MPSAS 17HARTANAH, LOJI & PERALATAN

1

2

MPSAS 17

HARTANAH, LOJI & PERALATAN

Skop &

DefinisiPengiktirafan Pengukuran

Pengukuran awal

Pengukuranselepas

pengiktirafan

Nyah Iktiraf Pendedahan

ASET DEFINISI

Aset ialah

sumber

yang dikawal oleh entiti

akibat dari urusniaga lepas

DEFINISI ASET – SUMBER

Potensi perkhidmatan

• keupayaan untuk membekalkanperkhidmatan yang menyumbangke arah pencapaian objektif entiti

• tidak semestinya menjana aliranmasuk tunai

• Contoh:

Keupayaan menjana manfaat ekonomi

• Keupayaan menjana aliran masuktunai

• Contoh:

Sumber mengandungi hak untuk memperolehi manfaat: guna sumber untuk membekal perkhidmatan guna sumber pihak luar untuk membekal perkhidmatan tukar ke bentuk tunai melalui perlupusan manfaat melalui peningkatan nilai sumber menerima aliran masuk tunai

DEFINISI ASET - KAWALAN

1. Kebolehan untuk menggunakan atau mengarah pihak lain untuk menggunakan bagi memperolehi potensiperkhidmatan atau manfaat ekonomi

2. Penentuan kawalan: Pemilikan Keupayaan untuk memastikan aset digunakan untuk

mencapai objektif Hak yang boleh dikuatkuasakan bagi memastikan

potensi perkhidmatan atau manfaat ekonomidiperolehi

DEFINISI ASET – URUSNIAGA LEPAS

Urusniaga pertukaran

• Perolehan melalui pembelian

• Dibina sendiri

Urusniaga bukan pertukaran

• Sumbangan/derma

• Termasuk perlaksanaan HakKedaulatan (exercising of sovereign powers) – pengenaancukai, pemberian lesen untukakses, mengenakan sekatanterhadap akses

HARTANAH LOGI & PERALATAN DEFINISI

Hartanah Logi & Peralatan

item nyata (mempunyai bentuk fizikal)

dipegang untuk digunakan dalam prosespengeluaran atau pemberian perkhidmatan, untuk disewakan kepada pihak lain ataudigunakan untuk tujuan pentadbiran; dan

dijangka dapat digunakan untuk jangka masamelebihi satu tempoh perakaunan

ASET WARISAN1. Entiti mempunyai pilihan untuk mengiktiraf atau tidak mengiktiraf

2. Jika Aset Warisan diiktiraf – keperluan pendedahan piawaian ini perlu dipatuhi

3. Ciri-ciri tertentusering dipaparkan oleh aset warisan (walaupun ciri ini tidak eksklusifuntuk aset tersebut):

a) Nilainya dari segi budaya, alam sekitar, pendidikan dan sejarah tidakmungkin dapat ditunjukkan sepenuhnya dalam nilai kewangan berdasarkanharga pasaran semata-mata;

b) Obligasi undang-undang dan/atau berkanun mungkin mengenakan laranganatau sekatan keras terhadap pelupusan melalui jualan;

c) Aset warisan lazimnya tidak dapat diganti dan nilainya boleh meningkat darisemasa ke semasa, walaupun keadaan fizikalnya merosot; dan

d) Mungkin sukar untuk menganggarkan usia guna, dalam sesetengah kesboleh menjadi beberapa ratus tahun.

4. Aset Warisan (bangunan) yang digunakan senagai pejabat – diakaunkan senagai PPE

ASET WARISAN YANG DIIKTIRAF KEPERLUAN PENDEDAHAN

Perenggan 88-94 :a) Asas pengukuran yang digunakan;b) Kaedah susut nilai yang digunakan, jika ada;c) Amaun bawaan kasar;d) Susut nilai terkumpul pada akhir tempoh, jika ada;

dane) Penyelarasan amaun bawaan pada awal dan akhir

tempoh yang menunjukkan komponen tertentudaripadanya.

Malaysia – tertakluk kepada polisi JANM

ASET INFRASTRUKTUR

1. Aset infrastruktur memaparkan beberapa atau semua ciri berikut:a) Sebahagian daripada sistem atau rangkaian;b) Bersifat khusus dan tidak mempunyai kegunaan alternatif;c) Harta tak alih; dand) Mungkin tertakluk kepada kekangan pelupusan.

2. Aset infrastruktur yang memenuhi definisi PPE perlu diakaunkanselapas dengan piawaian ini.

3. Contoh aset infrastruktur - rangkaian jalan raya, sistempembetungan, sistem bekalan air dan tenaga, dan rangkaiankomunikasi.

HARTANAH LOGI & PERALATAN DEFINISI

CONTOH 1

HARTANAH LOGI & PERALATAN KRITERIA PENGIKTIRAFAN

Kos PPE diiktiraf sebagai aset jika dan hanya jika

a) Kemungkinan berlaku aliran masuk manfaatekonomi atau potensi perkhidmatan ke dalamperniagaan; dan

b) Kos atau nilai saksama PPE boleh diukur denganmunasabah

Entiti perlu tentukan samada pengiktirafandilakukan secara individu atau berkelompok

13

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGUKURAN AWAL

KOS• Aset yang diperolehi

melalui pembelian

NILAI SAKSAMA padatarikh perolehan

• Aset yang diperolehitanpa melibatkan kosatau pada kos nominal

• Perolehan melaluiurusniaga bukanpertukaran -sumbangan/derma/asetyang ditemui

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGUKURAN AWAL - KOS

Kos bagi aset yang dibeli• Harga belian ditolak diskaun dagangan & rebat• Duti import• Cukai belian tanpa pulangan balik (non-refundable)• Semua kos langsung yang dilibatkan untuk menyediakan

aset di lokasi dan dalam keadaan sedia untuk digunakan Kos yang dilibatkan untuk memindahkan aset ke

lokasi Yuran profesional Kos pengangkutan & pengendalian Kos pemasangan

14

HARTANAH LOGI & PERALATAN CONTOH KOS LANGSUNG

a) Kos manfaat pekerja (seperti yang ditakrifkan dalam piawaianperakaunan antarabangsa atau kebangsaan yang relevan yang berkaitan manfaat pekerja) yang timbul secara langsung daripadapembinaan atau pemerolehan item hartanah, loji dan peralatan;

b) Kos penyediaan tapak;c) Kos penghantaran dan pengendalian awal;d) Kos pepasangan dan pemasangan;e) Kos pengujian bagi memastikan aset tersebut berfungsi dengan

baik, selepas ditolak hasil jualan bersih daripada menjual apa-apaitem yang dihasilkan sebelum aset itu dibawa ke lokasi dankeadaan tersebut (seperti sampel yang dihasilkan apabilaperalatan diuji); dan

f) Yuran profesional.

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGUKURAN AWAL - NILAI SAKSAMA

• Nilai saksama pada tarikh perolehan = kosanggapan/deemed cost bagi aset

• Apa nilai saksama?

Amaun pada mana aset boleh dipindahkanatau liabiliti boleh dijelaskan, di antarapembeli dan penjual yang berpengetahuandan bersedia, dalam urusniaga yang tulus

16

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGUKURAN NILAI SAKSAMA

• Nilai saksama ditentukan tanpa menolak kosurusniaga/kos transaksi

• Pembeli & penjual yang berpengetahuan –memahami sifat & ciri-ciri aset, penggunaanaset & pasaran aset

• Pembeli & penjual yang bersedia – bukankerana terpaksa

• Urusniaga telus – bukan antara pihakberkaitan

17

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGIKTIRAFAN AWAL

CONTOH 2

CONTOH 3

CONTOH 4

18

HARTANAH LOGI & PERALATAN KOS SELEPAS PEROLEHAN

Belanja Modal

Meningkatkankapisiti aset

Dipermodalkansebagai aset

Belanja Hasil

Penyelenggaraan

Diiktiraf sebagaibelanja bagi tempoh

HARTANAH LOGI & PERALATAN PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN

MODEL KOS

Kos - Susutnilaiterkumpul - Rosotnilai

terkumpul = AmaunBawaan

MODEL PENILAIAN SEMULA

Nilai Penilaian Semula -Susutnilai terkumpul -Rosotnilai Terkumpul =

Amaun Bawaan

20

Nota: Aset Warisan tidak disusutnlaikan Jika guna model kos untuk hartanah pelaburan (MPSAS 16)

perlu guna model kos untuk PPE

HARTANAH LOGI & PERALATANPenentuan model pengukuran dilakukan mengikut kelas PPE yang

berasingan :a) Tanah;b) Bangunan operasi;c) Jalan raya;d) Mesin;e) Rangkaian transmisi elektrik;f) Kapal;g) Pesawat udara;h) Kelengkapan khusus ketenteraan;i) Kenderaan bermotor;j) Perabot dan kelengkapan;k) Peralatan pejabat; danl) Pelantar minyak.

MPSAS 17 HARTANAH, LOJI & PERALATANSUSUTNILAI

22

HARTANAH LOGI & PERALATAN SUSUTNILAI

Agihan kos aset secara sistematik sepanjang usiagunabagi menggambarkan sumbangan aset ke atas prosespenjanaan hasil atau pemberian perkhidmatan

Setiap bahagian PPE dengan kos yang signifikanberbanding dengan jumlah kos item tersebuthendaklah disusut nilai secara berasingan

Caj susut nilai bagi setiap tempoh - diiktiraf dalamlebihan atau kurangan, melainkan ia dimasukkandalam amaun bawaan bagi aset lain.

HARTANAH LOGI & PERALATAN SUSUTNILAI - PENENTUAN USIAGUNA

Faktor dipertimbangkan untuk menentukan usia guna aset:

a) Jangkaan penggunaan aset - jangkaan kapasiti ataupun output fizikal

b) Jangkaan fizikal haus dan lusuh aset - faktor operasi seperti jumlahsyif aset itu akan digunakan, program pembaikan & penyelenggaraan, penjagaan & penyelenggaraan aset sewaktu aset tersebut tidakdigunakan.

c) Keusangan teknikal atau komersil - perubahan atau peningkatandalam pengeluaran, perubahan dalam permintaan pasaran untukoutput produk atau perkhidmatan aset tersebut.

d) Undang-undang atau limitasi yang seumpama - tempoh pajakan

HARTANAH LOGI & PERALATANKAJIAN SEMULA USIA GUNA & NILAI SISA

Kajian semula nilai sisa dan usia guna asetpada setiap tarikh pelaporan tahunan –perbezaan diakaunkan sebagai perubahandalam anggaran perakaunan berdasarkanMPSAS 3, Dasar Perakaunan, Perubahandalam Anggaran Perakaunan dan Kesilapan.

HARTANAH LOGI & PERALATAN KAEDAH SUSUTNILAI

Kaedah susut nilai - menggambarkan corak manfaatekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatanaset tersebut yang dijangka akan digunakan olehentiti.

Kajian semula kaedah susut nilai sekurangkurangnyapada setiap tarikh pelaporan tahunan - tukar kaedahbagi perubahan signifikan - diakaunkan sebagaiperubahan dalam anggaran perakaunan menurutMPSAS 3.

HARTANAH LOGI & PERALATAN SUSUTNILAI

CONTOH 5

MPSAS 17 HARTANAH, LOJI & PERALATANROSOTNILAI/PENJEJASAN

28

HARTANAH LOGI & PERALATAN ROSOTNILAI/PENJEJASAN

1. Rosotnilai – physical deterioration, rosak/pecah

2. Ujian rosotnilai dilakukan bagi memastikanAmaun Bawaan PPE yang dilaporkan dalampenyata kewangan tidak melebihi Amaun BolehPulih aset berkenaan

3. Penentuan rosotnilai/penjejasan selaras dengan

MPSAS 21 – aset bukan penjanaan tunai

MPSAS 26 – aset penjanaan tunai

29

HARTANAH LOGI & PERALATAN ROSOTNILAI/PENJEJASAN

Indikator Luaran

a) Perubahan signifikan yang menjejaskan operasi entiti kesandaripada perubahan persekitaranteknologi, pasaran, ekonomi atauundang-undang atau dalam pasaranaset tersebut dikhususkan, berlakudalam tempoh tersebut, atau akanberlaku dalam masa terdekat;

b) Nilai pasaran berbeza daripada amaunbawaannya;

c) Indeks harga yang relevan denganasset - perubahan material

Indikator Dalaman

a) Bukti keusangan/kerosakan fizikal aset;

b) Perubahan signifikan yang menjejaskan entititelah berlaku dalam tempoh tersebut, ataudijangka berlaku dalam masa terdekat, setakat, atau dengan cara, aset digunakanatau dijangka akan digunakan. Perubahannegatif seperti aset tidak digunakan, ataurancangan melupuskan aset sebelum tarikhyang dijangka, dan menilai semula usia gunaaset sebagai terhad dan bukannya tidakterhad; dan

c) Bukti daripada pelaporan dalaman - prestasiekonomi aset telah atau menjadi, lebih terukdaripada yang dijangka.

HARTANAH LOGI & PERALATAN PAMPASAN BAGI PENJEJASAN/ROSOTNILAI

• Pampasan daripada pihak ketiga bagi PPE yang telah terjejas, hilang, atauditamatkan - dimasukkan dalam lebihan atau kurangan apabila pampasanmenjadi belum terima.

• Penjejasan atau kerugian bagi item PPE, tuntutan bagi atau bayaran yang berkaitan dengan pampasan daripada pihak ketiga, dan apa-apa pembelianberikutnya atau pembinaan aset penggantian adalah peristiwa ekonomi yang berasingan dan dilaporkan secara berasingan seperti yang berikut:

a) Penjejasan bagi item hartanah, loji dan peralatan diiktiraf menurutMPSAS 21;

b) Penyahiktirafan bagi item hartanah, loji dan peralatan yang tidakdigunakan lagi atau dilupuskan ditentukan menurut Piawaian ini;

c) Pampasan daripada pihak ketiga bagi hartanah, loji dan peralatan yang telah terjejas, hilang, atau ditamatkan dimasukkan untuk menentukanlebihan atau kurangan apabila ia menjadi belum terima; dan

d) Kos bagi item hartanah, loji dan peralatan yang dipulihkan, dibeli ataudibina untuk menggantikannya ditentukan menurut Piawaian ini.

HARTANAH LOGI & PERALATAN UJIAN ROSOTNILAI/PENJEJASAN

Amaun bawaan Carrying Amount

Amaun boleh pulih Recoverable amount

Nilai saksama – kos jualan Fair value less kos to sell (FVLCS)

Nilai Penggunaan Value In Use (VIU)

Amaun terendah

Amaun

tertinggi

Amaun bawaan (baru)

HARTANAH LOGI & PERALATAN ROSOTNILAI/PENJEJASAN

CONTOH 6

33

MPSAS 17HARTANAH LOGI & PERALATAN

Tarikh Kuat kuasa – tempoh bermula padaatau selepas 1 Januari 2017.

Penggunaan lebih awal digalakkan & pendedahan bersesuaian perlu dibuat.

Akan datang .......

MPSAS 17 HARTANAH, LOJI & PERALATANPERLUPUSAN

PENILAIAN SEMULA PPE PENDEDAHAN & PERSEMBAHAN

35

Sekian, terima kasih.

Mohd Fairuz Bin Hj Md SallehPusat Pengajian Perakaunan

Fakulti Ekonomi & PengurusanUniversiti Kebangsaan Malaysia

43600 UKM BangiSelangor

fairuz@ukm.edu.my89213761 atau 017 374 2888

36