENTING
40
MPSAS 33 – Pemakaian Kali Pertama MPSAS AsasAkruan• Entiti Sektor Awam hendaklah menggunakan MPSAS 33 untuk
menyediakan dan membentang penyata kewangan tahunan semasapemakaian kali pertama dan semasa tempoh peralihan asas akruanMPSAS.
• Membenarkan tempoh 3 tahun untuk iktiraf dan/atau mengukuraset, liabiliti dan hasil tertentu. Aset dan Liabiliti yang diiktirafhendaklah dilaraskan dengan Lebihan atau Kurangan Terkumpulpada tarikh pemakaian.
• Tempoh yang memadai untuk membangunkan model yang kukuhuntuk mengiktiraf aset dan liabiliti.
MPSAS 33
41
DESTINASI KE ARAH PEMAKAIAN MPSAS
Garis Masa Peralihan ke MPSAS
1 Jan 2021 31 Dis 2023
MPSAS 33
Operasi Seperti Biasa
Sumber: IPSAS
42
Apakah cabaran-cabaran dalam pemakaian MPSAS dalam pelaporan kewangan?
43
KemahiranSumberManusia
PerubahanPolisi,
Manual & Peraturan
GarisPanduan
Pelarasan
Kos & MasaPerubahan
Sistem Kewangan
CABARAN PEMAKAIAN MPSAS
Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS): PERAKAUNAN BELANJA 44
OBJEKTIF
•Meningkatkan pengetahuan dankefahaman konsep Perakaunan Belanjadalam pelaksanaan Perakaunan AkruanKerajaan; dan
•Memberikan pengetahuan dankefahaman dalam bidang perakaunanbelanja berdasarkan asas perakaunanakruan dan MPSAS
46
MPSAS : BELANJA
Perbandingan Asas Tunai, Asas Tunai Ubahsuai dan Asas Akruan Bagi Belanja
Asas Tunai Asas Tunai Ubahsuai Asas Akruan
Mengiktiraf dan merekodsesuatu perbelanjaanapabila tunai dibayar.
Akaun Belum Bayar (ABB) tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan)
Perbelanjaan olehKerajaan menggunakanperuntukan tahunsemasa, pembayaranboleh dibuat pada bulanJanuari tahun berikutnya.
Tempoh perakaunandilanjutkan menjadi tigabelas bulan atau dikenalisebagai Akaun Kena Bayar (AKB)
Akaun Belum Bayar (ABB) tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan)
Mengiktiraf dan merekodsesuatu perbelanjaanapabila ianya berlaku.
Akaun Belum Bayar (ABB) diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan
DEFINISI PERBELANJAAN
48
Pengurangan manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan semasa tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau penggunaan aset atau
penglibatan liabiliti yang mengakibatkan pengurangan dalam aset bersih/ekuiti.
(MPSAS 1:7)
JENIS - JENIS PERBELANJAAN
• Belanja yang terlibat dengan operasi harian.• Kebiasaannya bagi aktiviti yang berulang dan
berterusan.• Contoh: Emolumen, sewaan, belanja pejabat,
belanja utiliti & belanja susutnilai.
Belanja
Operasi
• Belanja yang tidak terlibat secara langsungdengan aktiviti harian.
• Tujuan untuk mendapatkan aset dan selalunyatidak berulang.
• Contoh: Pembelian kenderaan, pembinaanbangunan & kemudahan.
Belanja
Modal
49
50
BELANJA
BELANJA OPERASI
BELANJA MODAL
ASET BUKAN SEMASA
ASET KETARA
HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN (PPE)
HARTANAH PELABURAN (IP)
ASET TAK KETARA
PERISIAN PATEN
JENIS BELANJA
BELANJA OPERASI VS BELANJA MODALPERBELANJAAN OPERASI PERBELANJAAN MODAL
Perbelanjaan yang memberimanfaat ekonomi danperkhidmatan yang diterimadalam tempoh semasaperbelanjaan itu berlaku.
Perbelanjaan yang memberimanfaat ekonomi danperkhidmatan yang diterimadalam tempoh masa yang panjang atau masa depan.
Dinyatakan sebagai“Perbelanjaan” dalamPenyata Prestasi Kewangan.
Dinyatakan dan dipermodalkansebagai “Aset Bukan Semasa” dalam Penyata KedudukanKewangan.
Habis digunakan dalamtempoh satu tahunperakaunan.
Digunakan dalam tempohjangka panjang – lebih satutahun. 51
• Gaji, Upahan dan Manfaat Pekerja• Perkhidmatan dan Bekalan• Aset Tidak Dipermodalkan• Pemberian dan Kenaan Tetap• Perbelanjaan-perbelanjaan Lain
SEDIA ADA
• Susutnilai/Pelunasan (amortisation) aset• Penjejasan nilai• Peruntukan Hutang Ragu• Belanja Hutang Lapuk• Manfaat pekerja – pencen dan ganjaran
TAMBAHAN
52
• Perbelanjaan operasi dalam Kerajaan Persekutuan adalahseperti berikut:-
• Perbelanjaan tambahan yang terlibat dengan pelaksanaan Perakaunan Akruan:-
PERBELANJAAN OPERASI
• Perbelanjaan modal dalam Kerajaan Persekutuan boleh dipecahkan kepada:
53
ASET BUKAN SEMASA
ASET KETARA
HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN
(PPE)
HARTANAH PELABURAN (IP)
ASET TAK KETARA
PERISIAN PATEN
PERBELANJAAN MODAL
54
MPSAS : PERAKAUNAN HASIL
Menentukan pengolahanperakaunan hasil daripadaUrus Niaga Pertukaran danUrus Niaga Bukan Pertukaranberdasarkan MPSAS
OBJEKTIF
1
Perbandingan Asas Tunai, Asas Tunai Ubahsuai dan Asas Akruan Bagi Hasil
Asas Tunai / TunaiUbahsuai
Asas Akruan
Mengiktiraf dan merekodsesuatu hasil apabila tunaiditerima.
Akaun Belum Terima (ABT)tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan.
Mengiktiraf dan merekodsesuatu hasil apabila ianyaberlaku.
Akaun Belum Terima (ABT)diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan.
Hasil daripada TransaksiPertukaran
- Hasil Bukan Cukai
Hasil daripada Transaksi BukanPertukaran
– Hasil Cukai dan Pindahan
MPSAS 23MPSAS 9
PIAWAIAN HASIL KERAJAAN
57
MPSAS 9
HASIL DARIPADA
URUSNIAGA
PERTUKARAN
59
GAMBARAN KESELURUHAN
60
OBJEKTIF
• Menentukan pengolahan perakaunanhasil daripada urus niaga pertukaran.
SKOP
• Untuk mengakaunkan hasil daripada urus niagapertukaran: Penyediaan perkhidmatan; Jualan barangan; dan faedah, royalti, dan dividen
61
NILAI SAKSAMA
• amaun di mana aset boleh ditukarkan atauliabiliti dilangsaikan di antara pihak yangberpengetahuan dan bersetuju dalam urusniaga secara telus
DEFINISI
• Aliran masuk manfaat ekonomi atau potensiperkhidmatan yang telah diterima danbelum terima
• diukur pada pertimbangan nilai saksamayang diterima atau belum terima denganmengambilkira amaun diskaun daganganatau rebat volum
HASIL
Hasil DaripadaUrus NiagaPertukaran(Revenue from Exchange Transaction)
Terima dan Beri Nilai Setara
Jualan peta
Jualan kraftangan
FaedahDividen
Royalti
URUS NIAGA PERTUKARAN
BOND
PENGIKTIRAFAN & PENGUKURAN HASIL PERTUKARAN
63
PENYEDIAAN PERKHIDMATAN
64
Diiktiraf dengan merujuk kepada tahapkesempurnaan urus niaga pada tarikhpelaporan
Amaun hasil boleh diukur dengan pasti
Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatanakan mengalir kepada entiti
Tahap kesempurnaan urus niaga pada tarikh pelaporan boleh diukurdengan pasti
Kos yang ditanggung dan kos untuk menyempurnakan urus niaga ituboleh diukur dengan pasti.
Keputusan daripada urus niaga boleh dianggar apabila:
Apabila penyediaan perkhidmatan tidak dapat dianggarkandengan pasti, maka hasil akan diiktiraf hanya setakatperbelanjaan yang telah ditanggung boleh diperolehi semula
PENJUALAN BARANG
65
Risiko dan ganjaran pemilikan barang yang signifikantelah dipindahkan kepada pembeli
Kawalan yang efektif oleh penjual telah tiada
Amaun hasil boleh diukur dengan pasti
Terdapat kemungkinan manfaat ekonomi atau potensiperkhidmatan mengalir masuk ke entiti
Kos yang telah atau yang akan ditanggung berhubungdengan urus niaga tersebut boleh diukur secara pasti
Hasil dari jualan barang hendaklah diiktiraf apabila syarat berikut dipenuhi:-
66
FAEDAH, ROYALTI & DIVIDEN
Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan urus niaga tersebut akan mengalir kepada entiti
Amaun hasil boleh diukur dengan munasabah
Dividen atau agihanyang serupa
• Apabila penetapanke atas hakpemegang sahamatau entiti untukmenerima bayarantersebut
Faedah
• Berdasarkanperkadaran masa yang mengambilkira kadarpulangan hasilefektif ke atas aset
Royalti
• Diperoleh menurutintipati perjanjianyang berkaitan
MPSAS 23
Hasil Daripada Urusniaga Bukan Pertukaran
68
GAMBARAN KESELURUHAN
Hasil DaripadaUrus NiagaBukanPertukaran(Revenue from Non-Exchange Transaction)
Terima dan Beri Nilai Tidak Setara
SamanTrafik
DutiKastam
Cukai Individu/Syarikat Kesihatan Awam
CONTOH URUS NIAGA BUKAN PERTUKARAN
70
DEFINISI
CUKAIManfaat ekonomi atau potensi perkhidmatanyang mesti dibayar atau kena bayar selarasdengan undang-undang dan peraturan yangtermaktub TETAPI tidak termasukpenguatkuasaan denda atau penalti disebabkanketidakpatuhan undang-undang
Contoh: SST, Cukai Pendapatan, Cukai Hartanah
PINDAHAN
Adalah aliran masuk manfaat ekonomi masa hadapan ataupotensi perkhidmatan daripada urus niaga bukan pertukaranselain dari cukai
Dalam bentuk aliran masuk tunai atau bukan tunai
Contoh: geran, pelepasan hutang, denda, penalti, harta wasiat, hadiah, sumbangan, barang dan services in-kind
PENGIKTIRAFAN & PENGUKURAN HASIL BUKAN PERTUKARAN
71
72
a. Cukai pendapatan – pendapatan yang diperoleh dalam tempoh cukaioleh pembayar cukai;
b. Cukai Nilai Tambah (Value-added tax) adalah cukai yang dikenakanatas aktiviti yang dikenakan cukai dalam tempoh cukai oleh pembayarcukai;
c. Cukai perkhidmatan dan barangan adalah belian perkhidmatan danbarangan yang dikenakan cukai dalam tempoh cukai;
d. Duti Kastam adalah duti pergerakan barangan dan perkhidmatan yangmelepasi sempadan kastam;
e. Cukai Kematian adalah cukai orang yang meninggal yang mempunyaihartanah yang dikenakan cukai; dan
f. Cukai Hartanah adalah cukai yang dikenakan ke atas hartanahberdasarkan kepada tarikh tertentu atau berdasarkan kepada
sesuatu tempoh.
PERISTIWA CUKAI
73
DEFINISI PINDAHAN ASET
KETETAPAN (STIPULATIONS)
Terma undang-undang dan peraturan, atau ikatanaturan yang dikuat kuasa ke atas penggunaan pindahanaset oleh entiti luar kepada entiti pelaporan
BERSYARAT (CONDITIONS)
• Ketetapan khusus yang dikehendaki untuk digunakan oleh penerima seperti yang telah ditetapkan
• Jika tidak dipenuhi, aset perlu dipulangkan kepada pemindah
SEKATAN (RESTRICTIONS)
• Ketetapan yang menghadkan atau menjurus terus kepada kegunaan aset tersebut
• Tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu dipulangkan jika tidak digunakan seperti yang telah ditentukan.
74
BERSYARAT (CONDITIONS)
ContohKerajaan Persekutuan memberi geran RM10 juta kepada KerajaanNegeri Kelantan untuk tujuan yang berikut:-
40% untuk membaikpulih landasan keretapi sekitar Gua Musangsedia ada
60% untuk pembinaan landasan keretapi baharu
Sekiranya tidak dibelanjakan seperti yang disyaratkan, geran tersebuthendaklah dipulangkan semula kepada Kerajaan Pusat
Pengiktirafan
Dt. Tunai RM10jKt. Liabiliti RM10j
Dt. Liabiliti RM4jKt. Hasil RM4j
75
SEKATAN (RESTRICTIONS)
Contoh
Kerajaan Negeri Kelantan memberi sebidang tanah bernilaiRM10 juta kepada Universiti Kelantan untuk membinasebuah universiti dan tidak dinyatakan tanah perludipulangkan.
Pengiktirafan
Dt. Tanah RM10jKt. Hasil RM 10j
Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS): PERAKAUNAN ASET 76
OBJEKTIF
Meningkatkan pengetahuan dankefahaman konsep Perakaunan Asetberdasarkan MPSAS
Pengenalan
Perakaunan &
Pelaporan Maklumat
Aset
PENGENALAN
79
MPSAS : PERAKAUNAN ASET
AsetKewangan Aset Bukan
Kewangan
80
Bil. Rujukan
1 Carta Akaun Akruan (CAA)
2 Manual Perakaunan Akruan (MPA)
3 Polisi Perakaunan Akruan dan intepretasi polisi
4 Garis Panduan Perlaksanaan Perakaunan Akruan
5 MPSAS 12 Inventori
6 MPSAS 13 Pajakan
7 MPSAS 16 Hartanah Pelaburan
8 MPSAS 17 Hartanah, Loji dan Peralatan
9 MPSAS 21 Penjejasan Aset Tidak Menjana Tunai
10 MPSAS 26 Penjejasan Aset Tidak Menjana Tunai
11 MPSAS 27 Aset Pertanian
12 MPSAS 31 Aset Tak Ketara
13 MPSAS 32 Service Concession Arrangements: Grantor
14 MPSAS 33 First-Time Adoption of Accrual Basis MPSASs
15 SOP Day 2 Modul 1
16 SOP Day 2 Modul 2
BAHAN RUJUKAN BAGI PERAKAUNAN ASET BUKAN KEWANGAN
82
ASET adalah sumber yang DIKAWALoleh entiti hasil daripada peristiwalampau dan daripada manfaat ekonomimasa hadapan atau potensiperkhidmatannya dijangka mengalirmasuk ke dalam entiti.
(MPSAS 1:7)
83
Bagaimana menentukan kawalan?
Pemilikan sah Undang-undang
Manfaat ekonomiRisiko & Ganjaran
84
Perakaunan bagi
Hartanah, Loji dan Peralatan (MPSAS 17)
A1430000 HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN
A1431000 Tanah
A1432000 Bangunan
A1433000 Infrastruktur
A1434000 Kenderaan Dan Jentera
A1435000 Kelengkapan Dan Peralatan
A1436000 Haiwan
85
KITARAN HAYAT HLP
PENGIKTIRAFANRecognition
• Kos Awal
• Kos Susulan
PENGUKURANMeasurement
• Semasa pengiktirafan
• Selepas pengiktirafan
PENYAHIKTIRAFANDerecognition
86
HLP adalah item ketara:
dipegang untuk kegunaan dalam:
o pengeluaran atau pembekalan barangan atauperkhidmatan;
o disewakan kepada pihak luar; atau
o untuk tujuan pentadbiran; dan
Dijangka digunakan melebihi satu tempoh pelaporan.
Hartanah, Loji Dan Peralatan (HLP)
Definisi
87
Pengiktirafan
Kriteria Pengiktirafan
Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi
masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang berkaitan
dengan item tersebut akan mengalir masuk ke dalam
kepada entiti
Kos atau nilai saksama item tersebut boleh diukur dengan pasti.
Threshold: RM2,000 per item tertakluk kepada
semakan dari semasa kesemasa.
Low value asset: Dibelanjakan dan direkod
dalam daftar aset bagitujuan rekod dan kawalan.
MPSAS 17 : 14(a) & (b)
88
Hartanah Pelaburan
- MPSAS 16
A2200000 HARTANAH PELABURAN
A2230000 TANAH DAN BANGUNAN
A2231000 Tanah
A2232000 Bangunan
Hartanah Pelaburan adalah hartanah (tanah atau bangunan//sebahagian daripada bangunan/ kedua-duanya) dipeganguntuk:
disewakan; atau
untuk meningkatkan modal (capital appreciation),; atau
kedua-duanya.
Bukan untuk:
– digunakan dalam pengeluaran atau membekalkan
barangan/perkhidmatan atau kegunaan pentadbiran;
atau
– dijual dalam operasi biasa perniagaan
89
Definisi
90
Hartanah Pelaburan
Contoh
● Tanah yang dipegang untuk peningkatannilai pada jangka panjang
● Tanah yang dipegang tetapi belumditentukan penggunaan pada masahadapan
● Bangunan yang dimiliki melalui pajakankewangan dan dipajakkan semula secarapajakan operasi.
● Bangunan kosong yang dipegang untukdipajakkan secara pajakan operasi.
● Hartanah yang sedang dibina ataudibangunkan bagi kegunaan masa hadapansebagai hartanah pelaburan.
91
● Hartanah yang dipegang untuk jualan dalamoperasi biasa entiti sedang dalam prosespembinaan atau pembangunan (Rujuk MPSAS12, Inventori).
● Hartanah yang sedang dibina ataudibangunkan bagi pihak ketiga.
● Hartanah untuk kegunaan pemilik.
● Hartanah yang dipegang untuk memberikanperkhidmatan sosial dan dalam masa yangsama menjana aliran masuk tunai.
Bukan hartanah pelaburan
92
Perakaunan bagi Inventori
93
Definisi
Inventori adalah ASET:
Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses pengeluaran;
Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa menyediakan perkhidmatan;
Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau
Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan
94
MPSAS 27 : Aset Pertanian
A1700000 ASET PERTANIAN
A1730000 ASET PERTANIAN
A1736000 Haiwan, Pokok Dan Ikan
95
96
Definisi
Ase
t B
iolo
gi
Ke
luar
an P
ert
ania
n
Tran
sfo
rmas
i Bio
logi
Akt
ivit
i Pe
rtan
ian
Pengurusan oleh entiti terhadap transformasi biologi dan tuaian bagi aset biologi untuk:
• Jualan
• Agihan secara percuma atau caj nominal
• Penukaranmenjadi keluaran pertanian atau menjadi tambahan kepada aset biologi untuk jualan atau diagihkan secara percuma atau caj nominal
Produk yang dituai/dihasilkan daripada aset biologi entiti
Haiwan atau tumbuhan hidup
Terdiri daripada proses membesar, digenerasi, pengeluaran dan pembiakan yang menyebabkan perubahan kuantiti dan kualiti aset biologi
97
Pengiktirafan & Pengukuran
Entiti mengawal aset hasil daripada
peristiwa lepas
Manfaat ekonomi masa hadapan atau
potensi perkhidmatan
Nilai saksamaatau kos bolehdiukur dengan
pasti
Diiktiraf sebagai
Aset Biologi atau keluaran
pertanian
98
MPSAS 31
Perakaunan bagi
Aset Tak Ketara
A2300000 ASET TAK KETARA USIA GUNA DAPAT DITENTUKAN
A2330000 ASET TAK KETARA
A2339000 Aset Tak Ketara
A2400000 ASET TAK KETARA USIA GUNA TIDAK DAPAT DITENTUKAN
A2430000 ASET TAK KETARA
A2439000 Aset Tak Ketara
99
Internally Generated
INTANGIBLE ASSETS
Purchased(Generally capitalise & amortised)
Research Phase(Always Expense)
Development Phase(Must capitalise & amortise if specific
tests are met)
100
Aset bukan kewangan yang boleh dikenal pasti tanpa
kewujudan fizikal
Boleh dipisahkan (Separable)
Timbul daripada perjanjian sah (binding arrangements)
Aset Tak Ketara
atau
Definisi
101
102
IMPAIRMENT Pengurangan manfaat ekonomi masa hadapan yang dijangkakan kekal.
Faktor-faktor Penjejasan
i. Perubahan dalam takat dan cara penggunaan Aset.ii. Perkembangan teknologi yang signifikan.iii. Kerosakan fizikal.iv. Penyingkiran Aset daripada perkhidmatan.v. Pengurangan dalam atau penamatan keperluan bagi perkhidmatan
yang disediakan oleh Aset.vi. Keputusan untuk menghentikan pembinaan Aset sebelum ia siap atau
dalam keadaan guna habis atau boleh dijual.vii. Perubahan dalam perundangan atau persekitaran yang memberi kesan
kepada takat penggunaan Aset berkenaan
PENJEJASAN
Dr. Impairment Loss Expense XX
Cr. Accumulated Impairment Loss XX
103
SESUATU ASET AKAN MENGALAMI PENJEJAAN SEKIRANYA..
CA RA/RSA
Carrying amount(accounting records/SOFP)
Recoverable amount(FV-cost to sell / Value in Use)
Adjust depreciation for future periods to new CA
Impairment Loss
OBJEKTIF
Memberi pendedahan danpengetahuan tentang PersembahanPenyata Kewangan berdasarkanMPSAS.
MPSAS 1 PEMBENTANGAN PENYATA KEWANGAN
107
OBJEKTIF
Untuk menetapkan bagaimana penyata kewangan tujuan umum seharusnyadibentangkan bagi memastikan kebolehbandingan :-
penyata kewangan entiti dengan tempoh sebelum
penyata kewangan entiti yang lain
MPSAS 1
108
RASIONAL
Menyediakan maklumat tentang sumber, pengagihan danpenggunaan sumber kewangan;
Menyediakan maklumat tentang bagaimana entiti membiayaiaktiviti dan memenuhi keperluan tunai;
Menyediakan maklumat yang berguna untuk menilaikeupayaan entiti membiayai aktiviti serta memenuhi Liabilitidan Komitmen;
Menyediakan maklumat tentang keadaan kewangan entiti danperubahannya; dan
Menyediakan maklumat agregat yang berguna untuk menilaiprestasi entiti dari segi kos perkhidmatan, kecekapan danperkhidmatan.
MPSAS 1
109
KOMPONEN PENYATA
KEWANGAN
Penyata Kedudukan Kewangan
PenyataPrestasi
Kewangan
PenyataPerubahandalam Aset
Bersih/ Ekuiti
PenyataAliran Tunai
PenyataPrestasi Bajet
Nota kepadaAkaun
MPSAS 2
MPSAS 24
MPSAS 1
110
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
111
ENTITI SEKTOR AWAM PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN SEPERTI PADA 31 DISEMBER 20X2 20X2 20X1 RM’000 RM’000 ASET Aset Semasa Tunai dan Kesetaraan tunai x x Cukai dan Pindahan Boleh Pulih x x Akaun Belum Terima x x Inventori x x Bayaran Terdahulu x x Lain-lain Aset semasa x x Jumlah Aset Semasa x x Aset Bukan Semasa Cukai dan Pindahan Boleh Pulih x x Akaun Belum Terima x x Pelaburan dalam entiti yang dikawal x x Pelaburan dalam entiti yang dikawal bersama x x Pelaburan dalam entiti bersekutu x x Lain-lain Aset Kewangan x x Hartanah, Loji dan Peralatan x x Hartanah Pelaburan x x Aset Tak Ketara x x Lain-lain Aset bukan semasa x x Jumlah Aset Bukan Semasa x x Jumlah aset x x LIABILITI Liabiliti Semasa Akaun Belum Bayar bagi urus niaga pertukaran x x Cukai dan Pindahan Belum Bayar x x Peruntukan x x Pinjaman x x Pelan Pencen dan Ganjaran x x Jumlah Liabiliti Semasa x x Liabiliti bukan semasa x x Pinjaman x x Pelan Pencen dan Ganjaran x x Jumlah Liabiliti Bukan Semasa x x Jumlah liabiliti x x Aset bersih x x ASET BERSIH/EKUITI Modal yang dicarum oleh entiti kerajaan lain x x Lebihan (Kurangan) Terkumpul x x Rizab x x Kepentingan Minoriti x x Jumlah aset bersih/ekuiti x x MPSAS 1
112
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
MPSAS 1
Contoh Penyata Prestasi Kewangan (Mengikut Fungsi)
Miscellaneous Receipts
Non-taxation Revenue(MPSAS 9)
Taxation Revenue(MPSAS 23)
Federal Territories Revenue
REVENUE
EXPENSES
Defence
Internal Security
Education and Training
Health
Housing
Agricultural and Rural Development
Energy and Public Utilities
Trade and Industry
Transport
Communications
General Administration
Others
Finance Cost (MPSAS 5)
MPSAS 1
Miscellaneous Receipts
Non-taxation Revenue(MPSAS 9)
Taxation Revenue(MPSAS 23)
Federal Territories Revenue
REVENUE EXPENSES
Impairment of assets(MPSAS 21 dan MPSAS 25)
Depreciation and amortization (MPSAS 17)
Rental expenses
Supplies and consumables used
(MPSAS 12)
Wages, salaries and employee benefits
Finance costs(MPSAS 5)
Other expenses
Grants and other transfer payments
Repair and maintenance of property, plant and
equipment(MPSAS 17)
Contoh Penyata Prestasi Kewangan (Mengikut Jenis Perbelanjaan)
MPSAS 1
115
ENTITI SEKTOR AWAM PENYATA PRESTASI KEWANGAN BAGI TAHUN BERAKHIR 31 DISEMBER 20X2 (Mengikut Fungsi)
20X2 20X1 RM’000 RM’000 Hasil Hasil Cukai x x Hasil Bukan Cukai x x Pelbagai Pendapatan x x Hasil Wilayah Persekutuan x x Lain-lain Hasil x x Jumlah hasil x x Perbelanjaan Perkhidmatan Awam Am X X Pertahanan X X Ketenteraman Dan Keselamatan Awam X X Pendidikan X X Kesihatan X X Kebajikan Sosial X X Kemudahan Perumahan Dan Kemasyarakatan X X Rekreasi, Budaya Dan Agama X X Hal Ehwal Ekonomi X X Perlindungan Persekitaran X X Belia Dan Sukan X X Lain-lain Perbelanjaan X X Kos Kewangan x x Jumlah perbelanjaan x x Lebihan/(Kurangan) bagi tahun x x Diperoleh daripada: x x Pemilik yang mengawal entiti x x Kepentingan Minoriti x x --------------------------------
CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (MENGIKUT FUNGSI)
116
CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (MENGIKUT JENIS)
117
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
MPSAS 1
Available-for-Sale Financial
Assets
Revaluation of Assets
Reserves
Accumulated Surpluses / (Deficits)
Trust Accounts
PENYATA PERUBAHAN DALAM ASET BERSIH/EKUITI
Stock held with the intent of selling them sometime in the future
MPSAS 1
119
CONTOH PENYATA PERUBAHAN DALAM ASET BERSIH/EKUITI
MPSAS 1
120
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
MPSAS 1
121
NOTA KEPADA AKAUN
Nota
Struktur
DasarPerakaunan
Sumber UtamaKetidakpastian
Anggaran
Pendedahanlain
MPSAS 1
122
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
123
MPSAS 2Penyata Aliran Tunai
124
CONTOH PENYATA ALIRAN TUNAI
CONTOH PENYATA ALIRAN TUNAI
RECONCILIATION OF CASH FLOWS FROM OPERATING ACTIVITIES – DIRECT TO INDIRECT METHOD
• Add back
noncash
expenses
• Deduct
gains & add
losses
resulted
from
investing &
financing
activities
• Analyze
changes to
noncash
assets &
current
liability
accounts
127
KOMPONEN MPSAS
Penyata Kedudukan Kewangan 1
Penyata Prestasi Kewangan 1
Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1
Penyata Aliran Tunai 2
Penyata Prestasi Bajet 24
Nota kepada Akaun 1
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN
128
MPSAS 24Pembentangan Prestasi Bajet dalam Penyata
Kewangan
129
CONTOH PENYATA PRESTASI BAJET
MPSAS 24
130
Statement of Budget Performance on Operating Expenditure (T Vote)
MPSAS 24
131MPSAS 24
132
Statement of Budget Performance on Development Expenditure (P-Vote)
MPSAS 24
133
Statement of Comparison of Budget and Actual Amounts
- The budget and the accounting basis is different
MPSAS 24
134MPSAS 24
135
Additional Column Approach
- Both Annual Budget & Financial Statement adopt accrual basis
MPSAS 24
top related