HASIL PERTUKARAN DAN

BUKAN PERTUKARAN

(MPSAS 9 & 23)KURSUS PENGENALAN KEPADA MPSAS

IPN ZON SARAWAK (MIRI)

25 MAC 2019

TAKRIFAN UMUM

PERSPEKTIF PIAWAIAN (MPSAS 1; para 7)

Hasil ialah aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau

potensi perkhidmatan sepanjang tempoh pelaporan

apabila aliran masuk itu menyebabkan berlakunya

peningkatan dalam aset bersih/ekuiti, selain

meningkatkan sumbangan daripada pemilik.

Amaun yang dikutip sebagai agen kepada kerajaan,

organisasi kerajaan lain atau bagi pihak ketiga bukanlah

manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan yang

diterima kerana ia tidak menyebabkan peningkatan dalam

aset atau pengurangan dalam liabilitinya.

BELANJAWAN NEGARA

HASIL

CUKAI

CUKAI LANGSUNG

CUKAI TAK LANGSUNG

HASIL BUKAN CUKAI

TERIMAAN BUKAN HASIL

PERBELANJAAN

PEMBANGUNAN MENGURUS

BEKALAN

TANGGUNGAN

PIAWAIAN

MPSAS 9 - Hasil

daripadaUrusniagaPertukaran

- Hasil BukanCukaiM

PSAS 2

3 - HasildaripadaUrusniagaBukanPertukaran

- Hasil Cukaidan Pindahan

H01H02

RASIONAL

Menentukan waktu pengiktirafan.

Menjamin ketelusan dan kesahihan rekod perakaunan hasil

berdasarkan prinsip mementingkan intipati berbanding

rupa bentuk (substance over form).

Persembahan Penyata Kewangan berdasarkan prinsip

pernyataan secara jujur (faithful representation).

Hasil daripada

Transaksi Pertukaran

- Hasil Bukan Cukai

MPSAS 9

Urus niaga apabila sebuah entiti menerima aset atau

perkhidmatan, atau liabiliti dilangsaikan dan secara

langsung memberikan nilai yang hampir sama kepada

entiti lain sebagai pertukaran (terutamanya dalam

bentuk wang tunai, barangan, perkhidmatan atau

penggunaan aset).

Memperakaunkan hasil yang diperoleh daripada urus niaga

pertukaran dan peristiwa berikut:

Penyediaan perkhidmatan;

Jualan barangan; dan

Penggunaan aset entiti oleh pihak lain

CONTOHM

PSAS 9 Hasil

daripadaUrusniagaPertukaran

Siaran iklan Jualan kraftangan

Faedah Dividen

Royalti

PENGIKTIRAFAN

PENYEDIAAN PERKHIDMATAN

Diiktiraf dengan merujuk kepada tahap kesempurnaanurus niaga pada tarikh pelaporan.

Urus niaga boleh diiktiraf apabila:

Amaun hasil boleh diukur dengan pasti;

Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi ataupotensi perkhidmatan akan mengalir kepada entiti;

Tahap penyempurnaan urus niaga pada tarikhpelaporan boleh diukur dengan pasti;

Tahap kesempurnaan urus niaga boleh diukur dengan

pasti melalui pelbagai kaedah:

% kerja yang telah dilaksanakan;

% pelaksanaan perkhidmatan;

% kos yang telah ditanggung; atau

Atas asas garis lurus (straight-line method).

Kos yang ditanggung dan kos untuk menyempurnakan urus

niaga itu boleh diukur dengan pasti.

Amaun yang tidak boleh dikutip hendaklah diiktiraf

sebagai belanja dan bukannya sebagai pelarasan kepada

amaun hasil yang telah diiktiraf pada asalnya.

JUALAN BARANGAN

Hasil daripada jualan barangan akan diiktiraf apabila

semua syarat berikut dipenuhi:

Amaun hasil boleh diukur dengan pasti; dan

Kemungkinan berlakunya manfaat ekonomi atau potensi

perkhidmatan akan mengalir kepada entiti.

Kos yang telah atau akan ditanggung berhubung dengan

urus niaga tersebut boleh diukur dengan pasti;

Kawalan efektif ke atas barangan oleh penjual telah

tiada;

Risiko dan ganjaran pemilikan barang yang signifikan

telah dipindahkan kepada pembeli seperti berikut:

Pembeli mengambil alih obligasi terhadap prestasi

barangan;

Barangan yang tertakluk kepada pemasangan yang

merupakan bahagian penting kontrak yang telah

disempurnakan;

Pembeli tiada mempunyai hak untuk membatalkan

pembelian.

FAEDAH, ROYALTI, DIVIDEN & SEWA

Terdapat kemungkinan bahawa manfaat ekonomi atau

potensi perkhidmatan urus niaga tersebut akan

mengalir kepada entiti.

Amaun hasil boleh diukur dengan munasabah.

• Diiktiraf atas dasar perkadaran masa yangmengambil kira kadar hasil efektif ke atas aset (ona time proportion basis that takes into accountthe effective yield)

FAEDAH

• Diiktiraf semasa ia diperoleh menurut inti patiperjanjian yang berkaitan.

ROYALTI

• Diiktiraf apabila hak pemegang saham / entitiuntuk menerima bayaran diisytiharkan.

DIVIDEN

• Berdasarkan Asas Garis Lurus

SEWA

Hasil Dari Urusniaga

Bukan Pertukaran

- Pindahan dan Cukai

MPSAS 23

Urus niaga yang bukan urus niaga pertukaran di mana

entiti sama ada menerima daripada atau memberi kepada

entiti lain tanpa secara langsung memberi atau

menerima nilai yang hampir sama sebagai pertukaran.

CONTOHM

PSAS 2

3 HasilDaripadaUrusniagaBukanPertukaran

Saman Cukai/Duti

Kesihatan Awam

Cukai Individu / Syarikat

PENGIKTIRAFAN

PINDAHAN (TRANSFERS)

Adalah aliran masuk manfaat ekonomi masa hadapan

atau potensi perkhidmatan daripada urus niaga bukan

pertukaran selain dari cukai dalam bentuk aliran

masuk tunai atau bukan tunai

Contoh: Geran, pelepasan hutang, denda, penalti,

harta wasiat, hadiah, sumbangan, barang dan services

in-kind

PINDAHAN – BERSYARAT (CONDITIONS)

Terdapat ketetapan khusus akan kegunaan aset yang

dipindahkan dan perlu dipulangkan kepada pemindah

jika tidak dipatuhi.

Para. 21

Jika pemindah dapat menguatkuasakan sesuatu

keperluan untuk memulangkan aset.

Entiti membuat andaian bahawa pemindah akan

menguatkuasakan ketetapan.

Contoh: Pemberian geran RM 100 juta

RM 40% untuk jalan sedia ada

RM 60% untuk jalan baharu

TERIMA: LIABILITI (KT) TUNAI (DT)

BELANJA: HASIL (KT) LIABILITI (DT)

“Benefits brought by international accrual accounting

standards in New Zealand include …. clearer

understanding of real impacts of political decisions (and

reduced potential of corruption).”

Fergus Welsh, Acting Chief Financial Officer at the Ministry of Health,

New Zealand

PINDAHAN – SEKATAN (RESTRICTIONS)

Ketetapan yang menghadkan kegunaan aset tersebut,

tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu

dipulangkan jika tidak digunakan.

Para. 21 - Jika pemindah tidak dapat menguatkuasakan

sesuatu keperluan untuk memulangkan aset.

Ketetapan yang menghadkan kegunaan aset tersebut,

tetapi tidak menyatakan bahawa aset perlu

dipulangkan jika tidak digunakan.

Contoh: Pemberian tanah RM 100 juta

Pembinaan universiti

TERIMA: HASIL (KT) TANAH (DT)

• Diiktiraf apabila hutang terdahulu tidak lagi memenuhi takrifliabiliti.

• Cth. Pemberi pinjaman mengenepikan hak mereka untukmengutip hutang (waived)

Pelepasan Hutang dan Andaian Liabiliti

• Diiktiraf apabila kriteria umum pengiktirafan hasil dipatuhi.

Denda

• Berdasarkan kepada peruntukan wasiat harta si mati.

• Diiktiraf apabila entiti mempunyai tuntutan yang dikuatkuasakan pada nilai saksama.

Pusaka

• Diiktiraf apabila ianya diterima.

Hadiah & Derma termasuk pemberian dalambentuk barang

• Cth. Sukarelawan di hospital.

• Tidak diiktiraf sebagai hasil.

Pemberian dalam bentuk perkhidmatan

• Diiktiraf sebagai liabiliti sehingga peristiwa yangmembuatkan ikatan pindahan dan syarat lain dipenuhi.

Terimaan Pendahuluan Pindahan

CUKAI

Apabila peristiwa percukaian berlaku dan kriteria

pengiktirafan hasil dipenuhi dan diukur pada nilai

saksama pada tarikh pemerolehan.

Hendaklah ditentukan pada nilai kasar.

Tidak boleh dikurangkan untuk bayaran perbelanjaan

melalui sistem cukai.

Tidak boleh dikurangkan dari nilai kasar dari amaun

perbelanjaan cukai

CUKAI PENDAPATAN

• Potongan Cukai Pendapatan yangditerima secara ‘Pay As You Earn’hendaklah diiktiraf sebagai hasil padamasa ia diterima.

TAHUNSEMASA

• Jika amaun taksiran yang perlu dibayar >amaun PCB = Diiktiraf sebagai CukaiBelum Diterima

• Jika amaun taksiran yang perlu dibayar <amaun PCB = Diiktiraf sebagai CukaiBelum Dibayar

TAHUNSERAHAN

HASIL CUKAI LAIN

• Diiktiraf dengan merujuk kepada apabilaberlakunya peristiwa dikenakan cukaiterjadi dan seterusnya.

CUKAILANGSUNG LAINTERMASUKCUKAI PINTU

• Diiktiraf sebagai hasil apabilapembayaran diterima (kecuali GST /SST).

HASIL KASTAM

HASIL BUKAN CUKAI

• Diiktiraf apabila dikeluarkan kecualipada perkara yang disenaraikan, dimana pengiktirafan dibuat apabilabayaran diterima:

• Pendaftaran kelahiran / kematian /pengambilan anak angkat /perkahwinan / perceraian /warganegara.

• Paspot / visa / pas untuk pekerjaasing / lesen memandu

LESEN, YURANPENDAFTARAN& PERMIT

HASIL BUKAN CUKAI

• Diiktiraf dengan merujuk kepada tahapkesempurnaan urusniaga pada tarikhpelaporan apabila semua syarat dibawah dipenuhi:

• Memenuhi kehendak am

• Keperluan khusus:

• Tahap kesempurnaan urusniagapada tarikh pelaporan boleh diukursecara pasti / munasabah.

• Kos yang dikenakan untuk urusniagaatau kos untuk menyiapkanurusniaga boleh diukur secara pasti/ munasabah.

PERKHIDMATANDAN YURANPERKHIDMATAN

PELBAGAI TERIMAAN

• Bayaran balik perbelanjaan tahun sebelumhendaklah diiktiraf sebagai hasil pada nilaiurusniaga.

• Bayaran balik perbelanjaan tahun semasahendaklah diiktiraf sebagai tolakan semula(reversal) pada kos urusniaga.

BAYARAN BALIKPERBELANJAAN

• Jika hasil dan kos direkodkan adalahurusniaga di antara Jabatan, iahendaklah dihapuskan.

TERIMAANDARIPADAAGENSIKERAJAAN

HASIL DARIPADA WILAYAH PERSEKUTUAN

• Diiktiraf selepas tarikh levi tahunan.

• Keperluan ini boleh mengakibatkanpengiktirafan cukai belum terima dandiukur pada kos urusniaga.

CUKAITAKSIRAN &CUKAI TANAH

KESIMPULAN

Hasil dalam perakaunan akruan merupakan satu komponen

penting kerana ia menunjukkan:

hasil sebenar;

hasil sepatutnya diterima tetapi belum diterima; dan

hasil yang telah diterima tetapi tidak boleh diiktiraf

sebagai hasil tahun semasa.

Dengan adanya maklumat hasil yang tepat, Kerajaan

dapat membuat keputusan yang wajar dalam perancangan

belanjawan negara pada masa hadapan.

SEKIAN

TERIMA KASIH