malaysian public sector accounting standards...

Malaysian Public Sector Accounting Standards

(MPSAS)

DEWAN THEATERETTE

WISMA NEGERI SEMBILAN

3 DISEMBER 2018

i. ASAS PERAKAUNAN AKRUAN & PENGENALAN KEPADA MPSAS

ii. PENGENALAN KEPADA PERAKAUNAN BELANJA, HASIL & ASET PERSPEKTIF MPSAS

iii. PERSEMBAHAN PENYATA KEWANGAN AKRUAN MPSAS

3

ASAS PERAKAUNAN AKRUAN

OBJEKTIF

Memberi pendedahan dan pengetahuan asasberkenaan pelaksanaan PerakaunanAkruan

PERSAMAAN PERAKAUNAN

6

PerakaunanAsasTunai

Tunai + Pelaburan= Akaun Hasil Disatukan +

Akaun Pinjaman Disatukan + Akaun Amanah Disatukan

PerakaunanAsas Akruan

ASET = EKUITI + LIABILITI(HASIL – BELANJA)

KUIZ

Bagaimanakahmendapatkan Hasildaripada PersamaanPerakaunan ?

Laporan Kewangan

PERAKAUNAN AKRUAN

Penyata Prestasi Kewangan

Debit Kredit

HASIL

BELANJA

Penyata Kedudukan Kewangan

Debit Kredit

LIABILITI & EKUITI

ASET

LayananPerakaunan

Akruan

ASAS TUNAI UBAHSUAI ASAS AKRUAN

HASILPengiktirafan dan perekodanhanya dibuat berdasarkan

kepada penerimaan tunai.

Pengiktirafan dan perekodan dibuat

apabila hasil telah dikenal pastiboleh atau layak diterima padasesuatu masa walaupun tiadapenerimaan tunai.

BELANJAPengiktirafan dan perekodanhanya dibuat berdasarkan

kepada pembayaran tunai.

Pengiktirafan dan perekodan dibuat

apabila urusniaga perbelanjaanberlaku walaupun pembayaran belumdibuat.

ASET

Dikenakan sepenuhnya kepada

perbelanjaan pada masaianya diperolehi. Tiadabelanja susutnilai.

Diiktiraf dan direkodkan selamatempoh usia guna sertadipermodalkan. Susutnilai /penjejasan / pelunasan dikenakansepanjang tempoh penggunaan.

LIABILITIDiiktiraf atau direkodkanberasaskan tunai.

Tanggungan / Obligasi diiktiraf dandirekodkan.

PERAKAUNAN TUNAI UBAHSUAI VS PERAKAUNAN AKRUAN

14

PENGENALANPiawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS)

OBJEKTIF

Memberi pendedahan dan pengetahuanberkenaan dengan piawaian MPSAS,termasuklah ketersediaan agensi terhadapperalihan piawaian yang akan digunapakaidalam persembahan Penyata Kewangan

17

PENGENALAN

OBJEKTIF ENTITI AWAM

18

Untuk menyedia dan memberiperkhidmatan kepada awam berbandinguntuk mendapatkan keuntungan danmenjana pulangan ekuiti kepada pelabur.

19

DEFINISI ENTITI SEKTOR AWAM OLEH IPSAS

IPSAS adalah digubal untuk diterima pakai oleh entiti sektorawam yang memenuhi kesemua kriteria berikut:-

a) Bertanggungjawab menyampaikan perkhidmatan untukmemberi manfaat kepada masyarakat.

b) Membiayai operasi secara langsung atau tidak langsungmelalui cukai dan/atau pindahan (geran) daripadaperingkat kerajaan yang lain; dan

c) Tidak bermatlamatkan keuntungan.

Rujukan : Revised Preface para 10 IPSAS

Aset adalah dipegang secara amnya untuk menyediakan perkhidmatan, bukan untuk menjana aliran tunai

Peranan sebagai pengawalseliaan / penguatkuasaan undang-undang.

Kepentingan bajet yang diluluskansebagai asas untuk perbelanjaan operasi

Kesinambungan entiti sektor awam walaupun berlaku perubahan kawalan kuasa politik

Jumlah dan signifikan kewangan dalam urusniaga bukan pertukaran seperti cukai dan geran

CIRI-CIRI ENTITI SEKTOR AWAM

MP

SAS

21

MPSAS adalah piawaian perakaunan yang perlu dipatuhi oleh entitiperakaunan sektor awam di Malaysia selain daripada Perusahaan PerniagaanKerajaan (Government Business Enterprise, GBE).

Sektor awam termasuk Kerajaan Persekutuan, Kerajaan Negeri, KerajaanTempatan, Badan Berkanun Persekutuan/Negeri dan Majlis Agama IslamNegeri.

MPSAS dikeluarkan oleh Jabatan Akauntan Negara melalui proses urustadbirseperti mana yang dinyatakan dalam Ministerial Function Acts 1969 di manasalah satu fungsi Jabatan Akauntan Negara adalah menentukan polisi, sistemdan kawalan perakaunan awam selaras dengan Akta Tatacara Kewangan1957.

MPSAS adalah digubal berasaskan International Public Sector AccountingStandard (IPSAS) yang dikeluarkan oleh International Federation of Accountant(IFAC).

MPSAS akan berkuatkuasa mulai 1 Januari 2017, walau bagaimanapunpenggunaan lebih awal telah digalakkan.

22

PERUSAHAAN PERNIAGAAN KERAJAAN (GBE)

GBE bermaksud entiti yang mempunyai semua ciri berikut:

(a) Entiti yang mempunyai kuasa untuk mengikat kontrak atas namanya sendiri;

(b) Diberi kuasa kewangan dan operasi untuk menjalankan perniagaan;

(c) Menjual barangan dan perkhidmatan dalam operasi biasa perniagaankepada entiti lain pada keuntungan atau kos pemulihan sepenuhnya;

(d) Tidak bergantung pada pembiayaan kerajaan secara berterusan untukmematuhi prinsip Usaha Berterusan (selain pembelian output secaraurusniaga tulus); dan

(e) Dikawal oleh entiti sektor awam.

Malaysian Public Sector Accounting Standards

(MPSAS)

PERKEMBANGANPIAWAIAN PERAKAUNAN ANTARABANGSA

FASB

GAAP

Generally Accepted Accounting Principles

IASC

IAS

IFAC

IFRS

IPSASB

IPSAS

International Accounting Standards

International Financial Reporting

Standards

1973 - 2001

International Public Sector Accounting

Standards

???

2004 2006

PERKEMBANGANPIAWAIAN PERAKAUNAN DI MALAYSIA

Malaysian Financial Reporting Standards

(MFRS) telah berkuatkuasamulai 1 Januari 2012

Malaysian Public Sector Accounting Standards (MPSAS) berkuatkuasa

mulai 1 Januari 2017

1999 : Private Entities Reporting (PERS)

2004 : International Financial Reporting

Standards (IFRS)

MASB telah mengeluarkanMalaysian Private Entities Reporting

(MPERS) mulai 1 Januari2016 dan JANM telah

memperkenalkan MPSAS

Semua Agensi Kerajaanwajib menggunapakai

MPSAS mulai 1 Januari2020

Sebelum2012

2012 2016 2017 2020

Financial Reporting Act 1997 Ministerial Function Acts 1969

26

Perluasan skop pemakaian MPSAS kepada Agensi Kerajaan

Agensi kerajaan yang tidak tertakluk di bawah AktaSyarikat 1965 (SSM) dan juga mana-mana undang-undang yang ditadbir oleh Suruhanjaya Sekuriti Malaysiadan Bank Negara Malaysia atau kedua-duanya hendaklahmematuhi MPSAS di dalam penyediaan penyatakewangan dan juga pembentangan penyata kewanganmasing-masing mulai 1 Januari 2020.

Pemakaian awal telah digalakkan iaitu bagi rangka kerjapelaporan kewangan mulai tahun 2016.

Pemakaian awal MPSAS sebelum tahun 2020 hendaklahdikemukakan kepada Bahagian Khidmat PerundingJANM.

PEMAKAIAN MPSAS

PELUASAN PEMAKAIAN MPSAS

27

Asas Pertimbangan

MPSAS lebih sesuai kerana digubal berdasarkan IPSAS yang mempunyaitatacara pengiktirafan, pengukuran dan pendedahan terhadap isu-isuspesifik sektor awam yang tidak terdapat dalam mana-mana piawaianperakaunan yang lain, sama ada MFRS, PERS atau MPERS.

Memudahkan penyatuan. (consolidation)

Memudahkan kebolehbandingan.

Menyeragamkan pematuhan kepada piawaian perakaunan bagi entitiperakaunan sektor awam kerajaan termasuk agensi dan badanberkanun kerajaan.

28

JKPGASACJANM

DrafMPSAS

Kajian awal

Perakuan ke atas Draf MPSAS

ED

Perakuan ke atas ED

Kelulusan ED

MPSAS

Kebenaran untuk

penerbitan

JANM – Jabatan Akauntan Negara MalaysiaGASAC – Government Accounting Standards Advisory CommitteeJKP – Jawatankuasa Pemandu Perakaunan AkruanIFAC – International Federation of Accountants

Terjemahan

Cetakan

EdaranPengerusi :

Akauntan Negara

Malaysia

PROSES PENGGUBALAN MPSAS

Government Accounting Standards Advisory Committee (GASAC)

29

Catatan: 2 wakil daripada Jabatan Audit Negara. 5 wakil daripada Jabatan Akauntan Negara (PPPA, BPOPA, BPTM, BKP, JANM Negeri Selangor). Urusetia mesyuarat adalah Unit Polisi & Piawaian, PPPA, JANM.

KEAHLIAN GASACTimbalan Akauntan

Negara (Operasi)

PBT

PROSES PENGGUBALAN MPSAS

IPSAS VS MPSAS

30

41 35

Status MPSAS

41 IPSAS 32 MPSAS

Enam (6) IPSAS Tidak Diterima Pakai dan Tiga

(3) IPSAS baru belum dikaji

KERAJAAN MALAYSIA

PIAWAIAN PERAKAUNAN SEKTOR AWAM

MALAYSIA

MPSAS 12INVENTORI

MAC 2013

12 MPSAS

Terjemahan

Bahasa Melayu

i. IPSAS 10 Financial Reporting in Hyperinflationary Economiesii. IPSAS 15 Financial Instruments: Disclosure & Presentation

(IPSAS 28, 29 & 30 supersede IPSAS 15)iii. IPSAS 18 Segment Reportingiv. IPSAS 6 Consolidated & Separate Financial Statementsv. IPSAS 7 Investments in Associatesvi. IPSAS 8 Interest in Joint Ventures

(IPSAS 34, 35, 36, 37 & 38 supersede IPSAS 6, 7, 8)

i. IPSAS 39 Employee Benefits (supersede IPSAS 25)

ii. IPSAS 40 Public Sector Combinations

iii. IPSAS 41 Financial Instruments

MPSAS diluluskan

MPSAS 1: Presentation of Financial Statements

MPSAS 2: Cash Flow Statement

MPSAS 3: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

MPSAS 4: The Effect of Changes in Foreign Exchange Rate

MPSAS 5: Borrowing Cost

MPSAS 6: Consolidated and Separate Financial Statements

MPSAS 7: Accounting for Investment in Associates

MPSAS 8: Interest in Joint Ventures

MPSAS 9: Revenue from Exchange Transaction

MPSAS 11: Construction Contract

MPSAS 12: Inventories

MPSAS 13: Leases

MPSAS 14: Event After the Reporting Date

MPSAS 16: Investment Property

MPSAS 17: Property, Plant and Equipment

MPSAS 19: Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets

MPSAS 20: Related Party Disclosures

MPSAS 21: Impairment of Non-Cash-Generating Assets

32

MPSAS 22: Disclosure of Financial Information About the General Government Sector

MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxes and Transfers)

MPSAS 24: Presentation of Budget Information in Financial Statements

MPSAS 25: Employee Benefits

MPSAS 26: Impairment of Cash-Generating Assets

MPSAS 27: Agriculture

MPSAS 28: Financial Instrument: Presentation

MPSAS 31: Intangible Assets

MPSAS 29: Financial Instrument: Recognition and Measurement

MPSAS 30: Financial Instrument: Disclosures

MPSAS 32: Service Concession Arrangements: Grantor

MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSASsMPSAS 34: Separate Financial statements

MPSAS 35: Consolidated Financial Statements

MPSAS 36: Investments in Associates and Joint Ventures

MPSA 37: Joint Arrangements

MPSAS 38: Disclosure of Interests in Other Entities

35

SENARAI MPSAS YANG DIGUNA PAKAI

*NOTA: MPSAS 28 dan MPSAS 30 menggantikan IPSAS 15

33

√ 3 MPSAS yang tidak diasaskan daripada IFRS

• MPSAS 22: Disclosure of Financial Information About TheGeneral Government Sector

• MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxesand Transfers)

• MPSAS 24: Presentation of Budget Information in FinancialStatements

√ 1 MPSAS yang berkait dengan IFRS secara tidak langsung

• MPSAS 21: Impairment of Non-Cash-Generating Assets

PIAWAIAN MPSAS YANG TIDAK BERASASKAN

34

SENARAI MPSAS MENGIKUTKLASIFIKASI

35

MPSAS 1 - Presentation of Financial Statements

MPSAS 2 - Cash Flow Statements

MPSAS 6 - Consolidated and Separate Financial Statements

MPSAS 14 - Events After The Reporting Date

MPSAS 20 - Related Party Disclosure

MPSAS 22 - Disclosure of Financial Information

MPSAS 24 - Presentation of Budget Information in Financial Statements

MPSAS 28 - Financial Instruments: Presentation

MPSAS 30 - Financial Instruments: Disclosure

MPSAS 33 - First-Time Adoption of Accrual Basis MPSASs

MPSAS 35 - Consolidated Financial Statements

MPSAS 38 - Disclosure of Interests in Other Entities

SENARAI MPSAS MENGIKUT KLASIFIKASI

Pelaporan & Pendedahan

36

MPSAS 12 - Inventories

MPSAS 16 - Investment Property

MPSAS 17 - Property, Plant and Equipment

MPSAS 27 - Agriculture

MPSAS 31 - Intangible Assets

MPSAS 21 - Impairment of Non-Cash-Generating Assets

MPSAS 26 - Impairment of Cash-Generating Assets

MPSAS 5 - Borrowing Costs

MPSAS 13 - Leases

MPSAS 19 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

MPSAS 29 - Financial Instruments : Recognition And Measurement

MPSAS 32 - Service Concession Arrangements: Grantor

MPSAS 7 - Investments in

Associates

MPSAS 8 - Interests in Joint

Ventures

MPSAS 34 - Separate Financial

Statements


Associates and Joint Ventures

MPSAS 37 - Joint Arrangements


Aset & Liabiliti

37


Associates


Ventures


Statements





Penyata Prestasi

MPSAS 3 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

MPSAS 9 - Revenue From Exchange Transactions

MPSAS 23 - Revenue From Non-Exchange Transactions (Taxes & Transfers)

MPSAS 11 - Construction Contracts

MPSAS 4 - The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates

MPSAS 25 - Employee Benefits

38


Associates


Ventures


Statements





Associate & Joint Ventures

MPSAS 7 - Investments in Associates

MPSAS 8 - Interests in Joint Ventures

MPSAS 34 - Separate Financial Statements

MPSAS 36 - Investments in Associates and Joint Ventures


39

FAKTA PENTING

40

MPSAS 33 – Pemakaian Kali Pertama MPSAS AsasAkruan• Entiti Sektor Awam hendaklah menggunakan MPSAS 33 untuk

menyediakan dan membentang penyata kewangan tahunan semasapemakaian kali pertama dan semasa tempoh peralihan asas akruanMPSAS.

• Membenarkan tempoh 3 tahun untuk iktiraf dan/atau mengukuraset, liabiliti dan hasil tertentu. Aset dan Liabiliti yang diiktirafhendaklah dilaraskan dengan Lebihan atau Kurangan Terkumpulpada tarikh pemakaian.

• Tempoh yang memadai untuk membangunkan model yang kukuhuntuk mengiktiraf aset dan liabiliti.

MPSAS 33

41

DESTINASI KE ARAH PEMAKAIAN MPSAS

Garis Masa Peralihan ke MPSAS

1 Jan 2021 31 Dis 2023

MPSAS 33

Operasi Seperti Biasa

Sumber: IPSAS

MPSAS Ref/MPSAS 38/MPSAS 33 First-time Adoption of Accrual Basis MPSASs 01.04.16.pdf

42

Apakah cabaran-cabaran dalam pemakaian MPSAS dalam pelaporan kewangan?

43

KemahiranSumberManusia

PerubahanPolisi,

Manual & Peraturan

GarisPanduan

Pelarasan

Kos & MasaPerubahan

Sistem Kewangan

CABARAN PEMAKAIAN MPSAS

Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS): PERAKAUNAN BELANJA 44

OBJEKTIF

•Meningkatkan pengetahuan dankefahaman konsep Perakaunan Belanjadalam pelaksanaan Perakaunan AkruanKerajaan; dan

•Memberikan pengetahuan dankefahaman dalam bidang perakaunanbelanja berdasarkan asas perakaunanakruan dan MPSAS

46

MPSAS : BELANJA

Perbandingan Asas Tunai, Asas Tunai Ubahsuai dan Asas Akruan Bagi Belanja

Asas Tunai Asas Tunai Ubahsuai Asas Akruan

Mengiktiraf dan merekodsesuatu perbelanjaanapabila tunai dibayar.

Akaun Belum Bayar (ABB) tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan)

Perbelanjaan olehKerajaan menggunakanperuntukan tahunsemasa, pembayaranboleh dibuat pada bulanJanuari tahun berikutnya.

Tempoh perakaunandilanjutkan menjadi tigabelas bulan atau dikenalisebagai Akaun Kena Bayar (AKB)

Akaun Belum Bayar (ABB) tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan)

Mengiktiraf dan merekodsesuatu perbelanjaanapabila ianya berlaku.

Akaun Belum Bayar (ABB) diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan

DEFINISI PERBELANJAAN

48

Pengurangan manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan semasa tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau penggunaan aset atau

penglibatan liabiliti yang mengakibatkan pengurangan dalam aset bersih/ekuiti.

(MPSAS 1:7)

JENIS - JENIS PERBELANJAAN

• Belanja yang terlibat dengan operasi harian.• Kebiasaannya bagi aktiviti yang berulang dan

berterusan.• Contoh: Emolumen, sewaan, belanja pejabat,

belanja utiliti & belanja susutnilai.

Belanja

Operasi

• Belanja yang tidak terlibat secara langsungdengan aktiviti harian.

• Tujuan untuk mendapatkan aset dan selalunyatidak berulang.

• Contoh: Pembelian kenderaan, pembinaanbangunan & kemudahan.

Belanja

Modal

49

50

BELANJA

BELANJA OPERASI

BELANJA MODAL

ASET BUKAN SEMASA

ASET KETARA

HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN (PPE)

HARTANAH PELABURAN (IP)

ASET TAK KETARA

PERISIAN PATEN

JENIS BELANJA

BELANJA OPERASI VS BELANJA MODALPERBELANJAAN OPERASI PERBELANJAAN MODAL

Perbelanjaan yang memberimanfaat ekonomi danperkhidmatan yang diterimadalam tempoh semasaperbelanjaan itu berlaku.

Perbelanjaan yang memberimanfaat ekonomi danperkhidmatan yang diterimadalam tempoh masa yang panjang atau masa depan.

Dinyatakan sebagai“Perbelanjaan” dalamPenyata Prestasi Kewangan.

Dinyatakan dan dipermodalkansebagai “Aset Bukan Semasa” dalam Penyata KedudukanKewangan.

Habis digunakan dalamtempoh satu tahunperakaunan.

Digunakan dalam tempohjangka panjang – lebih satutahun. 51

• Gaji, Upahan dan Manfaat Pekerja• Perkhidmatan dan Bekalan• Aset Tidak Dipermodalkan• Pemberian dan Kenaan Tetap• Perbelanjaan-perbelanjaan Lain

SEDIA ADA

• Susutnilai/Pelunasan (amortisation) aset• Penjejasan nilai• Peruntukan Hutang Ragu• Belanja Hutang Lapuk• Manfaat pekerja – pencen dan ganjaran

TAMBAHAN

52

• Perbelanjaan operasi dalam Kerajaan Persekutuan adalahseperti berikut:-

• Perbelanjaan tambahan yang terlibat dengan pelaksanaan Perakaunan Akruan:-

PERBELANJAAN OPERASI

• Perbelanjaan modal dalam Kerajaan Persekutuan boleh dipecahkan kepada:

53

ASET BUKAN SEMASA

ASET KETARA

HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN

(PPE)

HARTANAH PELABURAN (IP)

ASET TAK KETARA

PERISIAN PATEN

PERBELANJAAN MODAL

54

MPSAS : PERAKAUNAN HASIL

Menentukan pengolahanperakaunan hasil daripadaUrus Niaga Pertukaran danUrus Niaga Bukan Pertukaranberdasarkan MPSAS

OBJEKTIF

1

Perbandingan Asas Tunai, Asas Tunai Ubahsuai dan Asas Akruan Bagi Hasil

Asas Tunai / TunaiUbahsuai

Asas Akruan

Mengiktiraf dan merekodsesuatu hasil apabila tunaiditerima.

Akaun Belum Terima (ABT)tidak diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan.

Mengiktiraf dan merekodsesuatu hasil apabila ianyaberlaku.

Akaun Belum Terima (ABT)diambilkira dalampenyediaan PenyataKewangan.

Hasil daripada TransaksiPertukaran

- Hasil Bukan Cukai

Hasil daripada Transaksi BukanPertukaran

– Hasil Cukai dan Pindahan

MPSAS 23MPSAS 9

PIAWAIAN HASIL KERAJAAN

57

MPSAS 9

HASIL DARIPADA

URUSNIAGA

PERTUKARAN

Rujukan/ACCRUAL 2018/MPSAS Ref/MPSAS 38/MPSAS 9 Hasil daripada Urusniaga Pertukaran 18.09.15.pdf

59

GAMBARAN KESELURUHAN

60

OBJEKTIF

• Menentukan pengolahan perakaunanhasil daripada urus niaga pertukaran.

SKOP

• Untuk mengakaunkan hasil daripada urus niagapertukaran: Penyediaan perkhidmatan; Jualan barangan; dan faedah, royalti, dan dividen

61

NILAI SAKSAMA

• amaun di mana aset boleh ditukarkan atauliabiliti dilangsaikan di antara pihak yangberpengetahuan dan bersetuju dalam urusniaga secara telus

DEFINISI

• Aliran masuk manfaat ekonomi atau potensiperkhidmatan yang telah diterima danbelum terima

• diukur pada pertimbangan nilai saksamayang diterima atau belum terima denganmengambilkira amaun diskaun daganganatau rebat volum

HASIL

Hasil DaripadaUrus NiagaPertukaran(Revenue from Exchange Transaction)

Terima dan Beri Nilai Setara

Jualan peta

Jualan kraftangan

FaedahDividen

Royalti

URUS NIAGA PERTUKARAN

BOND

PENGIKTIRAFAN & PENGUKURAN HASIL PERTUKARAN

63

PENYEDIAAN PERKHIDMATAN

64

Diiktiraf dengan merujuk kepada tahapkesempurnaan urus niaga pada tarikhpelaporan

Amaun hasil boleh diukur dengan pasti

Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatanakan mengalir kepada entiti

Tahap kesempurnaan urus niaga pada tarikh pelaporan boleh diukurdengan pasti

Kos yang ditanggung dan kos untuk menyempurnakan urus niaga ituboleh diukur dengan pasti.

Keputusan daripada urus niaga boleh dianggar apabila:

Apabila penyediaan perkhidmatan tidak dapat dianggarkandengan pasti, maka hasil akan diiktiraf hanya setakatperbelanjaan yang telah ditanggung boleh diperolehi semula

PENJUALAN BARANG

65

Risiko dan ganjaran pemilikan barang yang signifikantelah dipindahkan kepada pembeli

Kawalan yang efektif oleh penjual telah tiada

Amaun hasil boleh diukur dengan pasti

Terdapat kemungkinan manfaat ekonomi atau potensiperkhidmatan mengalir masuk ke entiti

Kos yang telah atau yang akan ditanggung berhubungdengan urus niaga tersebut boleh diukur secara pasti

Hasil dari jualan barang hendaklah diiktiraf apabila syarat berikut dipenuhi:-

66

FAEDAH, ROYALTI & DIVIDEN

Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan urus niaga tersebut akan mengalir kepada entiti

Amaun hasil boleh diukur dengan munasabah

Dividen atau agihanyang serupa

• Apabila penetapanke atas hakpemegang sahamatau entiti untukmenerima bayarantersebut

Faedah

• Berdasarkanperkadaran masa yang mengambilkira kadarpulangan hasilefektif ke atas aset

Royalti

• Diperoleh menurutintipati perjanjianyang berkaitan

MPSAS 23

Hasil Daripada Urusniaga Bukan Pertukaran

68

GAMBARAN KESELURUHAN

Hasil DaripadaUrus NiagaBukanPertukaran(Revenue from Non-Exchange Transaction)

Terima dan Beri Nilai Tidak Setara

SamanTrafik

DutiKastam

Cukai Individu/Syarikat Kesihatan Awam

CONTOH URUS NIAGA BUKAN PERTUKARAN

70

DEFINISI

CUKAIManfaat ekonomi atau potensi perkhidmatanyang mesti dibayar atau kena bayar selarasdengan undang-undang dan peraturan yangtermaktub TETAPI tidak termasukpenguatkuasaan denda atau penalti disebabkanketidakpatuhan undang-undang

Contoh: SST, Cukai Pendapatan, Cukai Hartanah

PINDAHAN

Adalah aliran masuk manfaat ekonomi masa hadapan ataupotensi perkhidmatan daripada urus niaga bukan pertukaranselain dari cukai

Dalam bentuk aliran masuk tunai atau bukan tunai

Contoh: geran, pelepasan hutang, denda, penalti, harta wasiat, hadiah, sumbangan, barang dan services in-kind

PENGIKTIRAFAN & PENGUKURAN HASIL BUKAN PERTUKARAN

71

72

a. Cukai pendapatan – pendapatan yang diperoleh dalam tempoh cukaioleh pembayar cukai;

b. Cukai Nilai Tambah (Value-added tax) adalah cukai yang dikenakanatas aktiviti yang dikenakan cukai dalam tempoh cukai oleh pembayarcukai;

c. Cukai perkhidmatan dan barangan adalah belian perkhidmatan danbarangan yang dikenakan cukai dalam tempoh cukai;

d. Duti Kastam adalah duti pergerakan barangan dan perkhidmatan yangmelepasi sempadan kastam;

e. Cukai Kematian adalah cukai orang yang meninggal yang mempunyaihartanah yang dikenakan cukai; dan

f. Cukai Hartanah adalah cukai yang dikenakan ke atas hartanahberdasarkan kepada tarikh tertentu atau berdasarkan kepada

sesuatu tempoh.

PERISTIWA CUKAI

73

DEFINISI PINDAHAN ASET

KETETAPAN (STIPULATIONS)

Terma undang-undang dan peraturan, atau ikatanaturan yang dikuat kuasa ke atas penggunaan pindahanaset oleh entiti luar kepada entiti pelaporan

BERSYARAT (CONDITIONS)

• Ketetapan khusus yang dikehendaki untuk digunakan oleh penerima seperti yang telah ditetapkan

• Jika tidak dipenuhi, aset perlu dipulangkan kepada pemindah

SEKATAN (RESTRICTIONS)

• Ketetapan yang menghadkan atau menjurus terus kepada kegunaan aset tersebut

• Tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu dipulangkan jika tidak digunakan seperti yang telah ditentukan.

74

BERSYARAT (CONDITIONS)

ContohKerajaan Persekutuan memberi geran RM10 juta kepada KerajaanNegeri Kelantan untuk tujuan yang berikut:-

40% untuk membaikpulih landasan keretapi sekitar Gua Musangsedia ada

60% untuk pembinaan landasan keretapi baharu

Sekiranya tidak dibelanjakan seperti yang disyaratkan, geran tersebuthendaklah dipulangkan semula kepada Kerajaan Pusat

Pengiktirafan

Dt. Tunai RM10jKt. Liabiliti RM10j

Dt. Liabiliti RM4jKt. Hasil RM4j

75

SEKATAN (RESTRICTIONS)

Contoh

Kerajaan Negeri Kelantan memberi sebidang tanah bernilaiRM10 juta kepada Universiti Kelantan untuk membinasebuah universiti dan tidak dinyatakan tanah perludipulangkan.

Pengiktirafan

Dt. Tanah RM10jKt. Hasil RM 10j

Piawaian Perakaunan Sektor Awam Malaysia (MPSAS): PERAKAUNAN ASET 76

OBJEKTIF

Meningkatkan pengetahuan dankefahaman konsep Perakaunan Asetberdasarkan MPSAS

Pengenalan

Perakaunan &

Pelaporan Maklumat

Aset

PENGENALAN

79

MPSAS : PERAKAUNAN ASET

AsetKewangan Aset Bukan

Kewangan

80

Bil. Rujukan

1 Carta Akaun Akruan (CAA)

2 Manual Perakaunan Akruan (MPA)

3 Polisi Perakaunan Akruan dan intepretasi polisi

4 Garis Panduan Perlaksanaan Perakaunan Akruan

5 MPSAS 12 Inventori

6 MPSAS 13 Pajakan

7 MPSAS 16 Hartanah Pelaburan

8 MPSAS 17 Hartanah, Loji dan Peralatan

9 MPSAS 21 Penjejasan Aset Tidak Menjana Tunai

10 MPSAS 26 Penjejasan Aset Tidak Menjana Tunai

11 MPSAS 27 Aset Pertanian

12 MPSAS 31 Aset Tak Ketara

13 MPSAS 32 Service Concession Arrangements: Grantor

14 MPSAS 33 First-Time Adoption of Accrual Basis MPSASs

15 SOP Day 2 Modul 1

16 SOP Day 2 Modul 2

BAHAN RUJUKAN BAGI PERAKAUNAN ASET BUKAN KEWANGAN

82

ASET adalah sumber yang DIKAWALoleh entiti hasil daripada peristiwalampau dan daripada manfaat ekonomimasa hadapan atau potensiperkhidmatannya dijangka mengalirmasuk ke dalam entiti.

(MPSAS 1:7)

MPSAS Ref/MPSAS 38/MPSAS 1 Pembentangan Penyata Kewangan 18.09.15.pdf

83

Bagaimana menentukan kawalan?

Pemilikan sah Undang-undang

Manfaat ekonomiRisiko & Ganjaran

84

Perakaunan bagi

Hartanah, Loji dan Peralatan (MPSAS 17)

A1430000 HARTANAH, LOJI DAN PERALATAN

A1431000 Tanah

A1432000 Bangunan

A1433000 Infrastruktur

A1434000 Kenderaan Dan Jentera

A1435000 Kelengkapan Dan Peralatan

A1436000 Haiwan

MPSAS Ref/MPSAS 38/MPSAS 17 Hartanah, Loji dan Peralatan 18.09.15.pdf

85

KITARAN HAYAT HLP

PENGIKTIRAFANRecognition

• Kos Awal

• Kos Susulan

PENGUKURANMeasurement

• Semasa pengiktirafan

• Selepas pengiktirafan

PENYAHIKTIRAFANDerecognition

86

HLP adalah item ketara:

dipegang untuk kegunaan dalam:

o pengeluaran atau pembekalan barangan atauperkhidmatan;

o disewakan kepada pihak luar; atau

o untuk tujuan pentadbiran; dan

Dijangka digunakan melebihi satu tempoh pelaporan.

Hartanah, Loji Dan Peralatan (HLP)

Definisi

87

Pengiktirafan

Kriteria Pengiktirafan

Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi

masa hadapan atau potensi perkhidmatan yang berkaitan

dengan item tersebut akan mengalir masuk ke dalam

kepada entiti

Kos atau nilai saksama item tersebut boleh diukur dengan pasti.

Threshold: RM2,000 per item tertakluk kepada

semakan dari semasa kesemasa.

Low value asset: Dibelanjakan dan direkod

dalam daftar aset bagitujuan rekod dan kawalan.

MPSAS 17 : 14(a) & (b)

88

Hartanah Pelaburan

- MPSAS 16

A2200000 HARTANAH PELABURAN

A2230000 TANAH DAN BANGUNAN

A2231000 Tanah

A2232000 Bangunan

MPSAS Ref/MPSAS 38/MPSAS 16 - Investment Property 27.07.15.pdf

Hartanah Pelaburan adalah hartanah (tanah atau bangunan//sebahagian daripada bangunan/ kedua-duanya) dipeganguntuk:

disewakan; atau

untuk meningkatkan modal (capital appreciation),; atau

kedua-duanya.

Bukan untuk:

– digunakan dalam pengeluaran atau membekalkan

barangan/perkhidmatan atau kegunaan pentadbiran;

atau

– dijual dalam operasi biasa perniagaan

89

Definisi

90

Hartanah Pelaburan

Contoh

● Tanah yang dipegang untuk peningkatannilai pada jangka panjang

● Tanah yang dipegang tetapi belumditentukan penggunaan pada masahadapan

● Bangunan yang dimiliki melalui pajakankewangan dan dipajakkan semula secarapajakan operasi.

● Bangunan kosong yang dipegang untukdipajakkan secara pajakan operasi.

● Hartanah yang sedang dibina ataudibangunkan bagi kegunaan masa hadapansebagai hartanah pelaburan.

91

● Hartanah yang dipegang untuk jualan dalamoperasi biasa entiti sedang dalam prosespembinaan atau pembangunan (Rujuk MPSAS12, Inventori).

● Hartanah yang sedang dibina ataudibangunkan bagi pihak ketiga.

● Hartanah untuk kegunaan pemilik.

● Hartanah yang dipegang untuk memberikanperkhidmatan sosial dan dalam masa yangsama menjana aliran masuk tunai.

Bukan hartanah pelaburan

92

Perakaunan bagi Inventori

93

Definisi

Inventori adalah ASET:

Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses pengeluaran;

Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa menyediakan perkhidmatan;

Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau

Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan

94

MPSAS 27 : Aset Pertanian

A1700000 ASET PERTANIAN

A1730000 ASET PERTANIAN

A1736000 Haiwan, Pokok Dan Ikan

96

Definisi

Ase

t B

iolo

gi

Ke

luar

an P

ert

ania

n

Tran

sfo

rmas

i Bio

logi

Akt

ivit

i Pe

rtan

ian

Pengurusan oleh entiti terhadap transformasi biologi dan tuaian bagi aset biologi untuk:

• Jualan

• Agihan secara percuma atau caj nominal

• Penukaranmenjadi keluaran pertanian atau menjadi tambahan kepada aset biologi untuk jualan atau diagihkan secara percuma atau caj nominal

Produk yang dituai/dihasilkan daripada aset biologi entiti

Haiwan atau tumbuhan hidup

Terdiri daripada proses membesar, digenerasi, pengeluaran dan pembiakan yang menyebabkan perubahan kuantiti dan kualiti aset biologi

97

Pengiktirafan & Pengukuran

Entiti mengawal aset hasil daripada

peristiwa lepas

Manfaat ekonomi masa hadapan atau

potensi perkhidmatan

Nilai saksamaatau kos bolehdiukur dengan

pasti

Diiktiraf sebagai

Aset Biologi atau keluaran

pertanian

98

MPSAS 31

Perakaunan bagi

Aset Tak Ketara

A2300000 ASET TAK KETARA USIA GUNA DAPAT DITENTUKAN

A2330000 ASET TAK KETARA

A2339000 Aset Tak Ketara

A2400000 ASET TAK KETARA USIA GUNA TIDAK DAPAT DITENTUKAN

A2430000 ASET TAK KETARA

A2439000 Aset Tak Ketara

99

Internally Generated

INTANGIBLE ASSETS

Purchased(Generally capitalise & amortised)

Research Phase(Always Expense)

Development Phase(Must capitalise & amortise if specific

tests are met)

100

Aset bukan kewangan yang boleh dikenal pasti tanpa

kewujudan fizikal

Boleh dipisahkan (Separable)

Timbul daripada perjanjian sah (binding arrangements)

Aset Tak Ketara

atau

Definisi

102

IMPAIRMENT Pengurangan manfaat ekonomi masa hadapan yang dijangkakan kekal.

Faktor-faktor Penjejasan

i. Perubahan dalam takat dan cara penggunaan Aset.ii. Perkembangan teknologi yang signifikan.iii. Kerosakan fizikal.iv. Penyingkiran Aset daripada perkhidmatan.v. Pengurangan dalam atau penamatan keperluan bagi perkhidmatan

yang disediakan oleh Aset.vi. Keputusan untuk menghentikan pembinaan Aset sebelum ia siap atau

dalam keadaan guna habis atau boleh dijual.vii. Perubahan dalam perundangan atau persekitaran yang memberi kesan

kepada takat penggunaan Aset berkenaan

PENJEJASAN

Dr. Impairment Loss Expense XX

Cr. Accumulated Impairment Loss XX

103

SESUATU ASET AKAN MENGALAMI PENJEJAAN SEKIRANYA..

CA RA/RSA

Carrying amount(accounting records/SOFP)

Recoverable amount(FV-cost to sell / Value in Use)

Adjust depreciation for future periods to new CA

Impairment Loss

OBJEKTIF

Memberi pendedahan danpengetahuan tentang PersembahanPenyata Kewangan berdasarkanMPSAS.

MPSAS 1 PEMBENTANGAN PENYATA KEWANGAN

107

OBJEKTIF

Untuk menetapkan bagaimana penyata kewangan tujuan umum seharusnyadibentangkan bagi memastikan kebolehbandingan :-

penyata kewangan entiti dengan tempoh sebelum

penyata kewangan entiti yang lain

MPSAS 1

108

RASIONAL

Menyediakan maklumat tentang sumber, pengagihan danpenggunaan sumber kewangan;

Menyediakan maklumat tentang bagaimana entiti membiayaiaktiviti dan memenuhi keperluan tunai;

Menyediakan maklumat yang berguna untuk menilaikeupayaan entiti membiayai aktiviti serta memenuhi Liabilitidan Komitmen;

Menyediakan maklumat tentang keadaan kewangan entiti danperubahannya; dan

Menyediakan maklumat agregat yang berguna untuk menilaiprestasi entiti dari segi kos perkhidmatan, kecekapan danperkhidmatan.

MPSAS 1

109

KOMPONEN PENYATA

KEWANGAN

Penyata Kedudukan Kewangan

PenyataPrestasi

Kewangan

PenyataPerubahandalam Aset

Bersih/ Ekuiti

PenyataAliran Tunai

PenyataPrestasi Bajet

Nota kepadaAkaun

MPSAS 2

MPSAS 24

MPSAS 1

110

KOMPONEN MPSAS

Penyata Kedudukan Kewangan 1

Penyata Prestasi Kewangan 1

Penyata Perubahan dalam Aset Bersih/Ekuiti 1

Penyata Aliran Tunai 2

Penyata Prestasi Bajet 24

Nota kepada Akaun 1

KOMPONEN PENYATA KEWANGAN

111

ENTITI SEKTOR AWAM PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN SEPERTI PADA 31 DISEMBER 20X2 20X2 20X1 RM’000 RM’000 ASET Aset Semasa Tunai dan Kesetaraan tunai x x Cukai dan Pindahan Boleh Pulih x x Akaun Belum Terima x x Inventori x x Bayaran Terdahulu x x Lain-lain Aset semasa x x Jumlah Aset Semasa x x Aset Bukan Semasa Cukai dan Pindahan Boleh Pulih x x Akaun Belum Terima x x Pelaburan dalam entiti yang dikawal x x Pelaburan dalam entiti yang dikawal bersama x x Pelaburan dalam entiti bersekutu x x Lain-lain Aset Kewangan x x Hartanah, Loji dan Peralatan x x Hartanah Pelaburan x x Aset Tak Ketara x x Lain-lain Aset bukan semasa x x Jumlah Aset Bukan Semasa x x Jumlah aset x x LIABILITI Liabiliti Semasa Akaun Belum Bayar bagi urus niaga pertukaran x x Cukai dan Pindahan Belum Bayar x x Peruntukan x x Pinjaman x x Pelan Pencen dan Ganjaran x x Jumlah Liabiliti Semasa x x Liabiliti bukan semasa x x Pinjaman x x Pelan Pencen dan Ganjaran x x Jumlah Liabiliti Bukan Semasa x x Jumlah liabiliti x x Aset bersih x x ASET BERSIH/EKUITI Modal yang dicarum oleh entiti kerajaan lain x x Lebihan (Kurangan) Terkumpul x x Rizab x x Kepentingan Minoriti x x Jumlah aset bersih/ekuiti x x MPSAS 1

112

KOMPONEN MPSAS






Nota kepada Akaun 1


MPSAS 1

Contoh Penyata Prestasi Kewangan (Mengikut Fungsi)

Miscellaneous Receipts

Non-taxation Revenue(MPSAS 9)

Taxation Revenue(MPSAS 23)

Federal Territories Revenue

REVENUE

EXPENSES

Defence

Internal Security

Education and Training

Health

Housing

Agricultural and Rural Development

Energy and Public Utilities

Trade and Industry

Transport

Communications

General Administration

Others

Finance Cost (MPSAS 5)

MPSAS 1

Miscellaneous Receipts

Non-taxation Revenue(MPSAS 9)

Taxation Revenue(MPSAS 23)

Federal Territories Revenue

REVENUE EXPENSES

Impairment of assets(MPSAS 21 dan MPSAS 25)

Depreciation and amortization (MPSAS 17)

Rental expenses

Supplies and consumables used

(MPSAS 12)

Wages, salaries and employee benefits

Finance costs(MPSAS 5)

Other expenses

Grants and other transfer payments

Repair and maintenance of property, plant and

equipment(MPSAS 17)

Contoh Penyata Prestasi Kewangan (Mengikut Jenis Perbelanjaan)

MPSAS 1

115

ENTITI SEKTOR AWAM PENYATA PRESTASI KEWANGAN BAGI TAHUN BERAKHIR 31 DISEMBER 20X2 (Mengikut Fungsi)

20X2 20X1 RM’000 RM’000 Hasil Hasil Cukai x x Hasil Bukan Cukai x x Pelbagai Pendapatan x x Hasil Wilayah Persekutuan x x Lain-lain Hasil x x Jumlah hasil x x Perbelanjaan Perkhidmatan Awam Am X X Pertahanan X X Ketenteraman Dan Keselamatan Awam X X Pendidikan X X Kesihatan X X Kebajikan Sosial X X Kemudahan Perumahan Dan Kemasyarakatan X X Rekreasi, Budaya Dan Agama X X Hal Ehwal Ekonomi X X Perlindungan Persekitaran X X Belia Dan Sukan X X Lain-lain Perbelanjaan X X Kos Kewangan x x Jumlah perbelanjaan x x Lebihan/(Kurangan) bagi tahun x x Diperoleh daripada: x x Pemilik yang mengawal entiti x x Kepentingan Minoriti x x --------------------------------

CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (MENGIKUT FUNGSI)

116

CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (MENGIKUT JENIS)

117

KOMPONEN MPSAS






Nota kepada Akaun 1


MPSAS 1

Available-for-Sale Financial

Assets

Revaluation of Assets

Reserves

Accumulated Surpluses / (Deficits)

Trust Accounts

PENYATA PERUBAHAN DALAM ASET BERSIH/EKUITI

Stock held with the intent of selling them sometime in the future

MPSAS 1

119

CONTOH PENYATA PERUBAHAN DALAM ASET BERSIH/EKUITI

MPSAS 1

120

KOMPONEN MPSAS






Nota kepada Akaun 1


MPSAS 1

121

NOTA KEPADA AKAUN

Nota

Struktur

DasarPerakaunan

Sumber UtamaKetidakpastian

Anggaran

Pendedahanlain

MPSAS 1

122

KOMPONEN MPSAS






Nota kepada Akaun 1


123

MPSAS 2Penyata Aliran Tunai

124

CONTOH PENYATA ALIRAN TUNAI

CONTOH PENYATA ALIRAN TUNAI

RECONCILIATION OF CASH FLOWS FROM OPERATING ACTIVITIES – DIRECT TO INDIRECT METHOD

• Add back

noncash

expenses

• Deduct

gains & add

losses

resulted

from

investing &

financing

activities

• Analyze

changes to

noncash

assets &

current

liability

accounts

127

KOMPONEN MPSAS






Nota kepada Akaun 1


128

MPSAS 24Pembentangan Prestasi Bajet dalam Penyata

Kewangan

129

CONTOH PENYATA PRESTASI BAJET

MPSAS 24

130

Statement of Budget Performance on Operating Expenditure (T Vote)

MPSAS 24

131MPSAS 24

132

Statement of Budget Performance on Development Expenditure (P-Vote)

MPSAS 24

133

Statement of Comparison of Budget and Actual Amounts

- The budget and the accounting basis is different

MPSAS 24

134MPSAS 24

135

Additional Column Approach

- Both Annual Budget & Financial Statement adopt accrual basis

MPSAS 24

malaysian public sector accounting standards...

Documents