pengumuman berhubung draf ketetapan umum … · tuan/puan adalah dialu-alukan untuk mengemukakan...

PENGUMUMAN BERHUBUNG DRAF KETETAPAN UMUM DIMUATNAIK KE LAMAN SESAWANG HASIL UNTUK MAKLUM BALAS ORANG AWAM (PUBLIC CONSULTATION)

Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDNM) dalam usaha untuk menambah baik proses pengeluaran Ketetapan Umum (KU) dengan memuat naik draf KU di dalam laman sesawang LHDNM untuk mendapatkan maklum balas orang ramai berkaitan topik-topik terpilih sebelum KU tersebut dimuktamadkan.

Sebagai permulaan, 2 topik KU yang akan dimuatnaik seperti berikut :

1. Rayuan Terhadap Sesuatu Taksiran Dan Permohonan Relif.2. Insentif Cukai Untuk Syarikat Berstatus Bionexus.3. Layanan Cukai Ke Atas Stok Perdagangan :

Bahagian I - Penilaian Stok Bahagian II - Pengambilan Stok

Tuan/puan adalah dialu-alukan untuk mengemukakan komen atau maklumbalas ke atas deraf Ketetapan Umum tersebut dalam tempoh 14 hari daripada tarikh pengumuman dibuat. Setiap komen /maklumbalas akan disemak dan KU akan dikemaskini / dipinda jika bersesuaian.

LHDNM tidak akan mengeluarkan sebarang laporan atau pemakluman ke atas maklum balas tersebut.

Sila hantarkan komen atau maklumbalas anda beserta cadangan di alamat e-mel berikut :

[email protected]

mailto:[email protected]

LEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA

TARIKH PENERBITAN: 2020

RAYUAN TERHADAP

SESUATU TAKSIRAN DAN PERMOHONAN RELIF

KETETAPAN UMUM NO. /2020


RAYUAN TERHADAP SESUATU TAKSIRAN DAN PERMOHONAN RELIF

Ketetapan Umum No. /2020 Tarikh Penerbitan: 2020

Diterbitkan oleh

Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia

Edisi ketiga

Edisi kedua pada 29 Disember 2017

Edisi pertama pada 22 Oktober 2015

© 2020 oleh Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia Semua hak cipta terpelihara ke atas Ketetapan Umum ini adalah milik Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Satu salinan cetak atau elektronik boleh dibuat untuk kegunaan peribadi. Firma dan persatuan profesional dibenarkan untuk menggunakan Ketetapan Umum ini untuk tujuan latihan sahaja. Penerbitan semula secara sistemik atau berganda, pengedaran ke pelbagai lokasi melalui elektronik atau cara lain, duplikasi apa-apa bahan dalam Ketetapan Umum ini untuk bayaran atau tujuan komersil, atau pengubahsuaian kandungan Ketetapan Umum adalah dilarang sama sekali.




KANDUNGAN Muka surat

1. Objektif 1 2. Peruntukan Undang-Undang Berkaitan 1 3. Tafsiran 1 4. Hak Rayuan dan Masa untuk Membuat Rayuan 1 5. Rayuan bagi Kes Perkongsian 8 6. Rayuan Melibatkan Permohonan Rundingan Prosedur

Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) 8

7. Prosedur Rayuan (Borang Q) 9 8. Alasan untuk Rayuan 10 9. Prosedur Rayuan yang Lewat (Borang N) 10 10. Semakan Semula Taksiran 11 11. Penyelesaian Rayuan di Peringkat LHDNM 12 12. Perwakilan 12 13. Semakan Taksiran Melalui Permohonan Relif 12 14. Prosedur Permohonan Relif 16 15. Perbandingan Layanan Rayuan dan Permohonan Relif 17 16. Kemaskini dan Pindaan 17 Lampiran 1 18




KETETAPAN UMUM KETUA PENGARAH Seksyen 138A Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) memperuntukkan bahawa Ketua Pengarah mempunyai kuasa untuk membuat Ketetapan Umum berkenaan dengan pemakaian mana-mana peruntukan dalam ACP. Ketetapan Umum diterbitkan sebagai panduan kepada orang awam dan pegawai Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Ia menggariskan tafsiran Ketua Pengarah berhubung peruntukan tertentu undang-undang cukai dan polisi serta prosedur yang terpakai mengenainya. Ketua Pengarah boleh menarik balik, sama ada keseluruhan atau sebahagian daripada Ketetapan Umum ini melalui notis penarikan balik atau dengan penerbitan Ketetapan Umum yang baharu. Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri, Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.




DRAFT Muka surat 1 daripada 18

1. Objektif

Objektif Ketetapan Umum (KU) ini adalah untuk menerangkan:

1.1 tatacara berhubung rayuan dan permohonan relif selari dengan peruntukan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP); dan

1.2 prosedur pengendalian rayuan Borang Q dan Borang N.

2. Peruntukan Undang-Undang Berkaitan

2.1 KU ini mengambil kira undang-undang yang telah berkuat kuasa pada tarikh KU ini diterbitkan.

2.2 Peruntukan ACP yang berkaitan dengan KU ini adalah seksyen 97A, 99, 99(1A), 100, 101, 102, 131, 131A dan 132.

3. Tafsiran

Perkataan yang digunakan dalam KU ini mempunyai maksud berikut:

3.1 “Ejen cukai" bermaksud mana-mana akauntan profesional atau mana-mana orang, yang diluluskan oleh Menteri Kewangan.

3.2 "Notis taksiran” bermaksud notis taksiran anggaran, taksiran asal, taksiran tambahan, taksiran disifatkan, notis pemberitahuan tidak kena cukai (NPTKC) (seksyen 97A ACP), notis tuntutan bayaran balik (seksyen 111 ACP) dan taksiran pendahuluan (seksyen 92 ACP).

3.3 "Orang" termasuk suatu syarikat, suatu kumpulan orang, suatu perkongsian liabiliti terhad dan suatu perbadanan tunggal.

3.4 "Pesuruhjaya Khas Cukai Pendapatan" (PKCP) dan "Kerani kepada PKCP" merujuk kepada Pesuruhjaya Khas dan Kerani yang dilantik di bawah seksyen 98 ACP.

3.5 “Rayuan” bermaksud suatu rayuan terhadap suatu taksiran.

4. Hak Rayuan dan Masa untuk Membuat Rayuan

4.1 Seksyen 99 ACP memperuntukkan bahawa seseorang yang tidak berpuas hati dengan sesuatu taksiran yang telah dibuat untuk mana-mana tahun taksiran (TT) ke atasnya oleh Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri (KPHDN) berhak merayu terhadap taksiran itu.

4.2 Walau bagaimanapun, peruntukan seksyen 99 ACP ini tidak boleh dibuat terhadap kes-kes berikut:

4.2.1 taksiran yang disifatkan di bawah subseksyen 90(1) ACP; atau





4.2.2 taksiran disifatkan untuk Borang Nyata Cukai Pendapatan (BNCP) terpinda di bawah seksyen 91A ACP

melainkan pembayar cukai tidak bersetuju dengan layanan cukai di dalam KU atau pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang terdapat pada masa semasa taksiran itu dibuat. Contoh pendirian, ketetapan dan amalan adalah seperti berikut:

(a) surat ketetapan persendirian atau ketetapan awal;

(b) garis panduan Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDNM);

(c) keputusan kes undang-undang di peringkat PKCP dan mahkamah; atau

(d) bukti bertulis lain.

4.3 Oleh itu, seksyen 99 ACP hanya terpakai untuk rayuan terhadap notis taksiran yang dibuat untuk mana-mana TT bagi kes-kes seperti dinyatakan di bawah:

4.3.1 taksiran / taksiran tambahan / taksiran pendahuluan / NPTKC yang dibuat oleh KPHDN hasil daripada penemuan audit atau siasatan;

4.3.2 taksiran anggaran (best judgement assessment) yang dibuat tanpa BNCP atau BNCP lewat dikemukakan iaitu di luar tempoh yang ditetapkan di bawah subseksyen 90(3) ACP; atau

4.3.3 taksiran disifatkan dan taksiran disifatkan untuk BNCP terpinda di mana pembayar cukai tidak bersetuju dengan layanan cukai yang dinyatakan di dalam KU atau pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang terdapat pada masa semasa taksiran itu dibuat.

4.4 Seksyen 99 ACP juga tidak terpakai bagi suatu taksiran komposit yang diperuntukkan dalam seksyen 96A ACP kerana taksiran dikeluarkan selepas persetujuan antara pembayar cukai dan KHPDN.

4.5 Rayuan Terhadap Taksiran / Taksiran Tambahan

Rayuan hendaklah dibuat dengan mengemukakan Borang Q tidak lewat dari tiga puluh (30) hari selepas notis taksiran diserahkan sepertimana yang diperuntukkan di bawah subseksyen 99(1) ACP.

Contoh 1

Sarah merupakan seorang guru, telah mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 2.5.2020. Taksiran tambahan bagi TT 2019 dibuat oleh KPHDN pada 10.9.2020 berdasarkan penemuan audit luar dan notis taksiran tambahan telah diserahkan pada 15.9.2020.





Sarah boleh membuat rayuan terhadap taksiran tambahan tersebut jika beliau tidak berpuas hati dengan taksiran yang telah dibuat oleh KPHDN dengan mengemukakan Borang Q tidak lewat daripada 15.10.2020.

Contoh 2

Syarikat Alpha Sdn Bhd menjalankan aktiviti perniagaan pengilangan dan menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Selain daripada itu, Syarikat Alpha Sdn Bhd mempunyai pendapatan faedah dan sewa. Syarikat mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 15.6.2020. Syarikat Alpha Sdn Bhd mematuhi semua KU namun tidak bersetuju dengan layanan cukai ke atas perbelanjaan faedah seperti yang dinyatakan dalam KU No. 2/2011.

Menurut subseksyen 90(2) ACP, notis taksiran yang disifatkan dianggap telah diserahkan kepada Syarikat Alpha Sdn Bhd pada 15.6.2020. Memandangkan syarikat tidak bersetuju dengan layanan cukai ke atas perbelanjaan faedah seperti yang dinyatakan di dalam KU No. 2/2011, Syarikat Alpha Sdn Bhd boleh membuat rayuan terhadap taksiran untuk TT 2019 dengan mengemukakan Borang Q tidak lewat dari 15.7.2020.

4.6 Rayuan Terhadap Taksiran Kurangan

Taksiran kurangan tidak ditafsirkan di bawah seksyen 2 ACP. Walau bagaimanapun, rayuan boleh dibuat ke atas notis kurangan sekiranya terdapat isu yang tidak dipersetujui oleh pembayar cukai dalam notis kurangan tersebut.

Contoh 3

Hamzah Dollah Sdn Bhd merupakan pengilang sarung tangan dan menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat telah diluluskan Elaun Cukai Pelaburan (ECP) berkaitan produk yang digalakkan untuk tempoh lima (5) tahun. Lembaga Pembangunan Pelaburan Malaysia (MIDA) telah menetapkan tarikh kuat kuasa ECP pada 20.5.2017 melalui surat yang bertarikh 1.4.2018. Perbelanjaan modal yang layak yang telah dilakukan oleh syarikat pada tahun 2017 adalah RM 2,000,000.

Syarikat telah diaudit oleh LHDNM pada 31.1.2019 bagi BNCP untuk TT 2017. Perbelanjaan yang dituntut berjumlah RM100,000 tidak dibenarkan. Pada 12.2.2019, MIDA telah mengeluarkan surat pematuhan bagi membolehkan syarikat menuntut ECP.

Apabila pelarasan audit dibuat, perbelanjaan ECP berjumlah RM2,000,000 yang tidak dituntut adalah melebihi amaun pelarasan lain yang ditambah balik dalam pengiraan cukai dan taksiran kurangan telah dikeluarkan.

Syarikat boleh membuat rayuan terhadap notis kurangan bagi TT 2017 sekiranya terdapat isu penemuan audit yang tidak dipersetujui.





4.7 Rayuan terhadap Taksiran Pendahuluan

Subseksyen 99(1) ACP memperuntukkan rayuan terhadap taksiran pendahuluan hendaklah dibuat dalam tempoh tiga (3) bulan pertama daripada TT berikutnya mengikut TT di mana taksiran tersebut telah dibuat (atau dalam tempoh masa yang dilanjutkan termasuklah hari dan bulan yang dibenarkan di bawah seksyen 100 ACP).

Contoh 4

En Daud telah menamatkan perniagaan milikan tunggalnya pada 30.6.2019. Akaun terakhir yang disediakan adalah bagi tempoh 1.1.2019 sehingga 30.6.2019. Taksiran pendahuluan bagi TT 2019 telah dikeluarkan oleh DGIR pada 13.8.2019 untuk punca pendapatan perniagaan milikan tunggal En Daud dan telah diserahkan pada 20.8.2019.

Taksiran pendahuluan telah dibuat bagi TT 2019 dan TT berikutnya adalah TT 2020. Oleh itu, rayuan terhadap taksiran 2019 hendaklah dibuat tidak lewat daripada 31.3.2020.

4.8 Rayuan Terhadap Taksiran Anggaran (best judgement assessment)

4.8.1 Mulai TT 2019, subseksyen 99(1A) ACP memperuntukkan sekiranya taksiran anggaran (best judgement assessment) telah di buat di bawah subseksyen 90(3) ACP terhadap suatu syarikat, perkongsian liabiliti terhad, badan amanah atau koperasi yang gagal mengemukakan BNCP mengikut peruntukan subseksyen 77A(1) ACP, rayuan terhadap taksiran anggaran (best judgement assessment) tersebut hendaklah dibuat dengan mengemukakan Borang Q bersama-sama BNCP bagi tahun-tahun taksiran terlibat tidak lewat dari tiga puluh (30) hari selepas notis taksiran diserahkan.

Contoh 5

Syarikat LMN Sdn Bhd yang menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun tidak mengemukakan BNCP bagi TT 2019. Taksiran anggaran (best judgement assessment) di bawah subseksyen 90(3) ACP telah dibuat oleh audit meja pada 21.8.2020 dan diserahkan kepada syarikat pada 25.8.2020.

LMN Sdn Bhd boleh membuat rayuan terhadap taksiran anggaran (best judgement assessment) tersebut jika cukai yang dibuat oleh

KPHDN adalah melebihi cukai sepatutnya dengan mengemukakan Borang Q dan BNCP bagi TT 2019 tidak lewat dari 24.9.2020.

4.8.2 Peruntukan subseksyen 99(1A) ACP hanya terpakai terhadap rayuan taksiran anggaran (best judgement assessment) yang dibuat ke atas syarikat, perkongsian liabiliti terhad, badan amanah atau koperasi.





4.8.3 Sekiranya taksiran anggaran (best judgement assessment) telah dibuat terhadap orang selain daripada suatu syarikat, perkongsian liabiliti terhad, badan amanah atau koperasi, rayuan terhadap taksiran anggaran (best judgment assessment) tersebut hendaklah dibuat dengan mengemukakan Borang Q tidak lewat dari tiga puluh (30) hari selepas notis taksiran diserahkan sepertimana yang diperuntukkan di bawah subseksyen 99(1) ACP.

Contoh 6

Marina seorang pekerja yang menerima pendapatan penggajian tidak mengemukakan BNCP bagi TT 2019. Taksiran anggaran telah dibuat oleh KPHDN dan notis taksiran anggaran telah diserahkan pada 15.10.2020.

Marina boleh membuat rayuan terhadap taksiran anggaran tersebut jika cukai yang dibuat oleh KPHDN adalah melebihi cukai sepatutnya dengan mengemukakan Borang Q tidak lewat dari 14.11.2020. Marina hendaklah mengemukakan BNCP bagi TT 2019 selepas pengemukaan Borang Q tersebut sekiranya diminta oleh KPHDN bagi tujuan semakan.

4.9 Rayuan Terhadap Kes Tidak Kena Cukai

4.9.1 Menurut subseksyen 97A(1A) dan 97A(2) ACP, rayuan boleh dibuat oleh seseorang dalam keadaan seperti berikut:

(a) BNCP telah dikemukakan

(i) Dalam tempoh yang ditetapkan

Sekiranya seseorang yang tiada pendapatan bercukai dan telah mengemukakan BNCP mengikut tempoh yang ditetapkan oleh seksyen 77(1) atau 77A(1) ACP bagi suatu TT, BNCP yang dikemukakan adalah disifatkan sebagai suatu pemberitahuan yang dibuat oleh KPHDN kepada orang tersebut pada tarikh BNCP tersebut dikemukakan. Sekiranya dia tidak berpuas hati dengan layanan cukai yang dinyatakan dalam mana-mana KU atau apa-apa pendirian, ketetapan dan amalan yang dibuat oleh KPHDN, dia boleh membuat rayuan terhadap pemberitahuan yang disifatkan itu dalam tempoh tiga puluh (30) hari daripada tarikh dia dimaklumkan.

Contoh 7

Faz Sdn Bhd menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat telah mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 30.6.2020. Syarikat





mengisytiharkan dua (2) punca pendapatan bagi TT 2019 iaitu pendapatan faedah dan kerugian daripada perniagaan. Syarikat tidak mempunyai pendapatan bercukai kerana amaun kerugian tahun semasa lebih besar daripada pendapatan faedah.

BNCP yang dikemukakan dianggap sebagai pemberitahuan yang dibuat oleh KPHDN pada 30.6.2020. Faz Sdn Bhd mematuhi semua KU yang berkaitan namun tidak bersetuju dengan layanan cukai tertentu yang dinyatakan dalam KU No. 2/2011. Syarikat berhasrat untuk merayu kepada PKCP.

Rayuan kepada PKCP hendaklah dikemukakan oleh syarikat melalui Borang Q tidak lewat daripada 30.7.2020.

(ii) Di luar tempoh yang ditetapkan

Sekiranya seseorang yang tiada pendapatan bercukai telah mengemukakan BNCP tidak mengikut tempoh yang ditetapkan oleh seksyen 77(1) atau 77A(1) ACP orang itu tidak layak untuk membuat rayuan di bawah seksyen 97A ACP.

Contoh 8

Fakta adalah sama seperti di Contoh 7 kecuali Faz Sdn Bhd hanya dapat mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 30.9.2020. Oleh kerana BNCP dikemukakan di luar tempoh, Faz Sdn Bhd tidak layak untuk membuat rayuan kepada PKCP di bawah seksyen 97A ACP.

(b) BNCP tidak perlu dikemukakan

Dalam kes di mana seseorang individu tidak perlu mengemukakan BNCP bagi sesuatu TT di bawah subseksyen 77(1) ACP tetapi berhasrat untuk merayu terhadap layanan cukai yang dinyatakan dalam KU atau apa-apa pendirian, ketetapan dan amalan yang dibuat oleh KPHDN, orang itu hendaklah mengemukakan BNCP bagi TT tersebut dan mengemukakan rayuan secara bertulis kepada PKCP dalam tempoh tiga puluh (30) hari selepas pengemukaan BNCP atau penerimaan NPTKC.

Contoh 9

Encik Ganeson, seorang pemilik perniagaan milikan tunggal memulakan perniagaan kedai runcit pada 1.2.2016 dan menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Beliau





tidak mempunyai pendapatan bercukai bagi TT 2016 sehingga TT 2018. Sebagai pembayar cukai individu, beliau tidak perlu mengemukakan BNCP bagi tiga (3) TT tersebut. En Ganeson mematuhi semua KU yang berkaitan dalam penyediaan pengiraan cukai bagi tiga (3) TT tersebut walaupun tidak bersetuju dengan layanan cukai tertentu yang dinyatakan dalam KU No. 4/2012.

Encik Ganeson berhasrat untuk merayu kepada PKCP. Encik Ganeson mengemukakan BNCP bagi TT 2016, TT 2017 dan TT 2018 pada 30.6.2019.

BNCP yang dikemukakan oleh Encik Ganeson adalah disifatkan sebagai NPTKC di bawah subseksyen 97A(1A) ACP. Encik Ganeson boleh mengemukakan rayuan kepada PKCP bagi TT 2016 sehingga TT 2017 tidak lewat dari 30.7.2019.

(c) Kes audit

Dalam kes di mana hasil keputusan daripada audit cukai menunjukkan bahawa:

(i) tiada taksiran bagi sesuatu TT perlu dibuat kerana tiada pendapatan larasan, pendapatan berkanun, pendapatan agregat atau tiada jumlah pendapatan atau ada pendapatan tetapi pendapatan tersebut dikecualikan di bawah ACP atau Akta Penggalakan Pelaburan 1986 (APP); atau

(ii) taksiran bagi sesuatu TT telah dibuat ke atas orang itu tetapi orang itu tiada pendapatan berkanun daripada punca perniagaan;

satu pemberitahuan bertulis akan dikeluarkan oleh LHDNM mengenai:

a. tiada taksiran perlu dibuat bagi sesuatu TT dan pengiraan yang berkaitan dengannya bagi subperenggan 4.9.1(c)(i) KU ini; atau

b. pelarasan yang dibuat berkaitan pendapatan berkanun daripada punca perniagaan dan pengiraan berkaitan dengannya bagi subperenggan 4.9.1(c)(ii) KU ini.

Sebarang rayuan kepada PKCP ke atas pemberitahuan tersebut hendaklah dikemukakan dalam tempoh tiga puluh (30) hari selepas pemberitahuan tersebut diserahkan kepadanya.





Contoh 10

Evergrow Sdn Bhd menjalankan aktiviti perniagaan pengilangan sejak 1.2.2011 dan menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat melaporkan pendapatan faedah dan kerugian perniagaan untuk TT 2019. Syarikat tidak mempunyai pendapatan bercukai kerana amaun kerugian tahun semasa lebih besar daripada pendapatan faedah. Syarikat juga telah menuntut Elaun Pelaburan Semula (EPS) ke atas perbelanjaaan yang layak berjumlah RM500,000.

Evergrow Sdn Bhd telah mengemukakan BNCP bagi TT 2019 kepada KPHDN pada 29.7.2020. Syarikat telah diaudit oleh LHDNM pada 13.3.2021. Hasil daripada penemuan audit tersebut, pelarasan telah dibuat ke atas pengiraan EPS, akan tetapi syarikat masih tidak mempunyai pendapatan bercukai. NPTKC berserta pengiraan pelarasan EPS bagi TT 2019 telah diserahkan kepada Syarikat Evergrow Sdn Bhd pada 10.6.2021.

Evergrow Sdn Bhd tidak bersetuju dengan pelarasan EPS yang dibuat dan berhasrat untuk mengemukakan rayuan kepada PKCP.

Syarikat Evergrow Sdn Bhd boleh mengemukakan rayuan kepada PKCP untuk TT 2019 dengan menggunakan NPTKC yang mengandungi pengiraan pelarasan EPS. Syarikat Evergrow Sdn Bhd hendaklah mengemukakan rayuan kepada PKCP dalam tempoh tiga puluh (30) hari dari tarikh NPTKC diserahkan, iaitu tidak lewat dari 10.7.2021.

5. Rayuan bagi Kes Perkongsian

Bagi rayuan dalam kes perkongsian, hanya satu (1) rayuan yang perlu dikemukakan jika isu pertikaian adalah sama bagi setiap ahli kongsi. Apa jua keputusan, sama ada di peringkat PKCP, Mahkamah Tinggi, Mahkamah Rayuan atau Mahkamah Persekutuan adalah terpakai kepada semua ahli kongsi dalam perkongsian tersebut.

6. Rayuan Melibatkan Permohonan Rundingan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure)

6.1 Berkuatkuasa mulai 24 Januari 2014, subseksyen 102(1A) ACP membenarkan penangguhan pengemukaan Borang Q kepada PKCP sekiranya orang yang membuat rayuan (perayu) telah memohon untuk mengadakan rundingan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) dengan Pihak Berkuasa Berwibawa (Competent Authority). Pengemukaan Borang Q tidak akan dipanjangkan kepada PKCP sehingga proses Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) dimuktamadkan.





6.2 Sekiranya perayu tidak bersetuju dengan keputusan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure), perayu perlu mengemukakan surat permohonan kepada KPHDN untuk memanjangkan Borang Q kepada PKCP dalam tempoh tiga puluh (30) hari daripada tarikh surat pemakluman keputusan rundingan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) diterima daripada Pihak Berkuasa Berwibawa (Competent Authority). KPHDN akan mengemukakan permohonan pembayar cukai kepada PKCP dalam tempoh tiga (3) bulan dari tarikh penerimaan surat permohonan tersebut.

6.3 KPHDN tidak akan memanjangkan Borang Q kepada PKCP sekiranya tidak menerima surat permohonan daripada perayu.

6.4 Sekiranya perayu bersetuju dengan keputusan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure), perayu perlu mengemukakan surat permohonan untuk membatalkan Borang Q dalam tempoh 30 hari dari tarikh keputusan Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) diterima.

7. Prosedur Rayuan (Borang Q)

7.1 Perayu hendaklah mengemukakan empat (4) salinan Borang Q bagi setiap TT dan perlu memastikan sekurang-kurangnya satu (1) salinan Borang Q adalah salinan asal manakala tiga (3) salinan lagi boleh difotokopi.

7.2 Borang Q dan lampiran (jika ada) yang dikemukakan oleh perayu tidak boleh dibukukan bersama-sama dengan dokumen lain. Borang Q yang lengkap berserta dengan alasan hendaklah dikemukakan ke cawangan LHDNM yang mengendalikan fail cukai pendapatan perayu. Borang Q boleh dimuat turun dan dicetak daripada laman web LHDNM di alamat http:www.hasil.gov.my.

7.3 Borang Q yang lengkap hendaklah mengandungi maklumat berikut:

7.3.1 tarikh dan amaun cukai yang kena dibayar (amaun cukai yang kena dibayar adalah merujuk kepada notis taksiran yang dipertikaikan);

7.3.2 alasan rayuan secara terperinci dan mengandungi maklumat lain yang diperlukan oleh borang itu; dan

7.3.3 Borang Q mesti ditandatangani oleh perayu iaitu orang yang ditaksir dan dikenakan cukai. Bagi kes syarikat dan perkongsian liabiliti terhad, Borang Q hendaklah ditandatangani oleh orang yang diberi kuasa di bawah seksyen 75 dan 75B ACP masing-masing.

7.4 Borang Q tidak boleh ditandatangani oleh ejen cukai atau peguam.

7.5 Borang Q yang tidak lengkap akan dikembalikan kepada perayu.





8. Alasan untuk Rayuan

8.1 Perayu hendaklah menyatakan alasan mengapa dia tidak bersetuju dengan notis taksiran. Perayu tidak perlu mengemukakan dokumen sokongan bersama-sama Borang Q melainkan bagi rayuan terhadap taksiran anggaran (best judgement assessment) seperti yang dinyatakan di perenggan 4.8.1. Namun, sekiranya perlu, KPHDN boleh meminta perayu untuk mengemukakan dokumen sokongan berkaitan semasa menyemak Borang Q.

8.2 Perayu hendaklah mengemukakan bukti berkaitan dengan pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang tidak dipersetujui bersama-sama dengan Borang Q.

9. Prosedur Rayuan Lewat (Borang N)

9.1 Bagi rayuan yang tidak dikemukakan dalam tempoh yang ditetapkan, permohonan lanjutan masa untuk merayu boleh dibuat melalui Borang N.

9.2 Perayu perlu mengemukakan alasan yang kukuh bagi permohonan lanjutan masa. Salah satu alasan yang boleh dipertimbangkan adalah keadaan di luar kawalan perayu contohnya: perayu dimasukkan ke hospital bagi suatu tempoh yang panjang, berada di luar negara, terlibat dengan bencana alam atau sebab-sebab lain yang munasabah dan sah.

9.3 Mulai tahun taksiran 2020, seksyen 100 ACP memperuntukkan perayu hendaklah mengemukakan Borang N kepada KPHDN dalam tempoh 7 tahun dari tempoh 30 hari selepas notis taksiran diserahkan. Peruntukan ini hanya terpakai mulai TT 2020 dan seterusnya.

Contoh 11

Notis bagi TT 2020 diserahkan pada 1.8.2021. Tarikh akhir pengemukaan Borang N adalah pada 30.8.2028 iaitu 7 tahun dari tempoh 30 hari selepas tarikh notis taksiran diserahkan.

1.8.2021

Tarikh notis TT 2020 diserahkan

Tarikh akhir pengemukaan Borang N

30.8.2028

30 hari Permohonan lanjutan masa dihadkan kepada 7 tahun





Contoh 12

Syarikat QRS Sdn Bhd menjalankan aktiviti perniagaan pengangkutan dan menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat telah diaudit oleh LHDNM pada 31.9.2021 dan taksiran tambahan bagi TT 2019 dan TT 2020 telah diserahkan kepada syarikat 31.10.2021. Syarikat tidak bersetuju dengan taksiran tambahan tersebut tetapi tidak mengemukakan Borang Q dalam tempoh yang ditetapkan iaitu, tidak lewat dari tiga puluh (30) hari selepas notis taksiran diserahkan, iaitu pada 30.11.2021.

Syarikat QRS Sdn Bhd boleh mengemukakan permohonan lanjutan masa untuk merayu melalui Borang N bagi TT 2020 selewat-lewatnya 30.11.2028, iaitu dalam tempoh 7 tahun dari tempoh 30 hari selepas tarikh notis taksiran diserahkan. Walau bagaimanapun, tiada had masa diperuntukkan untuk Syarikat QRS Sdn Bhd memfailkan permohonan lanjutan masa untuk merayu melalui Borang N bagi TT 2019.

9.4 Borang N hendaklah dihantar ke cawangan LHDNM yang mengendalikan fail cukai pendapatan perayu. Perayu hendaklah mengemukakan dua (2) salinan Borang N bagi suatu TT dan memastikan sekurang-kurangnya satu (1) salinan Borang N asal manakala satu (1) salinan lagi boleh difotokopi. Borang N boleh dimuat turun dan dicetak daripada laman web LHDNM.

9.5 Jika permohonan lanjutan masa diluluskan, LHDNM akan mengeluarkan Borang CP15A untuk memaklumkan perayu tarikh lanjutan baru penyerahan Borang Q, iaitu tiga puluh (30) hari dari tarikh CP15A.

9.6 Sekiranya lanjutan masa tidak dibenarkan, Borang N bersama-sama dengan kenyataan alasan penolakan oleh KPHDN (Borang CP15B) akan dikemukakan kepada PKCP. Apabila Borang N dan kenyataan alasan tersebut dikemukakan kepada PKCP, KPHDN akan memaklumkan kepada perayu secara bertulis dan akan mengemukakan sesalinan kenyataan alasan tersebut.

9.7 Dalam tempoh dua puluh satu (21) hari selepas menerima pemberitahuan, perayu boleh mengemukakan kepada PKCP ulasan atau hujahnya secara bertulis dan berhubung dengan permohonannya dan kenyataan KPHDN.

9.8 Sekiranya PKCP bersetuju membenarkan lanjutan masa, PKCP akan memaklumkan perayu dan menyatakan tarikh Borang Q perlu dikemukakan.

9.9 Sekiranya permohonan ditolak, perayu akan dimaklumkan oleh PKCP dan perayu tidak berhak membuat rayuan selanjutnya. Keputusan PKCP adalah muktamad.

10. Semakan Semula Taksiran

10.1 Semakan semula taksiran adalah dalam tempoh masa dua belas (12) bulan daripada tarikh penerimaan notis rayuan. Menteri Kewangan boleh





melanjutkan tempoh tersebut kepada satu tempoh tidak lebih daripada enam (6) bulan jika KPHDN memerlukan masa yang lebih panjang untuk membuat semakan.

10.2 Bagi tujuan semakan semula taksiran oleh KPHDN, perayu mungkin dikehendaki untuk:

10.2.1 mengemukakan maklumat tambahan atau menunjukkan buku akaun, rekod atau dokumen lain yang berkaitan dengan taksiran berkaitan; dan

10.2.2 hadir sendiri atau diwakili oleh orang lain untuk memberi bukti (secara bersumpah jika perlu).

10.3 Hasil daripada semakan semula tersebut, cadangan mungkin dibuat kepada perayu untuk menyelesaikan rayuan dengan mengesahkan, mengurangkan, menaikkan atau melepaskan taksiran.

10.4 Jika didapati bahawa persetujuan tidak dapat dicapai, rayuan akan dikemukakan kepada PKCP.

11. Penyelesaian Rayuan di Peringkat LHDNM

11.1 Perayu akan diberitahu secara bertulis apabila Borang Q dikemukakan kepada PKCP.

11.2 Sebelum perbicaraan ditetapkan, perayu dan KPHDN masih boleh berunding sama ada untuk mencapai persetujuan atau menarik balik rayuan.

12. Perwakilan

Perayu boleh diwakili oleh seorang peguam yang bertauliah dan / atau seorang ejen cukai yang dilantik berdasarkan peruntukan di bawah seksyen 153 ACP semasa perbicaraan Borang Q di peringkat PKCP dan mahkamah.

13. Semakan Taksiran Melalui Permohonan Relif

13.1 Berkenaan Kesilapan atau Khilaf Di Bawah Seksyen 131 ACP

13.1.1 Selain daripada rayuan di bawah seksyen 99 ACP, seorang pembayar cukai boleh membuat permohonan relif di bawah seksyen 131 ACP berkenaan kesilapan atau khilaf dalam BNCP yang dibuat olehnya. Penentuan sama ada pembayar cukai telah melakukan kesilapan atau khilaf merupakan persoalan fakta dan undang-undang.

13.1.2 Definisi bagi kesilapan atau khilaf tidak diperuntukkan dalam ACP. Oleh itu, maksud kesilapan atau khilaf adalah ditafsir sama ada dengan merujuk maksud kebiasaan atau maksud daripada kes-kes duluan.





13.1.3 Maksud kebiasaan bagi kesilapan atau khilaf adalah seperti berikut:

(a) perbuatan yang tidak disengajakan, peninggalan atau kesilapan daripada kejahilan, fakta yang mengejutkan, pengenaan atau keyakinan yang tidak kena pada tempatnya;

(b) kepercayaan dalam kewujudan sesuatu perkara yang tidak wujud atau kejahilan tentang sesuatu perkara yang berkaitan atau kedua-duanya;

(c) kesilapan, salah faham dan kepercayaan yang salah.

13.1.4 Maksud kesilapan atau khilaf daripada kes-kes duluan dapat diringkaskan seperti berikut:

(a) kesilapan atau peninggalan seperti kegagalan untuk menuntut satu perbelanjaan yang dibenarkan;

(b) kesilapan atau peninggalan seperti kesilapan pengiraan atau aritmetik;

(c) kesilapan yang timbul daripada salah faham undang-undang;

(d) kenyataan fakta yang salah; atau

(e) peninggalan maklumat secara tidak sengaja.

13.1.5 Antara contoh berlakunya kesilapan atau khilaf semasa pengemukaan BNCP adalah:

(a) jumlah pendapatan dilaporkan di ruangan pendapatan;

(b) pendapatan TT sebelum dimasukkan ke dalam TT semasa;

(c) tertinggal tuntutan relif di bawah seksyen 45 hingga 49 ACP seperti insurans, anak, pembelian buku, faedah pinjamam perumahan dan sebagainya; atau

(d) tidak menuntut potongan dan rebat seperti pelepasan cukai individu, zakat, derma yang diluluskan, levi dan sebagainya.

13.1.6 Beban pembuktian terdapatnya kesilapan atau khilaf adalah terletak di pihak pembayar cukai. KPHDN hanya akan menyemak semula taksiran sekiranya dia berpuas hati bahawa pembayar cukai telah melakukan kesilapan atau khilaf dalam BNCP atau penyataan yang dibuat olehnya bagi tujuan ACP yang dikemukakan kepada KPHDN.

13.1.7 Syarat-syarat berkaitan permohonan relif di bawah subseksyen 131(1) dan (4) ACP adalah:





(a) Permohonan relif tidak akan dipertimbangkan sekiranya BNCP yang dikemukakan selari dengan pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang terdapat pada masa taksiran itu dibuat.

(b) Pembayar cukai hendaklah membayar kesemua cukai yang telah dibuat bagi TT berkenaan.

(c) Pembayar cukai perlu membuat permohonan bertulis melalui surat atau Borang CP15C kepada KPHDN dalam tempoh masa lima (5) tahun selepas berakhirnya TT di mana taksiran disifatkan.

Contoh 13

Maria mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 30.4.2020. Pada 15.8.2020, Maria menyedari beliau terlupa menuntut potongan bagi pembelian buku berjumlah RM920.00 yang telah dilakukan dalam tahun 2019. Maria boleh mengemukakan permohonan relif tidak lewat dari 31.12.2025.

Contoh 14

Aman Harmoni Sdn Bhd telah mengemukakan BNCP bagi TT 2019 pada 30.6.2020. Oleh kerana BNCP tersebut dikemukakan tanpa tuntutan elaun modal, syarikat ingin membuat pindaan kepada pengiraan cukai bagi TT 2019. Aman Harmoni Sdn Bhd boleh mengemukakan permohonan relif di bawah seksyen 131 ACP tidak lewat dari 31.12.2025.

13.2 Berkenaan Bukan Kesilapan atau Khilaf Di Bawah Seksyen 131A ACP

13.2.1 Seorang pembayar cukai boleh membuat permohonan relif secara bertulis kepada KPHDN berkenaan bukan kesilapan atau khilaf dalam BNCP yang dibuat olehnya.

13.2.2 Syarat-syarat bagi permohonan relif adalah:

(a) Pembayar cukai hendaklah mengemukakan BNCP mengikut subseksyen 77(1) atau 77A(1) ACP.

(b) Pembayar cukai hendaklah membayar kesemua cukai yang telah dibuat bagi TT berkenaan.

13.2.3 Permohonan relif bagi kes bukan kesilapan dan khilaf dibenarkan bagi keadaan berikut:

(a) apa-apa pengecualian, relif, penghapusan (remission), elaun atau potongan di bawah ACP atau mana-mana undang-undang





bertulis yang telah diwartakan selepas TT yang mana BNCP telah dikemukakan; atau

(b) kelulusan untuk apa-apa pengecualian, relif, penghapusan (remission), elaun atau potongan diperolehi selepas TT yang mana BNCP telah dikemukakan; atau

(c) tuntutan yang tidak dibenarkan ke atas bayaran yang belum boleh dibayar di bawah suseksyen 107A(2) atau 109(2), seksyen 109A, atau subseksyen 109B(2) atau 109F(2) ACP pada tarikh BNCP dikemukakan.

13.2.4 Tempoh masa bagi permohonan relif adalah seperti berikut:

(a) bagi subperenggan 13.2.3(a) dan (b), dalam tempoh lima (5) tahun selepas berakhir tahun yang mana pengecualian, relif, penghapusan (remission), elaun atau potongan tersebut diterbitkan di dalam Warta, atau kelulusan diperolehi, yang mana terkemudian; dan

(b) bagi subperenggan 13.2.3(c), dalam tempoh satu (1) tahun selepas berakhir tahun yang mana bayaran dibuat.

Contoh 15

Syarikat Muhibbah Jaya Sdn Bhd menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat telah memohon taraf perintis dan surat kelulusan diperolehi pada 15.10.2019 bagi tempoh 5 tahun bermula 1.4.2017 sehingga 31.3.2022. Syarikat telah mengemukakan BNCP bagi TT 2017 pada 29.7.2018. Oleh sebab BNCP tersebut dikemukakan tanpa tuntutan taraf perintis, syarikat ingin membuat pindaan kepada pengiraan cukai bagi TT 2017. Permohonan untuk relif boleh dikemukakan kepada LHNDM sebelum 31.12.2024.

Contoh 16

Resipi Jenderam Sdn Bhd yang menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun tidak menuntut perbelanjaan royalti yang kena dibayar kepada Sedap Recipe Ltd. bagi TT 2018 kerana royalti dan cukai pegangan hanya akan dibayar pada 30.9.2019. Syarikat boleh memohon relif untuk membuat pindaan kepada pengiraan cukai TT 2018 sebelum 31.12.2020.

13.3 Berkenaan Kes Tidak Kena Cukai Di Bawah Subseksyen 97A(5) ACP

13.3.1 Seseorang yang telah mengemukakan BNCP kepada KPHDN selaras dengan peruntukan dalam subsekyen 77(1) atau 77A(1) ACP dan tiada pendapatan bercukai bagi TT tersebut boleh membuat permohonan relif secara bertulis kepada KPHDN:





(a) untuk meminda BNCP tersebut sekiranya terdapat kesilapan atau khilaf seperti dinyatakan di subperenggan 13.1.4 dalam KU ini; atau

(b) dalam keadaan bukan kesilapan atau khilaf seperti yang dinyatakan di subperenggan 13.2.3 dalam KU ini.

13.3.2 Tempoh masa bagi permohonan di atas adalah seperti berikut:

(a) bagi subperenggan 13.3.1(a) dalam tempoh enam (6) bulan dari tarikh BNCP dikemukakan; dan

Contoh 17

Safiq telah mengemukakan BNCP bagi TT 2018 pada 30.06.2019 dimana tiada pendapatan bercukai dilaporkan. Oleh kerana BNCP dikemukakan tanpa tuntutan derma yang dibenarkan, Safiq boleh mengemukakan permohonan relif kepada KPHDN sebelum 30.12.2019.

(b) bagi subperenggan 13.3.1(b) dalam tempoh seperti yang dinyatakan dalam subperenggan 13.2.4 dalam KU ini.

Contoh 18

Syarikat MyKleen Corporation Sdn Bhd memulakan perniagaan pada 1.1. 2018 menutup akaun kewangannya pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat telah mengemukakan BNCP bagi TT 2018 pada 31.7.2019 dan tiada pendapatan bercukai dilaporkan.

Syarikat telah mengemukakan permohonan taraf perintis dan kelulusan hanya diperolehi pada 15.1.2021 bagi tempoh bermula 1.7.2018 sehingga 30.6.2023. Syarikat boleh mengemukakan permohonan relif kepada KPHDN untuk meminda pengiraan cukai bagi TT 2018 sebelum 31.12.2026.

14. Prosedur Permohonan Relif

14.1 Permohonan relif boleh dibuat sama ada melalui surat atau Borang CP15C dengan menyatakan alasan-alasan terperinci berkaitan dengan permohonan tersebut.

14.2 Sekiranya surat atau Borang CP15C tidak diisi dengan butiran yang betul, permohonan akan dikembalikan kepada pembayar cukai dan pembayar cukai perlu mengemukakan permohonan relif baru.

14.3 Sekiranya permohonan relif ini diluluskan oleh KPHDN, taksiran akan dipinda dan taksiran kurangan akan dikeluarkan.





14.4 Jika permohonan relif ditolak oleh KPHDN, surat penolakan permohonan berserta alasan penolakan akan dikeluarkan kepada pembayar cukai.

14.5 Jika pembayar cukai tidak setuju dengan keputusan tersebut, beliau boleh meminta KPHDN melalui surat untuk menghantar permohonan relif (yang telah dikemukakan sebelum ini kepada PKCP) dalam tempoh enam (6) bulan dari tarikh surat penolakan. KPHDN akan mengemukakan permohonan pembayar cukai kepada PKCP dalam tempoh tiga (3) bulan dari tarikh penerimaan surat permohonan tersebut.

14.6 Dalam kes di mana BNCP yang disifatkan atau BNCP terpinda yang disifatkan telah dikemukakan selaras dengan pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang terdapat pada masa taksiran itu dibuat, permohonan pembayar cukai untuk relif di bawah seksyen 97A dan 131 ACP kerana kesilapan atau khilaf tidak boleh diterima walaupun pembayar cukai boleh membuktikan terdapat kesilapan atau khilaf melainkan kesilapan dari segi aritmetik atau pengiraan sahaja.

15. Perbandingan Layanan Rayuan dan Permohonan Relif

Sila rujuk Lampiran 1.

16. Kemaskini dan Pindaan

KU ini menggantikan KU No.12/2017 yang dikeluarkan pada 29 Disember 2017.

Pindaan

Memberi penerangan berkenaan pindaan / peruntukan baru: i. Menghadkan tempoh pengemukaan

permohonan lanjutan masa (Borang N) berkuatkuasa mulai TT 2020; and

ii. Rayuan terhadap taksiran anggaran (best judgement assessment) di bawah subseksyen 99(1A) ACP yang berkuatkuasa mulai 1.1.2019:

Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri, Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.





LAMPIRAN 1 Perbandingan antara rayuan di bawah Seksyen 99 ACP dan permohonan relif di

bawah seksyen 97A, 131 dan 131A ACP Perkara Rayuan Terhadap Sesuatu

Taksiran Seksyen 99 ACP Permohonan Relif

Seksyen 97A, 131 dan 131A ACP

Borang Permohonan yang perlu dikemukakan

Dalam tempoh: Borang Q Luar tempoh: Borang N

Surat atau Borang CP15C

Syarat-syarat atau kelayakan

1. Taksiran / taksiran tambahan / taksiran pendahuluan / NPTKC yang dibuat oleh KPHDN hasil daripada penemuan audit dan siasatan;

2. Taksiran anggaran yang dibuat tanpa BNCP atau pengemukaan BNCP di luar tempoh yang ditetapkan di bawah subseksyen 90(3) ACP; atau

3. Taksiran disifatkan atau taksiran disifatkan untuk BNCP terpinda di mana pembayar cukai tidak bersetuju dengan layannan cukai yang dinyatakan di dalam mana-mana KU yang dikeluarkan di bawah seksyen 138 ACP atau pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang berkuat kuasa pada masa taksiran dibuat.

Taksiran yang disifatkan untuk BNCP atau BNCP terpinda atau NPTKC dan pembayar cukai bersetuju dengan layanan cukai yang dinyatakan di dalam KU, atau pendirian, ketetapan dan amalan KPHDN yang terdapat pada masa BNCP itu dikemukakan. Permohonan relif boleh dibuat bagi taksiran yang disifatkan di bawah:

i. Seksyen 131 ACP jika berkenaan kesilapan atau khilaf.

ii. Seksyen 131A ACP jika bukan berkenaan kesilapan atau khilaf

Bagi kes yang tidak kena cukai, permohonan relif boleh dibuat di bawah seksyen 97A ACP.

Bayaran cukai

Bayaran cukai perlu diselesaikan (jika ada).

Cukai telah dibayar bagi kes di bawah Seksyen 131 dan 131A ACP.


TARIKH PENERBITAN : 2020

INSENTIF CUKAI UNTUK SYARIKAT

BERSTATUS BIONEXUS

KETETAPAN UMUM NO. /2020


INSENTIF CUKAI UNTUK SYARIKAT BERSTATUS BIONEXUS

Ketetapan Umum No. /2020

Tarikh Penerbitan: 2020

Diterbitkan oleh:

Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia

Edisi Kedua

Edisi Pertama pada 9.10.2018

© 2020 by Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia

Semua hak cipta terpelihara ke atas Ketetapan Umum ini adalah milik Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Satu salinan cetak atau elektronik boleh dibuat untuk kegunaan peribadi. Firma dan persatuan profesional dibenarkan untuk menggunakan Ketetapan Umum ini untuk tujuan latihan sahaja. Penerbitan semula secara sistemik atau berganda, pengedaran ke pelbagai lokasi melalui elektronik atau cara lain, duplikasi apa-apa bahan dalam Ketetapan Umum ini untuk bayaran atau tujuan komersil, atau pengubahsuaian kandungan Ketetapan Umum adalah dilarang sama sekali.


INSENTIF CUKAI UNTUK SYARIKAT BERSTATUS BIONEXUS

Ketetapan Umum No. /2020

Tarikh Penerbitan: 2020

KANDUNGAN Muka Surat 1. Objektif 1

2. Peruntukan Undang-Undang Berkaitan 1

3. Tafsiran 1

4. Pendahuluan 3

5. Syarikat Berstatus BioNexus 4

6. Insentif Cukai 5

7. Elaun Modal / Elaun Bangunan Industri 29

8. Layanan Ke Atas Kerugian Yang Ditanggung oleh Syarikat BioNexus 31

9. Potongan untuk Promosi Eksport 32

10. Potongan untuk Perbelanjaan Pembangunan dan Penyelidikan 33

11. Ketidakpakaian 34

12. Penarikan Balik Pengecualian Cukai 35

13. Pematuhan Akta Cukai Pendapatan 1967 35

14. Pindaan dan Kemaskini 35

15. Penafian 36

KETETAPAN UMUM KETUA PENGARAH Seksyen 138A Akta Cukai Pendapatan 1967 memperuntukkan bahawa Ketua Pengarah mempunyai kuasa untuk membuat Ketetapan Umum berkenaan dengan pemakaian mana-mana peruntukan dalam ACP. Ketetapan Umum diterbitkan sebagai panduan kepada orang awam dan pegawai Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Ia menggariskan tafsiran Ketua Pengarah berhubung peruntukan tertentu undang-undang cukai dan polisi serta prosedur yang terpakai mengenainya. Ketua Pengarah boleh menarik balik, sama ada keseluruhan atau sebahagian daripada Ketetapan Umum ini melalui notis penarikan balik atau dengan penerbitan Ketetapan Umum yang baharu. Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri, Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.

INSENTIF CUKAI UNTUK

SYARIKAT BERSTATUS BIONEXUS

Ketetapan Umum No. /2020 LEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Tarikh Penerbitan : 2020

_______________________________________________________________________ Muka surat 1 daripada 36

1. Objektif

Objektif Ketetapan Umum (KU) ini adalah untuk menerangkan layanan cukai berhubung insentif cukai untuk Syarikat Berstatus BioNexus (BNX) di Malaysia.


2.1 KU ini mengambil kira undang-undang yang berkuat kuasa pada tarikh KU ini diterbitkan.

2.2 Peruntukan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) yang berkaitan dengan KU ini adalah seksyen 2, 8, 33, 34A, 43, 44, Jadual 3 dan Jadual 7A.

2.3 Perundangan subsidiari berkaitan yang dirujuk dalam KU ini adalah seperti

berikut:

2.3.1 Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 17) 2007 [P.U. (A) 371/2007];

2.3.2 Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 18) 2007 [P.U. (A) 372/2007];

2.3.3 Perintah Cukai Pendapatan (Pengeculian) (No. 2) 2009 [P.U. (A)

156/2009];

2.3.4 Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Elaun Bangunan Industri) (Syarikat Berstatus BioNexus) 2007 [P.U. (A) 374/2007];

2.3.5 Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No.2) 2009 (Pindaan)

2018 [P.U. (A) 381/2018]; dan

2.3.6 Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 17) 2007 (Pindaan) 2018 [P.U. (A) 395/2018].

3. Tafsiran

Perkataan yang digunakan dalam KU ini mempunyai maksud berikut: 3.1 "Aktiviti yang layak" bermaksud suatu aktiviti sepertimana yang dinyatakan

dalam Jadual dalam P.U. (A) 371/2007 dan diluluskan oleh Menteri, dan aktiviti tersebut adalah:-

(a) bioteknologi perindustrian;

(b) bioteknologi penjagaan kesihatan; dan

(c) bioteknologi pertanian.





3.2 "Bermastautin" bermaksud bermastautin di Malaysia bagi tahun asas untuk suatu tahun taksiran (TT) seperti yang ditentukan di bawah Seksyen 8 ACP.

3.3 "Hak harta intelek" bermaksud hak yang wujud daripada apa-apa paten,

inovasi utiliti dan penemuan, hak cipta, cap dagangan dan tanda perkhidmatan, reka bentuk perindustrian, reka bentuk susun atur litar bersepadu, proses rahsia atau formula dan pengetahuan, petunjuk geografi dan pemberian perlindungan terhadap pelbagai tumbuhan dan hak-hak seperti yang lain, sama ada tidak didaftarkan atau boleh didaftarkan.

3.4 "Syarikat Berstatus BioNexus" (BNX) bermaksud syarikat yang

diperbadankan di bawah Akta Syarikat 2016 yang terlibat dalam perniagaan sains hayat.

3.5 "Hak harta intelek baharu" bermaksud hak harta intelek berhubung dengan

aktiviti kelayakan BNX yang:-

(a) menjadi milik BNX pada atau selepas 1.7.2018; atau

(b) menjadi milik BNX selepas 16.10.2017 tetapi sebelum 1.7.2018 hasil daripada pembelian oleh BNX secara langsung atau tidak langsung daripada syarikat berkaitan.

3.6 “Pendapatan bercukai” berhubung dengan seseorang dan tahun taksiran

bermaksud pendapatan bercukai yang ditentukan mengikut ACP. 3.7 “Pendapatan berkanun” (PB) berhubung dengan seseorang, punca dan tahun

taksiran, bermaksud pendapatan berkanun yang ditentukan mengikut ACP. 3.8 "Pendapatan larasan" berhubung dengan punca dan tempoh asas,

bermaksud pendapatan larasan yang ditentukan mengikut ACP.

3.9 “Perbelanjaan bangunan yang layak” (PBL) bermaksud perbelanjaan modal yang dilakukan bagi pembinaan atau pembelian bangunan di bawah perenggan 3 Jadual 3 ACP tetapi tidak termasuk perbelanjaan modal yang dilakukan ke atas bangunan-bangunan yang digunakan untuk penyimpanan atau sebagai tempat kediaman yang diperuntukkan keseluruhannya atau sebahagiannya untuk kegunaan pengarah atau individu yang menjadi ahli pihak pengurusan, pentadbiran atau pekerja perkeranian.

3.10 “Perbelanjaan modal yang layak” (PML) bermaksud perbelanjaan modal yang

dilakukan ke atas suatu asset yang digunakan di Malaysia bagi maksud perniagaan baharu atau projek pembesaran, mengikut mana-mana yang berkenaan -





(a) berhubung dengan pengilangan atau penyelidikan berasaskan pengilangan, kilang, bangunan yang digunakan bagi aktiviti penyelidikan dan pembangunan (R&D) loji dan jentera; atau

(b) berhubung dengan pertanian atau penyelidikan berasaskan pertanian, pembersihan dan penyediaan tanah, menanam tanaman (penanaman pertama atau penanaman tanaman percubaan), penyediaan sistem pengairan atau saliran, penyediaan loji dan jentera, pembelian atau pembinaan suatu bangunan yang digunakan untuk aktiviti R&D, atau aktiviti pertanian (termasuk bangunan yang disediakan untuk kebajikan atau tempat kediaman orang-orang yang bekerja di ladang), pembinaan jalan akses, jambatan dan apa-apa penambahbaikan struktur tetap atas tanah yang terbentuk sebagai sebahagian daripada tanah yang digunakan bagi perniagaan itu;

Dengan syarat bahawa perbelanjaan modal yang layak itu tidak termasuk perbelanjaan modal yang dilakukan atas bangunan yang digunakan sebagai tempat kediaman, loji dan jentera yang disediakan keseluruhannya atau sebahagiannya untuk kegunaan pengarah atau individu yang menjadi ahli pihak pengurusan, pentadbiran atau pekerja perkeranian.

3.11 "Perniagaan baharu" bermaksud perniagaan pertama yang diluluskan yang dijalankan oleh sebuah BNX.

3.12 "Projek pembesaran" bermaksud projek yang dijalankan oleh BNX dalam

memperluaskan perniagaan sedia ada yang diluluskan dan perniagaan itu:-

(a) tidak diberikan (tetapi sebaliknya telah diberikan) pengecualian di bawah P.U(A) 371/2007 atau P.U.(A) 372/2007; dan

(b) melibatkan pelaburan baharu.

3.13 “Sains hayat’ yang memenuhi kehendak subperenggan P.U. (A) 371/2007 bermaksud mana-mana daripada beberapa cabang sains seperti biologi, perubatan, antrapologi atau ekologi yang berurusan dengan organisma hidup dan organisasinya, proses kehidupannya dan hubungan di antara satu sama lain dan alam sekitarnya.

3.14 "Syarikat berkaitan" mempunyai maksud yang sama yang diberikan

kepadanya di bawah perenggan 2 (1) Akta Promosi Pelaburan 1986. 4. Pendahuluan

Dasar Bioteknologi Kebangsaan (NBP) telah dilancarkan dalam tahun 2005 untuk menglestarikan pembangunan bioteknologi di Malaysia. Malaysia Bioeconomy





Development Corporation Sdn Bhd (Bioeconomy Corporation) telah ditubuhkan sebagai agensi pelaksana profesional dan khusus untuk tujuan berikut:- (a) memimpin pembangunan industri berasaskan bio di Malaysia, di bawah

bidang kuasa Kementerian Pertanian dan Industri Asas Tani (MOA); dan

(b) melaksanakan objektif NBP dan mengenal pasti nilai cadangan dalam penyelidikan dan pembangunan (R&D) dan perdagangan, serta menyokong usaha ini melalui pemberian bantuan kewangan dan perkhidmatan pembangunan.

5. Syarikat Berstatus BioNexus

5.1 BioNexus status

Status BioNexus adalah status istimewa yang diberikan kepada syarikat bioteknologi berkelayakan yang menjalankan aktiviti bioteknologi bernilai tambah atau sains hayat. Sebuah syarikat yang telah dianugerahkan Status BioNexus akan dapat menikmati insentif fiskal, bantuan dana pembiayaan dan faedah lain bagi membantu pertumbuhan syarikat.

5.2 Permohonan untuk Status BioNexus dan insentif cukai

Semua permohonan untuk Status BioNexus dan insentif cukai mestilah dikemukakan kepada Bioeconomy Corporation. Bioeconomy Corporation telah diamanahkan untuk menilai dan mengesahkan permohonan untuk insentif cukai untuk BNX mengikut peraturan cukai pendapatan dan perintah pengecualian yang berkaitan. Status BioNexus dan insentif pengecualian cukai adalah tertakluk kepada kelulusan Menteri Kewangan. Maklumat lanjut tentang Bioeconomy Corporation dan Garis Panduan Pendaftaran BNX boleh diperoleh di laman web Malaysian Bioeconomy Development Corporation Sdn Bhd di www.bioeconomycorporation.my.

5.3 Insentif harta bukan intelek untuk BNX

(a) Pengecualian cukai untuk BNX yang diluluskan

Sebuah syarikat pemastautin di Malaysia yang telah diluluskan sebagai BNX adalah dikecualikan daripada pembayaran cukai, berkaitan dengan perniagaan baharu atau projek pembesaran sama ada berkenaan dengannya –

(i) PB di bawah P.U. (A) 371/2007 dan P.U (A) 395/2018; atau

http://www.bioeconomycorporation.my/





(ii) PB bersamaan dengan elaun 100% perbelanjaan modal yang layak (PYL) yang dilakukan di bawah P.U. (A) 372/2007

untuk beberapa tahun taksiran (TT) yang dinyatakan mengikut Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) yang dinyatakan di atas.

(b) Pengecualian lanjutan

Selepas TT yang dikecualikan seperti yang dinyatakan dalam perenggan 5.3 (a) di atas telah berakhir, BNX yang diluluskan boleh diberi pengecualian cukai lebih lanjut ke atas pendapatan berkanunnya daripada aktiviti bioteknologi yang layak untuk tempoh sepuluh (10) TT berturut-turut di bawah P.U. (A) 156/2009 dan P.U. (A) 381/2018. PB yang dikecualikan akan dikira berdasarkan formula tertentu.

(c) Elaun bangunan industri

BNX juga boleh menuntut elaun bangunan industri untuk bangunan yang digunakan semata-mata untuk aktiviti yang layak pada kadar 10% setahun di bawah P.U. (A) 374/2007.

6. Insentif Cukai

6.1 Pengecualian cukai ke atas pendapatan berkanun

(a) Pendapatan berkanun daripada perniagaan baharu atau projek pembesaran BNX yang diluluskan Sebuah syarikat pemastautin di Malaysia yang terlibat dalam perniagaan sains hayat dan diluluskan sebagai BNX boleh menikmati pengecualian cukai berhubung dengan - (i) sebuah perniagaan baharu, untuk tempoh sepuluh (10) TT

berturut-turut, berhubung dengan PB bermula dari TT pertama syarikat itu memperoleh PB daripada perniagaan baharu; atau

(ii) projek pembesaran, untuk tempoh lima (5) TT berturut-turut,

berkaitan dengan PB daripada aktiviti layak sedia ada dan projek pembesaran, bermula dari TT pertama syarikat itu memperoleh PB daripada aktiviti layak sedia ada dan projek pembesaran dan TT pertama tidak boleh lebih awal daripada TT berkaitan dengan tempoh asas di mana tarikh kelulusan Menteri bermula.

Walau bagaimanapun, pengecualian untuk projek pembesaran hanya diberikan jika syarikat itu tidak diberi pengecualian untuk





aktiviti layak sedia ada di bawah P.U. (A) 372/2007 dan perniagaan itu melibatkan pelaburan baharu.

[Sepuluh (10) TT berturut-turut atau lima (5) TT berturut-turut disebut sebagai "TT dikecualikan"].

Untuk tujuan KU ini, "pelaburan baharu" bermaksud pelaburan modal tambahan untuk aktiviti layak sedia ada yang akan meningkatkan kapasiti pengeluaran sedia ada atau menghasilkan produk berkaitan dalam industri yang sama.

Mohon rujuk kepada Garis Panduan yang dikeluarkan oleh Bioeconomy Corporation untuk maklumat lanjut mengenai insentif yang diberikan kepada BNX .

(b) Kehendak aktiviti substansial

P.U. (A) 371/2007 telah dipinda oleh P.U. (A) 395/2018 dan kehendak aktiviti substansial diperkenalkan bagi BNX layak mendapat pengecualian. Untuk menikmati pengecualian cukai BNX mesti memenuhi kehendak aktiviti substansial berikut bagi menjalankan aktiviti layak mulai 16.10.2017:

(i) mempunyai bilangan pekerja sepenuh masa dan berpengetahuan

yang mencukupi yang diluluskan di Malaysia bagi menjalankan aktiviti yang layak; dan

(ii) melakukan perbelanjaan operasi tahunan yang mencukupi yang diluluskan bagi menjalankan aktiviti layak, atau pelaburan harta tetap yang mencukupi yang diluluskan di Malaysia bagi menjalankan aktiviti yang layak

(c) Peraturan grandfathering

Bagi BNX sedia ada yang telah menikmati pengecualian cukai, peraturan grandfathering telah disediakan untuk permulaan kehendak aktiviti substansial. BNX yang sedia ada perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation berhubung kehendak aktiviti substansial untuk terus menikmati pengecualian cukai selepas tempoh peraturan grandfathering berakhir. Permohonan hendaklah dikemukakan enam (6) bulan sebelum hari pertama tempoh asas tahun taksiran di mana pemakaian aktiviti substansial berkuat kuasa. Tarikh permulaan pemakaian kehendak aktiviti substansial adalah seperti berikut:





(i) sekiranya BNX telah diberikan pengecualian pada atau sebelum 16.10.2017, kehendak aktiviti substansial tidak terpakai kepada BNX sehingga 30.6.2021. Dalam erti kata lain, BNX yang telah diberikan pengecualian pada atau sebelum 16.10.2017 perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.7.2021.

(ii) jika BNX menjalankan aktiviti layak baharu selepas 16.10.2017, kehendak aktiviti substansial adalah tidak berkenaan dan BNX akan diberikan pengecualian berhubung dengan aktiviti layak baharu sehingga 31.12.2018. Dalam erti kata lain, BNX yang menjalankan aktiviti layak baharu selepas 16.10.2017 dan telah diberikan pengecualian sehingga 31.12.2018, perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.1.2019.

(iii) jika BNX telah diberikan pengecualian selepas 16.10.2017,

kehendak aktiviti substansial tidak terpakai kepada BNX sehingga 31.12.2018. Dalam erti kata lain, BNX yang telah diberikan pengecualian selepas 16.10.2017 perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.1.2019.

(d) Penyisihan pendapatan harta intelek (IP) daripada insentif cukai

Dalam menentukan PB daripada BNX untuk tujuan pengecualian cukai, royalti dan pendapatan lain yang diperoleh daripada pendapatan hak IP telah disisihkan daripada skop pengecualian cukai. Royalti dan pendapatan lain adalah diperolehi daripada hak IP sekiranya ia diterima sebagai balasan untuk eksploitasi komersil hak tersebut. Tarikh permulaan penyisihan pendapatan IP daripada PB yang dikecualikan sebuah BNX adalah seperti berikut: (i) berkuat kuasa mulai 1.7.2018 sehingga 30.6.2021

Royalti dan pendapatan lain yang diperoleh daripada hak IP baharu yang dimiliki oleh BNX atau di mana BNX adalah pemilik hak lesen.

(ii) berkuat kuasa mulai 1.7.2021

Royalti dan pendapatan lain yang diperolehi dari semua hak IP yang dimiliki oleh BNX atau di mana BNX adalah pemilik hak lesen.

Dengan kata lain, pendapatan IP di atas tidak layak untuk pengecualian

cukai, sebaliknya ianya tertakluk kepada cukai di bawah ACP.





(e) Ilustrasi untuk menunjukkan pengecualian cukai yang terpakai bagi

perniagaan baharu dan projek pembesaran

A. Senario bagi perniagaan baharu

Contoh 1 : Syarikat memulakan perniagaan

Agro Sdn Bhd memulakan perniagaannya pada tahun 2010 dan terlibat dalam aktiviti bioteknologi yang layak. Syarikat telah mendapat Status BioNexus dalam TT 2010 dan memperoleh PB pertama dalam TT 2013. Tahun kewangan syarikat berakhir pada 31 Disember setiap tahun. Status pengecualian cukai adalah seperti berikut:

(a) TT 2013

Oleh kerana Agro Sdn Bhd memperoleh PB daripada perniagaan baharunya, berhubung dengan aktiviti bioteknologi yang layak buat kali pertama dalam TT 2013, sepuluh (10) TT dikecualikan berturut-turut bermula dari TT 2013 sehingga TT2022. Pasca TT dikecualikan adalah dari TT 2023 seterusnya.

(b) berkuat kuasa mulai 16.10.2017 – kehendak aktiviti substansial

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering menyatakan bahawa jika pengecualian cukai telah diberikan pada atau sebelum 16.10.2017, kehendak tersebut terpakai mulai 1.7.2021. Oleh kerana syarikat itu diberi pengecualian cukai (dari TT 2013 hingga 2022) sebelum 16.10.2017, ia perlu mematuhi kehendak aktiviti substansial seperti yang dinyatakan dalam perenggan 6.1(b) KU ini, bermula daripada 1.7.2021. Syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation berhubung kehendak aktiviti substansial untuk terus layak mendapat pengecualian cukai sehingga TT 2022. Memandangkan tarikh 1.7.2021 berada dalam tempoh asas 1.1.2021 hingga 31.12.2021 (TT 2021) maka, syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation pada atau sebelum 1.7.2020. Sekiranya ia tidak memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.7.2021, pengecualian cukai akan berakhir pada TT 2020. TT yang dikecualikan adalah daripada TT 2013 hingga 2020. TT 2021 dan seterusnya akan dianggap sebagai pasca TT dikecualikan





TT Dikecualikan and Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial dipenuhi bermula 1.7.2021)

TT 2010

TT 2011

TT 2012

YA 2013

TT 2014 - 2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023

TT 2024

TT Dikecualikan and Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial tidak dipenuhi bermula 1.7.2021)

TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014 - 2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023

TT 2024

Status

BioNexus

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

PB 100,000

(PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (10 TT berturut-turut) TT 2013 hingga TT 2022

Pasca TT dikecualikan (TT 2023 seterusnya)

1.7.2021 Keperluan

aktiviti substansial

dipenuhi

Status

BioNexus

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

PB 100,000

(PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (8 TT berturut-turut) TT 2013 – TT 2020


1.7.2021 Keperluan


tidak dipenuhi





Contoh 2 : Syarikat mulakan aktiviti tidak layak dan kemudian menjalankan R&D dalam aktiviti bioteknologi yang layak

Fakta yang sama seperti dalam Contoh 1 kecuali Agro Sdn Bhd tidak terlibat dalam sebarang aktiviti bioteknologi yang layak. Dalam tahun 2011, syarikat itu menjalankan R&D aktiviti bioteknologi yang layak dan memohon Status BioNexus yang kemudiannya diberikan dalam TT 2012. Aktiviti bioteknologi layak adalah layak sebagai perniagaan baharu dan syarikat itu memperoleh PB pertama dalam TT 2013.

Status pengecualian cukai adalah seperti berikut: (a) TT 2013

Oleh kerana Agro Sdn Bhd memperoleh PB daripada aktiviti bioteknologi layak buat kali pertama dalam TT 2013, maka sepuluh (10) TT berturut-turut bermula dari TT 2013 hingga TT 2022. Pasca TT dikecualikan adalah dari TT 2023 dan seterusnya.

(b) berkuat kuasa mulai 16.10.2017 – Kehendak aktiviti substansial

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering memperuntukan bahawa jika pengecualian cukai telah diberikan pada atau sebelum 16.10.2017, kehendak tersebut terpakai mulai 1.7.2021. Oleh kerana syarikat itu telah diberi pengecualian cukai (dari TT 2013 hingga 2022) sebelum 16.10.2017, ia perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial seperti yang dinyatakan dalam perenggan 6.1 (b) KU ini bermula daripada 1.7.2021. Syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation berhubung kehendak aktiviti substansial untuk terus layak mendapat pengecualian cukai sehingga TT 2022. Memandangkan tarikh 1.7.2021 berada dalam tempoh asas 1.1.2021 hingga 31.12.2021 (TT 2021) maka, syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation pada atau sebelum 1.7.2020. Sekiranya ia tidak memenuhi kehendak aktiviti substansial dari 1.7.2021, pengecualian cukai akan berakhir pada TT 2020. TT dikecualikan adalah daripada TT 2013 hingga 2020. TT 2021 dan seterusnya akan dianggap sebagai pasca TT dikecualikan.





TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial dipenuhi mulai 1.7.2021)

TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014 - 2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023

TT 2024

TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial tidak dipenuhi mulai 1.7.2021)

TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014 - 2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023

TT 2024

BioNexus status

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

1.7.2021 Keperluan


dipenuhi

PB 100,000

(PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (10 TT Berturut-turut) TT 2013 hingga TT 2022 Pasca TT

dikecualikan (TT 2023 seterusnya)

Aktiviti bioteknologi yang

tidak layak

Aktiviti bioteknologi yang layak

Perniagaan baharu

Status BioNexus

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

1.7.2021 Keperluan


tidak dipenuhi

PB 100,000 (PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (8 TT berturut-turut) TT 2013 hingga TT

2020


Aktiviti bioteknologi yang

tidak layak

Aktiviti bioteknologi yang layak – Perniagaan

baharu





Contoh 3 : Syarikat memulakan aktiviti bioteknologi yang layak dan seterusnya melaksanakan aktiviti bioteknologi tambahan yang baharu

Fakta yang sama seperti dalam Contoh 1 kecuali Agro Sdn Bhd tidak diberi Status BioNexus pada tahun 2010 kerana syarikat tidak memohon status tersebut. Pada 31.10.2017, syarikat menjalankan aktiviti bioteknologi tambahan baharu dan memohon status BioNexus. Syarikat itu diberikan status BioNexus pada tahun yang sama. Aktiviti bioteknologi tambahan baharu yang tidak berkaitan dengan aktiviti bioteknologi sedia ada adalah merupakan aktiviti layak pertama dan layak sebagai perniagaan baharu. Syarikat itu memperoleh PB pertama dalam TT 2018. Status pengecualian cukai adalah seperti berikut:

(a) berkuat kuasa mulai 16.10.2017 - Pengecualian cukai untuk aktiviti layak baharu

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering memperuntukkan bahawa apabila pengecualian cukai telah diberikan selepas 16.10.2017 untuk aktiviti bioteknologi layak yang baharu, pengecualian tersebut hanya akan diberikan sehingga 31.12.2018. Kehendak aktiviti yang substansial perlu dipenuhi berkuat kuasa mulai 1.1.2019. Memandangkan syarikat menjalankan aktiviti bioteknologi yang baharu selepas 16.10.2017 dan memperoleh PB pertama untuk tahun kewangan berakhir 31.12.2018, syarikat hanya diberikan pengecualian cukai untuk TT 2018 sahaja. TT yang dikecualikan hanya bagi TT 2018 sahaja.

(b) mulai 16.10.2017 - kehendak aktiviti substansial

Syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation berhubung kehendak aktiviti substansial untuk terus layak mendapat pengecualian cukai sehingga TT 2027. Kehendak aktiviti substansial mesti dipenuhi mulai 1.1.2019. Memandangkan tarikh 1.1.2019 berada dalam tempoh asas 1.1.2019 hingga 31.12.2019 (TT 2019) maka, syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation pada atau sebelum 1.7.2018. Sekiranya syarikat tidak memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.1.2019, pengecualian cukai adalah hanya untuk TT 2018





sahaja. TT 2019 dan seterusnya akan dianggap sebagai pasca TT dikecualikan.

TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan

(BNX menjalankan aktiviti bioteknologi baharu yang layak selepas 16.10.2017 dan kehendak aktiviti substansial dipenuhi

mulai 1.1.2019)

TT 2010 -2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019

TT 2020 - 2027

TT 2028

TT 2029

TT 2030

Rugi (1,000) PB

100,000 (PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (10 TT berturut-turut)

TT 2018 hingga TT 2027

Pasca TT dikecualikan

(TT 2028 seterusnya)


Aktiviti bioteknologi layak baharu – Perniagaan baharu

1.1.2019 Keperluan aktiviti substansial dipenuhi

Status BioNexus





TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan (BNX menjalankan aktiviti bioteknologi baharu yang layak selepas

16.10.2017 dan kehendak aktiviti substansial tidak dipenuhi mulai 1.1.2019)

TT 2010 -2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019

TT 2020 - 2027

TT 2028

TT 2029

TT 2030

B. Senario Projek Pembesaran

Contoh 4 : Syarikat mulakan aktiviti bioteknologi yang layak

dan seterusnya membesarkan aktiviti bioteknologi layak sedia ada

Chromos Industries Sdn Bhd memulakan perniagaannya pada tahun 2010 dan terlibat dalam aktiviti bioteknologi yang layak. Pada tahun 2014, syarikat itu memperluaskan aktiviti bioteknologi yang layak dan memohon status BioNexus. Syarikat itu telah mendapat status BioNexus dalam tahun yang sama. Pembesaran aktiviti bioteknologi sedia ada merupakan projek pembesaran dan memenuhi syarat untuk pengecualian berkaitan dengan PB dari aktiviti bioteknologi dan projek pembesaran yang layak. Tahun kewangan syarikat berakhir pada 31 Disember setiap tahun. Syarikat itu memperoleh PB pertamanya dalam TT 2014. Status pengecualian cukai adalah seperti berikut:

Rugi (1,000)

PB 100,000

(PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

Pasca TT dikecualikan (TT 2019 seterusnya) Aktiviti

bioteknologi yang layak

Aktiviti bioteknologi layak baharu - Perniagaan baharu

1.1.2019 Keperluan


tidak dipenuhi

TT dikecualikan

(TT 2018)

Status BioNexus





(a) TT 2014

Oleh kerana syarikat itu memperoleh PB dari aktiviti bioteknologi yang layak dan projek pembesaran mulai TT 2014, oleh itu lima (5) TT berturut-turut bermula dari TT 2014 hingga TT 2018. Pasca TT yang dikecualikan adalah mulai TT 2019 dan seterusnya.

(b) berkuat kuasa mulai 16.10.2017 – Kehendak aktiviti substansial

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering memperuntukkan bahawa jika pengecualian cukai telah diberikan pada atau sebelum 16.10.2017, kehendak tersebut berkuat kuasa mulai 1.7.2021 Oleh kerana syarikat telah diberikan pengecualian cukai sebelum 16.10.2017 (dikecualikan TT 2014 hingga 2018), kehendak aktiviti substansial seperti yang dinyatakan dalam perenggan 6.1 (b) KU ini tidak terpakai kerana tempoh pengecualian cukai berakhir sebelum 1.7.2021 (iaitu TT 2018).


(Tempoh pengecualian berakhir sebelum kehendak aktiviti substansial berkuat kuasa)

TT 2010

TT 2011

TT 2012

YA 2013

TT 2014

TT 2015

TT 2016 - 2017

TT 2018

TT 2019

TT 2020

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Pembesaran perniagaan dan PB 200,000 (PB pertama)

PB 300,000

PB 400,000

TT dikecualikan (5 TT Berturut-turut) TT 2014 hingga TT 2018



Aktiviti bioteknologi layak

Status BioNexus





Contoh 5 : Syarikat mulakan aktiviti bioteknologi yang layak dan seterusnya membesarkan aktiviti bioteknologi layak sedia ada

Fakta yang sama seperti dalam Contoh 4 kecuali Chromos Industries Sdn Bhd memperluaskan aktiviti bioteknologi yang layak pada 18.10.2017 dan telah diberikan status BioNexus pada tahun yang sama. Syarikat itu memperoleh PB yang pertama termasuk pendapatan IP dalam TT 2018. Status pengecualian cukai adalah seperti berikut: (a) Mulai 16.10.2017 – Pengecualian cukai diberikan selepas

16.10.2017

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering memperuntukkan bahawa apabila pengecualian cukai telah diberikan selepas 16.10.2017 untuk aktiviti bioteknologi yang layak, pengecualian hanya diberikan sehingga 31.12.2018. Kehendak aktiviti yang substansial perlu dipenuhi mulai 1.1.2019. Oleh kerana syarikat membesarkan aktiviti bioteknologi yang layak selepas 16.10.2017, dan memperoleh PB pertama daripada aktiviti layak dan projek pembesaran sedia ada untuk tahun kewangan berakhir 31.12.2018, syarikat telah diberikan pengecualian cukai untuk TT 2018 sahaja. TT dikecualikan hanya TT 2018 sahaja.

(b) 16.10.2017 – Kehendak aktiviti substansial

Sejajar dengan pengenalan kehendak aktiviti substansial, peraturan grandfathering memperuntukan bahawa jika pengecualian cukai telah diberikan selepas 16.10.2017, kehendak tersebut adalah terpakai mulai 1.1.2019. Oleh kerana syarikat diberi pengecualian cukai (iaitu TT 2018) selepas 16.10.2017, syarikat perlu mematuhi kehendak aktiviti substansial seperti yang dinyatakan dalam perenggan 6.1 (b) KU ini mulai 1.1.2019. Syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation berhubung kehendak aktiviti substansial untuk terus layak mendapat pengecualian cukai lima (5) TT berturut-turut sehingga TT 2022. Kehendak aktiviti substansial mesti dipenuhi mulai 1.1.2019. Memandangkan tarikh 1.1.2019 berada dalam tempoh asas 1.1.2019 hingga 31.12.2019 (TT 2019) maka, syarikat perlu mengemukakan permohonan kepada Bioeconomy Corporation pada atau sebelum 1.7.2018.





Sekiranya syarikat tidak memenuhi kehendak aktiviti substansial mulai 1.1.2019, pengecualian cukai berakhir pada TT 2018. TT dikecualikan hanya untuk TT 2018 sahaja. TT 2019 dan seterusnya akan dianggap sebagai Pasca TT dikecualikan.

(c) Penyisihan pendapatan IP daripada insentif cukai

Berkuat kuasa mulai 1.7.2021, royalti dan pendapatan lain yang

diperolehi daripada semua hak IP yang dimiliki oleh BNX atau di mana BNX adalah pemilik hak lesen adalah tidak lagi dikecualikan. Memandangkan 1.7.2021 termasuk dalam tempoh asas TT 2021 maka, sebarang pendapatan IP yang diperolehi dalam TT 2021 dan TT 2022 disisihkan daripada pengecualian yang dinikmati syarikat. Pendapatan IP adalah tertakluk kepada cukai di bawah ACP dari TT 2021 seterusnya.





TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial dipenuhi dan pendapatan IP

dikecualikan daripada pengecualian)

TT 2010

TT 2011 - 2015

TT 2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019 - 2020

TT 2021

TT 2022

TT

2023 TT

2024

Perniagaan dibesarkan Rugi (1,000)

1.1.2019 keperluan aktiviti substansial

PB 200,000 (PB

pertama)

PB 300,000

PB 400,000





Status BioNexus

1.7.2021 Pendapatan IP

disisihkan daripada pengecualian

Pendapatan IP dari semua hak

IP untuk TT 2021 & 2022

disisihkan daripada

pengecualian dan layak

dicukai semasa tempoh TT

dikecualikan

Pendapatan IP layak dicukai

dalam tempoh pasca TT

dikecualikan

Pendapatan IP dari hak IP baharu/pemilik hak lessen untuk TT 2018 hingga 2020 tidak layak dicukai dalam tempoh TT

dikecualikan

1.7.2018 Pendapatan IP dari hak IP baharu/pemilik hak lesen






TT Dikecualikan dan Pasca TT Dikecualikan (Kehendak aktiviti substansial tidak dipenuhi &

pendapatan IP dikecualikan daripada pengecualian)

TT 2010

TT 2011

TT 2012 - 2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019 - 2020

TT 2021 - 2021

TT 2022

TT

2023

TT 2024

6.2 Pengecualian cukai ke atas pendapatan berkanun bersamaan dengan elaun

100% perbelanjaan modal yang layak yang dilakukan

Sebuah syarikat yang bermastautin di Malaysia yang terlibat dalam perniagaan sains kehidupan dan diluluskan sebagai BNX boleh menikmati pengecualian cukai berkenaan dengan PB yang terbit daripada perniagaan baharu atau projek pembesaran, bersamaan dengan elaun 100% perbelanjaan modal layak yang dilakukan dalam tempoh asas untuk suatu TT dalam tempoh lima (5) tahun.

Perniagaan dibesarkan Rugi (1,000)

1.1.2019 keperluan aktiviti substansial tidak dipenuhi

PB 200,000

(PB pertama)

PB 300,000

PB 400,000

TT 2018 dikecualikan

Pasca TT dikecualikan (TT 2019 seterusnya) Aktiviti bioteknologi yang layak

Status BioNexus

Pendapatan IP dari hak IP

baharu/pemilik hak lessen untuk

TT 2018 disisihkan daripada

pengecualian dan layak dicukai

Pendapatan kesemua IP layak dicukai semasa

tempoh pasca TT dikeculualikan

1.7.2018 Pendapatan IP dari hak IP baharu/pemilik hak lesen


Pendapatan IP dari hak IP baharu/pemilik hak lessen layak dicukai

dalam tempoh pasca TT

2019 & 2020





Tarikh permulaan tempoh pengecualian ditentukan oleh Bioeconomy Corporation dan sekiranya berkait dengan - (a) perniagaan baharu, tarikh belanja modal layak pertama dilakukan dan

tarikh itu ialah: (i) tidak lebih awal daripada 1.5.2005; atau

(ii) tiga tahun dari tarikh kelulusan sebagai BSC yang mana kemudian; atau

(b) projek pembesaran, pada tarikh perbelanjaan modal layak pertama

dilakukan dan tarikh itu tidak lebih awal dari tarikh permohonan diterima oleh Bioeconomy Corporation. Walau bagaimanapun, pengecualian untuk projek pembesaran hanya diberikan sekiranya syarikat tidak diberikan pengecualian untuk perniagaan sedia ada yang diluluskan di bawah P.U. (A) 371/2007 dan perniagaan itu melibatkan pelaburan baharu.

Contoh 6 : Perniagaan baharu melakukan belanja modal

Fakta yang sama seperti Contoh 3 tetapi Agro Sdn Bhd tidak memohon dan tidak diberi pengecualian cukai di bawah P.U. (A) 371/2007. Syarikat telah melakukan perbelanjaan modal layak berjumlah RM500,000 pada 1.4.2017. Syarikat kemudian memohon status BioNexus dan pengecualian cukai di bawah P.U. (A) 372/2007 pada 15.4.2017 dan telah diluluskan pada 1.5.2017. Bioeconomy Corporation menentukan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan ialah pada 1.4.2017.





Tempoh Pengecualian

TT 2015

TT 2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019

TT 2020

TT 2021

TT 2022

Oleh kerana Bioeconomy Corporation telah menentukan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan adalah pada 1.4.2017, elaun 100% perbelanjaan modal layak terhadap PB diberikan untuk tempoh lima (5) tahun adalah daripada 1.4.2017 hingga 31.3.2022. Memandangkan 1.4.2017 termasuk dalam tempoh asas untuk TT 2017 maka, tempoh pengecualian berada dalam TT 2017 hingga 2022. Contoh 7 : Projek pembesaran Fakta yang sama seperti dalam Contoh 4 kecuali Chromos Industries Sdn Bhd memperbesarkan aktiviti bioteknologi yang layak dalam tahun 2019 dan telah diberikan status BioNexus pada tahun yang sama. Syarikat tidak diberikan pengecualian di bawah P.U. (A) 371/2007. Syarikat telah memohon pengecualian cukai di bawah P.U. (A) 372/2007pada 15.2.2017 dan permohonan diluluskan pada 1.3.2017. Syarikat melakukan perbelanjaan modal layak berjumlah RM600,000 pada 1.2.2019. Bioeconomy Corporation menentukan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan adalah pada 1.2.2019.

Rugi (1,000)

Rugi (1,000))

Rugi (1,000)

PB 100,000

(PB pertama)

Pengecualian dalam tempoh 5 tahun (1.4.2017 hingga 31.3.2022)


Aktiviti bioteknologi

Aktiviti Bioteknolgi Baharu - Perniagaan baharu

Belanja modal RM 500,000

dilakukan pada 1.4.2017

Status BioNexus





Tempoh pengecualian

TT 2010

TT 2011 - 2016

TT 2017

TT 2018

TT 2019

TT 2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023 - 2024

Bioeconomy Corporation telah menentukan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan adalah pada 1.2.2019 maka, elaun 100% perbelanjaan modal layak terhadap PB diberikan untuk tempoh lima (5) tahun bermula dari 1.2.2019 hingga 31.1.2024. Memandangkan 1.2.2019 berada dalam tempoh asas untuk TT 2019 maka, tempoh pengecualian berada dalam TT 2019 hingga 2024

Contoh 8 ABJZ Sdn Bhd (ABJZ) menjalankan aktiviti bioteknologi yang diluluskan dengan membeli loji dan jentera pada 1.4.2015. ABJZ memohon Status Bionexus pada 2.1.2017. Syarikat memperoleh kelulusan sebagai BNX dan diberikan pengecualian cukai di bawah P.U. (A) 372/2007 pada 1.6.2017. Tahun kewangan syarikat berakhir pada 31 Disember setiap tahun. Bioeconomy Corporation menentukan tarikh permulaan perniagaan syarikat adalah pada 1.3.2017 dan tarikh perbelanjaan modal layak pertama dilakukan adalah pada 1.4.2015.

Belanja modal yang dilakukan oleh ABJZ adalah seperti berikut:

Rugi (1,000)

1. Projek pembesaran

2. Belanja modal dilakukan pada 1.2.2019

3. PB 200,000 (PB pertama)

Tempoh pengecualian 5 tahun

(1.2.2019 – 31.1.2024) TT 2019 to 2024


Status BioNexus





Perkara TT 2015 RM

TT 2016 RM

TT 2017 RM

(a) Loji & Jentera 2,100,0001 3,000,0002 2,000,0003

(b) Perabot & Lekapan 100,000 50,000 20,000 (c) Kenderaan 300,000 250,000 200,000 Jumlah 2,500,000 3,300,000 2,220,000

Pendapatan larasan ABJZ adalah seperti berikut:

Perkara TT 2017 RM

TT 2018 RM

TT 2019 RM

Pendapatan larasan /(Rugi) (2,500,000) 6,250,000 7,000,000

Elaun Modal 364,000 580,000 324,000

RM TT 2017

RM TT 2018

RM TT 2019

RM

Pendapatan larasan /(Rugi)

(2,500,000) 6,250,000 7,000,000 Tolak:

Elaun Modal - b/h - Semasa

Tiada 364,000 580,000

Tiada 324,000

Pendapatan berkanun (PB)

Tiada 5,306,000 6,676,000 Less: Belanja modal layak bagi tujuan pengecualian4

5,306,0005

(terhad)

1,794,0006

Pendapatan berkanun / Pendapatan dikenakan cukai

Tiada 4,882,000

Cukai kena dibayar @ 24% Tiada 1,171,680

4Pengiraan belanja modal layak (L&J)

TT 20151

TT 20162 2,100,000 3,000,000





5,100,000

TT 20173 (tidak diserap) 2,000,000

7,100,000

Tolak: TT 2018 (terhad)

5,306,0005

1,794,000

Tolak: TT 2019

1,794,0006

Nil

1,2Nota

Bioeconomy Corporation telah menentukan bahawa tarikh permulaan perniagaan syarikat adalah pada 1.3.2017 dan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan adalah pada 1.4.2015. Oleh itu, belanja modal layak disifatkan dilakukan dalam TT 2017 (TT bermulanya perniagaan).

Oleh kerana Bioeconomy Corporation telah menentukan tarikh belanja modal layak pertama yang dilakukan adalah pada 1.4.2015, maka elaun 100% belanja modal layak terhadap PB diberikan untuk tempoh lima tahun adalah dari 1.4.2015 hingga 31.3.2020. Oleh kerana 1.4.2015 berada dalam tempoh asas untuk TT 2015 dan 31.3.2020 berada dalam tempoh asas untuk TT 2020, maka tempoh pengecualian itu berada dalam TT 2015 hingga 2020.

6.3 Pengecualian cukai lanjutan ke atas pendapatan berkanun

(a) pengecualian cukai lanjutan ke atas pendapatan berkanun daripada aktiviti layak baharu yang lain

Sebuah BNX yang telah menikmati sama ada pengecualian PB atau pengecualian PB bersamaan dengan elaun 100% belanja modal layak yang dilakukan semasa tempoh pengecualian boleh menikmati insentif lanjutan. BNX tersebut boleh dilanjutkan pengecualian daripada bayaran cukai pendapatan dengan mengenakan cukai pada kadar bersamaan dengan 20% ke atas PB BNX yang diperoleh daripada aktiviti layak (perniagaan baharu atau projek pembesaran) untuk tempoh sepuluh (10) TT berturut-turut selepas tempoh pengecualian berakhir .





PB yang dikecualikan ditentukan mengikut formula berikut:

A x C B

Di mana:

A adalah jumlah cukai yang dikenakan ke atas pendapatan bercukai BNX daripada aktiviti-aktiviti layak pada kadar cukai semasa yang dikurangkan dengan jumlah cukai yang dikenakan ke atas pendapatan bercukai pada kadar dua puluh peratus (20%);

B adalah jumlah cukai yang dikenakan ke atas pendapatan bercukai daripada aktiviti yang layak pada kadar cukai semasa; dan

C adalah jumlah pendapatan yang boleh dikenakan cukai daripada aktiviti yang layak

PB yang dikecualikan ditentukan selepas menolak elaun di bawah Jadual 3 ACP walaupun tiada tuntutan untuk elaun tersebut telah dibuat.

Sekiranya aset yang digunakan untuk tujuan aktiviti yang layak turut digunakan untuk tujuan perniagaan selain daripada aktiviti yang layak, maka, elaun di bawah Jadual 3 ACP akan ditolak secara munasabah dengan mengambil kira sejauh mana aset tersebut digunakan untuk tujuan aktiviti yang layak.

Pendapatan bercukai berhubung dengan aktiviti layak untuk TT adalah PB selepas ditolak kerugian yang dibawa ke hadapan berkaitan dengan aktiviti itu [subseksyen 43 (2) ACP].

(b) Peraturan Grandfathering

Peraturan grandfathering disediakan untuk kehendak aktiviti substansial seperti yang dijelaskan dalam perenggan 6.1 (b) KU ini.

(c) Penyisihan pendapatan IP daripada insentif cukai

Tarikh permulaan penyisihan pendapatan IP daripada PB yang dikecualikan adalah seperti yang dijelaskan dalam perenggan 6.1 (d) KU ini.

Contoh 9

CPCB Sdn Bhd (CPCB) adalah sebuah BNX dan tempoh pengecualiannya di bawah PU (A) 371/2007 berakhir dalam TT 2022. CPCB telah memperoleh kelulusan lanjutan pengecualian iaitu kadar





cukai konsesi di bawah PU (A) 156/2009 daripada Menteri Kewangan berkuat kuasa mulai TT 2023 untuk aktiviti layak yang baharu.

Untuk tujuan contoh ini, diandaikan bahawa syarikat:

(a) telah memenuhi kehendak aktiviti substansial yang berkuat kuasa mulai 1.7.2021;

(b) telah membuat permohonan kepada Bioeconomy Corpotation sebelum tarikh permohonan berakhir; dan

(c) menikmati pengecualian di bawah PU (A) 371/2007 sehingga TT 2022.

CPCB telah diberikan lanjutan pengecualian dari TT 2023 hingga 2032 kerana telah memenuhi kehendak aktiviti substansial.

TT Dikecualikan dan Lanjutan TT Dikecualikan

TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014

TT 2015-2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023

TT 2024

Pendapatan larasan CPCB adalah seperti berikut:

Perkara TT 2023 RM

TT 2024 RM

TT 2025 RM

Pendapatan larasan 2,500,000 3,250,000 5,000,000

Elaun modal 100,000 250,000 200,000

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

PB

100,000 (PB

pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (10 TT berturut-turut) TT 2013 - TT 2022

TT dikecualikan selanjutnya


1.7.2021 Keperluan


dipenuhi





Pengiraan Pendapatan Dikenakan Cukai

Perkara TT 2023 RM

TT 2024 RM

TT 2025 RM

Pendapatan larasan Tolak:

2,500,000 3,250,000 5,000,000

Elaun modal 100,000 250,000 200,000 PB Tolak:

2,400,0008 3,000,00010 4,800,00012

Pengecualian cukai7 400,0009 500,00011 800,00013

Pendapatan dikenakan cukai 2,000,000 2,500,000 4,000,000

Cukai kena dibayar @ 24% 480,000 600,000 960,000

7Nota Kadar cukai semasa ialah 24%.

(a) TT 2023

[(RM2.4juta8 x 24%) - (RM2.4juta8 x 20%)]

RM2.4juta8 x 24% X RM2.4juta8 = RM400,0009

(b) TT 2024

[(RM3juta10 x 24%) - (RM3juta10 x 20%)] RM3juta10 x 24% X RM3juta10 = RM500,00011

(c) TT 2025

[(RM4.8juta12 x 24%) - (RM4.8juta12 x 20%)]

RM4.8juta12 x 24% X RM4.8juta12 = RM800,00013

Contoh 10

CPC (CPC) telah mendapat status syarikat BNX dalam TT 2010 dan memperoleh PB pertamanya dalam TT 2011. Oleh itu, tempoh pengecualiannya di bawah P.U.(A) 371/2007 berakhir dalam TT 2020. CPC telah memperoleh lanjutan pengecualian cukai iaitu kadar cukai konsesi di bawah PU (A) 156/2009 daripada Menteri Kewangan berkuat





kuasa mulai YA 2021 untuk aktiviti layak yang baharu. Akaun kewangan syarikat ditutup pada 31 Disember setiap tahun dan PB syarikat termasuk pendapatan IP.

Status pengecualian lanjutan adalah seperti berikut:

(a) TT 2021

CPC tidak perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial untuk menikmati pengecualian di bawah PU (A) 371/2007 sehingga TT 2020. Ini kerana CPC telah diberikan pengecualian sebelum 16.10.2017 dan kehendak aktiviti substansial berkuat kuasa mulai 1.7.2021, iaitu selepas TT yang dikecualikan iaitu TT 2020. CPC perlu memenuhi kehendak aktiviti substansial sekiranya CPC ingin diberi lanjutan pengecualian dari TT 2021 hingga 2030.

(b) Penyisihan pendapatan IP daripada pengecualian cukai

Berkuat kuasa mulai 1.7.2018, royalti dan pendapatan lain yang diperolehi daripada hak IP baharu yang dimiliki oleh BNX atau di mana BNX adalah pemegang lesen adalah tidak lagi dikecualikan. Sehubungan itu, pendapatan IP CPCB dikenakan cukai di bawah ACP.





TT Dikecualikan dan TT Dikecualikan Selanjutnya

TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014 - 2017

TT 2018-2020

TT 2021

TT 2022

TT 2023 - 2030

TT 2031

7. Elaun Modal / Elaun Bangunan Industri

7.1 Elaun modal

PB dalam perniagaan baharu atau projek pembesaran dalam tempoh asas bagi setiap TT yang dikecualikan akan ditentukan selepas menolak elaun modal walaupun tiada tuntutan untuk elaun sedemikian dibuat.

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

PB 100,000

(PB pertama)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000


TT dikecualikan selanjutnya

(10 TT berturut-turut) TT 2021 hingga TT 2030

1.1.2021 Keperluan


dipenuhi


(TT 2031 selanjutnya)

Status BioNexus

Pendapatan dari semua IP

tertakluk kepada cukai dalam tempoh

pasca pengecualian

1.7.2018 Pendapatan Ip dari hak IP baharu / hak

lesen disihkan daripada

pengecualian

Pendapatan Ip dari hak IP baharu / hak lesen disihkan daripada pengecualian untuk TT 2018 hingga 2020 dan layak dicukai semasa tempoh pengecualian

Pendapatan dari semua IP layak dicukai dalam tempoh lanjutan pengecualian iaitu dari TT 2021 hingga 2030





Di mana aset digunakan untuk tujuan perniagaan baharu atau projek pembesaran, mengikut mana yang berkenaan, dan pada masa yang sama juga digunakan untuk tujuan perniagaan selain daripada perniagaan baharu atau projek pembesaran, elaun modal aset tersebut akan dikurangkan sewajarnya dengan mengambil kira sejauh mana aset itu digunakan untuk tujuan perniagaan baharu atau projek pembesaran.

Dalam keadaan ketiadaan atau kekurangan pendapatan larasan untuk suatu TT, jumlah elaun tidak diserap boleh dibawa ke hadapan dan ditolak dalam:

(a) TT pertama berikutnya yang mana syarikat itu mempunyai PB daripada perniagaan baharu atau projek pembesaran; dan

(b) TT berikutnya sehingga jumlah tersebut diserap sepenuhnya.

7.2 Elaun Bangunan Industri BNX juga boleh menuntut elaun bangunan perindustrian (EBI) pada kadar 10% ke atas perbelanjaan bangunan layak yang dilakukan dalam tempoh asas bagi suatu TT sepertimana dalam P.U.(A) 374/2007).

Sekiranya perbelanjaan bangunan layak dilakukan sebelum perniagaan baharu atau projek pembesaran baharu dimulakan, ia akan dianggap telah berlaku pada tarikh permulaan perniagaan atau projek baharu tersebut.

Tarikh perbelanjaan bangunan layak pertama yang dilakukan ditentukan oleh Bioeconomy Corporation dan tarikhnya adalah tidak lebih awal daripada 2.9.2006.

Jika perbelanjaan modal layak BNX dilakukan ke atas aset atau bangunan perindustrian yang digunakan untuk tujuan perniagaan baharu atau projek pembesaran dan asetnya dilupuskan pada bila-bila masa dalam masa dua tahun dari tarikh pembelian aset itu, amaun elaun yang telah dibenarkan ke atas aset atau bangunan perindustrian itu akan ditarik balik dalam tahun pelupusan. Contoh 11 Pada 15.4.2017, Ingrid Research Sdn Bhd (IRSB) sebuah syarikat yang diberikan status BNX telah diberikan insentif dan tarikh permulaan perniagaan untuk IRSB adalah pada 19.10.2017. Pada 20.1.2016, IRSB membeli bangunan makmal yang lengkap dengan peralatan bernilai RM3.5 juta untuk digunakan sepenuhnya bagi aktiviti R&D. Akaun IRSB ditutup pada 31 Disember setiap tahun. Pada 31.12.2018, IRSB melupuskan bangunan itu dengan harga RM5 juta.





Pengiraan EBI bermula dari TT 2017 (tahun perniagaan bermula) dan EBI untuk TT 2017 adalah RM350,000 (10% x RM3.5 juta). Perbelanjaan bangunan layak disifatkan telah dilakukan dalam TT 2017 iaitu apabila perniagaan itu dimulakan.

Bagi TT 2018, IRSB tidak layak menuntut EBI. EBI yang dibenarkan dalam TT 2017 ditarik balik dan dikenakan cukai sebagai sebahagian daripada PB IRSB (dengan mengenakan kenaan imbangan dalam TT 2018, iaitu tahun apabila bangunan itu dilupuskan).

8. Layanan Ke Atas Kerugian Yang Ditanggung oleh Syarikat Berstatus Bionexus Apa-apa kerugian yang ditanggung sebelum TT dikecualikan bermula (iaitu selepas bermulanya perniagaan baharu atau projek pembesaran) dan dalam tempoh pengecualian, boleh dibawa ke TT selepas tempoh pengecualian berakhir dan akan ditolak dari PB perniagaan baharu atau projek pembesaran sehingga ia diserap sepenuhnya.

Layanan atas kerugian dibawa ke hadapan di bawah Seksyen 43 (2) dan kerugian tahun semasa di bawah Seksyen 44 (2) ACP tidak terpakai kepada BNX berhubung dengan kerugian yang telah ditolak.

Contoh 12 Agro Sdn Bhd memulakan perniagaan dalam tahun 2010 dan terlibat dalam aktivii bioteknologi yang layak. Syarikat telah diberikan status BNX dalam TT 2010. Akaun syarikat berakhir pada 31 Disember setiap tahun dan memperoleh PB pertamanya dalam TT 2011. Kerugian terkumpul sebanyak RM3,000 (TT 2010 hingga TT 2012) sebelum TT dikecualikan dan kehilangan RM1,000 (TT 2014) yang berlaku semasa TT dikecualikan boleh dibawa ke hadapan untuk pasca TT dikecualikan. Oleh itu, kerugian terkumpul sebanyak RM4,000 akan ditolak daripada PB TT 2023.






TT 2010

TT 2011

TT 2012

TT 2013

TT 2014

TT 2015 -2020

TT 2021

TT 2022

TT

2023

TT 2024

9. Potongan Untuk Penggalakan Eksport

Apa-apa perbelanjaan hasil di bawah seksyen 33 ACP yang dilakukan berhubung dengan penggalakkan eksport di bawah seksyen 41 Akta Penggalakan Pelaburan, 1986 (APP) adalah layak diberi potongan dalam TT perbelanjaan itu dilakukan.

Bagi tujuan insentif cukai BNX, perbelanjaan hasil di bawah seksyen 33 ACP berhubung dengan penggalakkan eksport yang tersenarai di bawah seksyen 41 APP layak diberi potongan tambahan dan hendaklah dikumpul untuk diserap dalam TT selepas tempoh pengecualian tamat. Contoh 13 Alexis Sdn Bhd telah diberikan status BioNexus untuk perniagaan baharu pada 1 Januari 2014. Tempoh pengecualian 10 tahun di bawah P.U.(A) 371/2007 bermula pada TT 2014 dan akan berakhir pada TT 2023. Syarikat layak mendapat potongan perbelanjaan untuk penggalakkan eksport di bawah Seksyen 41 APP seperti berikut:

TT RM 2015 25,000

2017 50,000

2021 15,000

Jumlah 90,000

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

Rugi (1,000)

PB

100,000 (PB

pertama)

Rugi (1,000)

PB 200,000

PB 200,000

PB 200,000

TT dikecualikan (10 TT Berturut-turut) TT 2013 hingga TT 2022



Status BioNexus

1.7.2021 Keperluan substansial

dipenuhi





Bagi tujuan contoh ini, BNX diandaikan telah memenuhi kehendak aktiviti substansial pada 1.7.2021 untuk terus layak pengecualian sehingga TT 2023

Syarikat dibenarkan untuk membuat potongan amaun di atas di bawah seksyen 33 ACP dalam TT yang berkenaan. Jumlah terkumpul potongan tambahan sebanyak RM90,000 boleh digunakan dalam TT 2024, TT pertama selepas TT dikecualikan dan TT seterusnya sehingga jumlahnya diserap sepenuhnya..

10. Potongan Bagi Perbelanjaan Penyelidikan Dan Pembangunan

Sebarang perbelanjaan R&D yang dilakukan berhubung dengan aktiviti R&D layak yang diluluskan oleh Menteri Kewangan di bawah seksyen 34A ACP layak diberi potongan dua kali dan hendaklah dituntut dalam TT perbelanjaan tersebut dilakukan.

Bagi tujuan insentif cukai BNX, potongan bagi perbelanjaan penyelidikan hendaklah dikumpul dan layak diberi potongan dalam TT selepas tempoh pengecualian tamat. Ini untuk memastikan manfaat potongan cukai dapat dinikmati oleh BNX kerana potongan yang diberikan dalam TT selepas tamat tempoh pengecualian akan mengurangkan pendapatan larasan TT tersebut. Walaubagaimanapun, amaun perbelanjaan yang layak diberi potongan hanya akan bersamaan dengan amaun perbelanjaan R&D yang dilakukan.

Contoh 14

Binbai Sdn Bhd diberikan Status BioNexus pada 1.1.2013. Tempoh pengecualian cukai di bawah P.U.(A) 371/2007 bermula dari TT 2013 dan akan berakhir pada TT 2022. Syarikat telah melakukan perbelanjaan berikut untuk aktiviti pembangunan dan penyelidikan yang diluluskan oleh Menteri:

TT RM 2015 35,000

2017 10,000

2021 15,000

Jumlah 60,000

Bagi tujuan Contoh ini, BNX diandaikan telah memenuhi kehendak aktiviti substansial pada 1.7.2021 untuk terus layak menikmati pengecualian sehingga YA2022. Syarikat tidak dibenarkan menuntut amaun di atas dalam TT yang berkenaan. Jumlah terkumpul sebanyak RM60,000 boleh digunakan dalam TT 2023, iaitu TT pertama selepas tempoh pengecualian dan TT seterusnya.





11. Ketidakpakaian

Insentif cukai di bawah under P.U. (A) 371/2007 dan P.U. (A) 372/2007 ini tidak terpakai kepada:

(a) Suatu perniagaan baharu atau suatu projek pembesaran, mengikut mana-mana yang berkenaan, yang bermula selepas satu tahun dari tarikh kelulusan atau selepas tempoh lanjutan lain yang diluluskan oleh Menteri.

(b) Sebuah syarikat dalam tempoh asas bagi suatu tahun taksiran yang telah diberikan:-

(i) Potongan di bawah Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Elaun Bagi Peningkatan Eksport) 1999 [P.U. (A) 128/1999];

(ii) Potongan di bawah Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Potongan Bagi Kos Mengambil Alih Syarikat Milik Asing) 2003 [P.U. (A) 310/2003];

(iii) Potongan di bawah Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Potongan Bagi Pelaburan Dalam Projek Pengeluaran Bahan Makanan Yang Diluluskan) 2006 [P.U. (A) 55/2006];

(iv) Pengecualian atas nilai peningkatan eksport di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 17) 2005 [P.U. (A) 158/2005];

(v) Elaun pelaburan semula di bawah Jadual 7A ACP;

(vi) Mana-mana insentif (kecuali potongan bagi penggalakan eksport) di bawah Akta Penggalakan Pelaburan 1986;

(vii) Pengecualian bagi projek pengeluaran bahan makanan yang diluluskan di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 10) 2006 [P.U. (A) 51/2006];

(viii) Pengecualian di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 40) 2005 [P.U. (A) 307/2005];

(ix) Pengecualian di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 41) 2005 [P.U. (A) 308/2005];

(x) Pengecualian di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 42) 2005 [P.U. (A) 309/2005];

(xi) Pengecualian bagi syarikat modal teroka di bawah Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 11) 2005 [P.U. (A) 75/2005];





(xii) Potongan di bawah Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Potongan Bagi Pelaburan Dalam Suatu Syarikat Teroka) 2005 [P.U. (A) 76/2005]; or

(xiii) Potongan di bawah Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Potongan Bagi Pelaburan Dalam Syarikat Berstatus BioNexus) 2007 [P.U. (A) 373/2007].

12. Penarikan Balik Pengecualian Cukai

Sekiranya BNX gagal mematuhi syarat yang ditetapkan oleh Menteri Kewangan berhubung dengan pengecualian cukai, Menteri Kewangan berhak menarik balik semua pengecualian cukai pendapatan yang telah diberikan

13. Pematuhan Akta Cukai Pendapatan 1967 Syarikat yang diluluskan tidak dibebaskan daripada mematuhi sebarang kehendak untuk mengemukakan sebarang penyata atau penyata akaun atau memberikan apa-apa maklumat lain di bawah peruntukan ACP.

14. Pindaan dan Kemaskini

KU ini menggantikan KU No. 8/2018 bertarikh 9 Oktober 2018.

Pindaan

Kandungan dalam KU ini telah dipinda dan dikemaskini seperti berikut:

Perenggan Penjelasan

2 Perenggan 2.2 dipinda. Perenggan 2.3.5 and 2.3.6 dimasukkan.

3 Perenggan baharu 3.5, 3.12 dan 3.13 telah dimasukkan. Perenggan terdahulu 3.7, 3.8 and 3.9 telah dipinda dan dinomborkan semula sebagai perenggan 3.8, 3.9 and 3.10 masing-masing. Perenggan terdahulu 3.5, 3.6 dan 3.10 telah dinomborkan semula sebagai 3.6, 3.7 and 3.11 masing-masing.





5 Perenggan 5.3(b) dipinda.

6 Perenggan 6.1(a)(ii) dipinda. Perenggan baharu 6.1(b), (c) dan (d) dimasukkan. Contoh 1 hingga 4 dipinda. Contoh 5 baharu dimasukkan. Contoh terdahulu 5, 6 dan 7 dikemaskini dan dinomborkan semula sebagai contoh 6, 7 and 8 masing-masing. Perenggan baharu 6.3(b) dan (c) dimasukkan. Contoh 8 terdahulu dipinda dan dinomborkan semula sebagai Contoh 9. Contoh 10 baharu dimasukkan

7 Contoh 9 terdahulu dikemaskini dan dinomborkan semula sebagai Contoh 11.

8 Contoh 10 terdahulu dipinda dan dinomborkan semula sebagai Contoh 12.

9 Contoh 11 terdahulu dipinda dan dinomborkan semula sebagai Contoh 13.

10 Perenggan 10 dipinda. Contoh 12 terdahulu dipinda dan dinomborkan semula sebagai Contoh 14.

15. Penafian Contoh dalam KU ini adalah untuk tujuan illustrasi sahaja dan tidak menyeluruh. Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri Malaysia, Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.


TARIKH PENERBITAN: ........2020

LAYANAN CUKAI KE ATAS STOK PERDAGANGAN

BAHAGIAN 1 – PENILAIAN STOK

KETETAPAN UMUM NO. .../2020


LAYANAN CUKAI KE ATAS STOK PERDAGANGAN BAHAGIAN 1 –

PENILAIAN STOK

Ketetapan Umum No. /2020 Tarikh Penerbitan: ...... 2020

Diterbitkan oleh: Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia Edisi Kedua Edisi pertama pada 31.5.2006 © 2020 oleh Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia Semua hak cipta terpelihara. Ketetapan Umum ini adalah milik Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Satu salinan cetak atau elektronik boleh dibuat untuk kegunaan peribadi. Firma dan persatuan profesional dibenarkan untuk menggunakan Ketetapan Umum ini untuk tujuan latihan sahaja. Penerbitan semula secara sistemik atau berganda, pengedaran ke pelbagai lokasi melalui elektronik atau cara lain, duplikasi apa-apa bahan dalam Ketetapan Umum ini untuk bayaran atau tujuan komersil, atau pengubahsuaian kandungan Ketetapan Umum adalah dilarang sama sekali.



PENILAIAN STOK



1. Objektif 1 2. 3.

Peruntukan Undang-Undang Berkaitan Tafsiran

1 1

4. Pengenalan 2 5. Stok Perdagangan dan Kepentingannya 3 6. Penilaian Stok Perdagangan Awal dan Stok Perdagangan

Akhir 7

7. Kaedah Penilaian Stok Perdagangan 9 8. Penilaian Stok Perdagangan Bagi Perniagaan yang

Ditamatkan 13

9. Keusangan Stok Perdagangan 17 10. Pengurangan dalam Nilai Saham sebagai Stok Perdagangan 17 11. Kemaskini dan Pindaan 17 12. Penafian 18




PENILAIAN STOK


Muka surat 1 daripada 18

1. Objektif

Objektif Ketetapan Umum (KU) ini adalah untuk menjelaskan penilaian stok perdagangan berhubung perniagaan yang dijalankan oleh seseorang di Malaysia.


2.1 KU ini mengambil kira undang-undang yang berkuat kuasa pada tarikh KU ini diterbitkan.

2.2 Peruntukan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) yang berkaitan dengan KU ini adalah seksyen 2, 21, 21A, subseksyen 33(1) dan seksyen 35.

3. Tafsiran


3.1 “FIFO” (masuk dahulu, keluar dahulu) bermaksud kaedah yang menganggap stok perdagangan yang dibeli dahulu akan dijual dahulu dan baki stok perdagangan adalah daripada belian yang terkemudian.

3.2 “Kerja dalam proses” bermaksud barang-barang yang masih dalam proses

pengeluaran yang mana akhirnya akan dijual dalam perjalanan biasa perniagaan.

3.3 “Kos purata berwajaran” bermaksud kaedah yang menilaikan stok

perdagangan mengikut kos purata berwajaran bagi barangan yang sama yang ada untuk jualan pada awal tempoh dan yang dibeli atau yang dihasilkan dalam tempoh itu dibahagikan dengan bilangan unit yang ada untuk jualan bagi mendapatkan kos purata berwajaran bagi seunit. Stok perdagangan pada akhir tempoh perakaunan dinilaikan dengan kos purata seunit.

3.4 “LIFO” (masuk kemudian, keluar dahulu) bermaksud kaedah yang

menganggap stok perdagangan yang dibeli kemudian akan dijual dahulu dan baki stok perdagangan adalah terdiri daripada belian yang terawal.

3.5 “Nilai pasaran” berkaitan dengan apa jua, bermaksud harga yang boleh

diperolehi baginya jika diperniagakan antara pembeli dan penjual mengikut transaksi selengan.

3.6 “Orang” termasuk suatu syarikat, suatu kumpulan orang, suatu perkongsian

liabiliti terhad dan suatu perbadanan tunggal.

3.7 “Pendapatan larasan” daripada perniagaan seseorang bagi suatu tempoh asas untuk suatu tahun taksiran adalah pendapatan kasar daripada



PENILAIAN STOK



perniagaan tersebut ditolak semua perbelanjaan yang dibenarkan yang dilakukan dalam menghasilkan pendapatan kasar di bawah peruntukan am dan peruntukan khas ACP.

3.8 “Perniagaan” termasuk profesion, pencarian dan perdagangan dan setiap

perkilangan, usaha atau urusan yang bercorak perdagangan, tetapi tidak termasuk suatu penggajian.

3.9 “Stok perdagangan” berkenaan dengan suatu perniagaan, bermaksud apa-

apa jenis harta, sama ada harta alih atau tidak alih, yang mana adalah sama ada –

(a) harta seperti yang dijual dalam urusan biasa perniagaan atau akan dijual jika ia telah matang atau jika perkilangan, persediaan atau pembinaannya telah siap; atau

(b) bahan-bahan seperti yang digunakan dalam perkilangan, persediaan atau pembinaan apa-apa harta yang disebut dalam perenggan (a) di atas,

dan termasuk apa-apa kerja dalam proses.

3.9 "Tahun taksiran” bermaksud tahun kalendar.

3.10 “Tempoh asas” berhubung dengan seseorang, punca seseorang tersebut dan suatu tahun taksiran, bermaksud tempoh asas tersebut, jika ada, sepertimana yang ditentukan mengikut seksyen 21 atau 21A ACP.

4. Pengenalan

Stok perdagangan adalah apa-apa yang diperoleh, dihasilkan atau dibuat oleh suatu perniagaan bagi tujuan pengilangan, menjual atas keuntungan atau pertukaran. Jenis sesuatu perniagaan hendaklah dipastikan untuk menentukan sama ada aset tertentu perniagaan itu adalah stok perdagangan (biasanya dirujuk sebagai inventori). Suatu aset adalah stok perdagangan bagi suatu perniagaan tetapi boleh menjadi aset modal bagi suatu perniagaan yang lain. Adalah penting stok perdagangan bagi suatu perniagaan termasuk kerja dalam proses dibuat penilaian yang betul pada akhir tempoh perakaunan kewangan. Ini adalah untuk memastikan keuntungan perniagaan dan cukai pendapatan yang kena dibayar boleh ditentukan dengan tepat.



PENILAIAN STOK



5. Stok Perdagangan dan Kepentingannya

Bagi tujuan percukaian, nilai stok perdagangan yang diambil kira dalam menentukan pendapatan larasan perniagaan dipastikan dengan mengikut sekyen 35 ACP. Nilai stok perdagangan pada akhir tempoh asas adalah sama dengan nilai stok perdagangan pada awal tempoh asas berikutnya. Dengan itu, penilaian stok perdagangan adalah penting untuk menentukan pendapatan larasan suatu perniagaan.

5.1 Maksud stok perdagangan

Stok perdagangan berkaitan dengan suatu perniagaan bermaksud apa-apa jenis harta, sama ada harta alih atau tidak alih dan bahan-bahan yang digunakan dalam perjalanan biasa perniagaan itu. Stok perniagaan bagi suatu perniagaan adalah berhubung dengan perniagaan yang telah memulakan operasi. Harta bagi suatu perniagaan -

(a) adalah merujuk kepada suatu aset yang akan dijual dalam perjalanan biasa perniagaan dan apa-apa stok yang masih dalam peringkat pengeluaran atau barangan siap untuk dijual. Stok perdagangan juga termasuk bahan-bahan mentah yang digunakan dalam proses pengeluaran; dan

(b) adalah lebih daripada hanya barangan fizikal seperti tanah dan bangunan. Ia juga termasuk hak dan kepentingan yang boleh dimiliki dan mempunyai nilai seperti saham, bon dan sekuriti yang boleh dipasarkan.

Kerja dalam proses adalah juga termasuk sebagai sebahagian stok perdagangan.

5.2 Pemindahan pemilikan harta dalam barangan daripada penjual kepada pembeli

Apabila seseorang membeli barangan yang akan digunakan sebagai stok perdagangan dalam perniagaannya, dan sekiranya terdapat kontrak antara penjual dan pembeli, pemindahan hak milik harta dalam barangan daripada seorang penjual kepada pembeli pada amnya akan dilakukan mengikut perjanjian atau terma kontrak. Menurut Akta Jualan Barangan 1957 –

(a) jika terdapat kontrak bagi penjualan barangan tertentu, harta dalam barangan itu berpindah kepada pembeli pada masa dan ketika yang dihasratkan oleh kedua-dua pihak yang berkontrak. (Hasrat tersebut dipastikan dengan melihat kepada terma-terma kontrak, kelakuan kedua-dua pihak dalam kontrak dan keadaan bagi setiap kes itu);

(b) jika terdapat kontrak tanpa syarat bagi penjualan barangan tertentu yang

berada dalam keadaan boleh dihantar serah, harta dalam barangan itu



PENILAIAN STOK



berpindah kepada pembeli semasa kontrak dibuat, dan ia tidak material sama ada pada masa pembayaran harganya atau pada masa serahan barangan, atau kedua-duanya, ditangguh;

(c) jika terdapat kontrak bagi penjualan barangan tertentu dan penjual terikat

untuk melakukan sesuatu ke atas barangan itu agar ianya boleh diletakkan di dalam keadaan boleh diserah, harta dalam barangan itu tidak berpindah daripada penjual kepada pembeli sehingga perkara itu telah dilakukan dan pembeli telah diberitahu mengenainya;

(d) jika terdapat kontrak bagi penjualan barangan yang tidak pasti atau barangan masa hadapan berdasarkan deskripsi, dan barangan atas deskripsi dan dalam keadaan yang boleh diserah tersebut, adalah diperuntukkan tanpa syarat dalam kontrak sama ada oleh penjual dengan persetujuan pembeli atau oleh pembeli dengan persetujuan penjual, harta dalam barangan itu seterusnya akan berpindah kepada pembeli. Persetujuan tersebut boleh dilakukan secara nyata atau tersirat dan persetujuan itu boleh dilakukan sebelum atau selepas peruntukan dibuat; dan

(e) sekiranya berlaku kontrak penjualan barangan tertentu yang berada dalam keadaan boleh diserah tetapi pihak penjual harus menimbang, menyukat, menguji, atau melakukan tindakan atau perkara yang lain bagi maksud menentukan harganya, harta dalam barangan itu tidak akan berpindah kecuali tindakan tersebut telah dilakukan dan pembeli diberitahu mengenainya.

5.3 Penentuan pendapatan larasan

Jika seseorang mempunyai punca pendapatan perniagaan, pendapatan larasan perniagaannya hendaklah ditentukan.

(a) Pada amnya, pendapatan larasan daripada perniagaan seseorang untuk

suatu tempoh asas bagi suatu tahun taksiran adalah ditentukan seperti berikut menurut subseksyen 34(1) dan seksyen 5 ACP:

RM Pendapatan kasar XX Tolak: Perbelanjaan dibenarkan potongan XX Pendapatan larasan XX

(b) Dalam menentukan pendapatan larasan daripada perniagaan seseorang

untuk suatu tempoh asas bagi suatu tahun taksiran, nilai stok perdagangan pada awal dan pada akhir tempoh tersebut hendaklah



PENILAIAN STOK



diambil kira. Nilai stok perdagangan pada awal dan pada akhir tempoh perakaunan adalah diambil kira seperti berikut: RM RM Jualan atau perolehan XX Tolak: Stok perdagangan awal XX Belian XX Kos pengeluaran daripada akaun pengilangan XX XX Tolak: Stok perdagangan akhir XX Kos barang dijual XX Untung kasar XX Tolak: Perbelanjaan dibenarkan potongan XX Pendapatan larasan XX

5.4 Perubahan nilai antara stok awal dan stok akhir perdagangan

Dalam menentukan pendapatan larasan bagi suatu tahun taksiran, yang mana nilai stok perdagangan pada akhir tempoh asas -

(a) melebihi nilai stok perdagangan pada awal tempoh asas, amaun

perbezaan itu akan ditolak daripada jumlah perbelanjaan dibenarkan potongan, menyebabkan peningkatan dalam pendapatan larasan perniagaan; dan

(b) kurang daripada nilai stok perdagangan awal bagi suatu tempoh asas,

perbezaan itu akan ditambah kepada jumlah perbelanjaan dibenarkan potongan, menyebabkan pengurangan dalam pendapatan larasan perniagaan.

Contoh 1

Star Sdn Bhd menjalankan perniagaan menjual alat tulis sejak 2010 dan syarikat menutup akaun pada 31 Disember setiap tahun. Bagi tahun berakhir 31.12.2018 maklumat akaun perniagaannya adalah seperti berikut:

RM Jualan 850,000 Belian 225,000 Stok perdagangan awal 100,000 Stok perdagangan akhir 180,000 Perbelanjaan dibenarkan 250,000



PENILAIAN STOK



Pengiraan Pendapatan Larasan – Tahun Taksiran 2018

RM RM Jualan 850,000 Tolak: Stok perdagangan awal 100,000 Belian 225,000 325,000 Tolak: Stok perdagangan akhir 180,000 Kos barang dijual 145,000 Pendapatan kasar 705,000 Tolak: Perbelanjaan dibenarkan 250,000 Pendapatan larasan 455,000

Oleh kerana stok perdagangan akhir (RM180,000) melebihi stok perdagangan awal (RM100,000), jumlah perbelanjaan yang boleh dibenarkan potongan adalah dikurangkan dengan amaun lebihan sebanyak RM80,000 (225,000 + 250,000 – 80,000). Oleh itu menyebabkan peningkatan dalam pendapatan larasan.

Contoh 2

Fakta adalah sama seperti di contoh 1 kecuali stok perdagangan awal adalah RM180,000 dan stok perdagangan akhir RM100,000.

Pengiraan Pendapatan Larasan – Tahun Taksiran 2018

RM RM Jualan 850,000 Tolak: Stok perdagangan awal 180,000 Belian 225,000 405,000 Tolak: Stok perdagangan akhir 100,000 Kos barang dijual 305,000 Untung kasar 545,000 Tolak: Perbelanjaan dibenarkan 250,000 Pendapatan larasan 295,000



PENILAIAN STOK



Oleh kerana stok perdagangan awal (RM180,000) melebihi stok perdagangan akhir (RM100,000), jumlah perbelanjaan dibenarkan potongan adalah bertambah dengan lebihan amaun sebanyak RM80,000 (225,000 + 250,000 + 80,000). Oleh itu, menyebabkan pengurangan dalam pendapatan larasan.

6. Penilaian Stok Perdagangan Awal dan Stok Perdagangan Akhir

6.1 Nilai stok perdagangan awal

Nilai stok perdagangan pada awal tempoh asas, kecuali bagi kes perniagaan yang baru bermula, mesti sama dengan nilai stok perdagangan pada akhir tempoh asas sebelumnya.

6.2 Nilai stok perdagangan akhir

Nilai stok perdagangan pada akhir tempoh asas –

(a) adalah nilai pasaran pada akhir tempoh tersebut; atau

(b) sekiranya seseorang yang menjalankan perniagaan membuat pilihan bahawa stok adalah bersifat ketara secara fizikal adalah suatu amaun yang bersamaan dengan jumlah kos perolehan item tersebut (atau apa-apa bahan yang digunakan dalam pengilangannya, penyediaannya atau pembinaannya) dan termasuk kos membawa item tersebut kepada keadaan dan lokasinya.

Dalam lain perkataan, seseorang yang menjalankan perniagaan adalah dibenarkan untuk membuat pilihan bagi menilai stok perdagangan tertentu pada jumlah kos perolehan item itu dan juga kos membawa item tersebut kepada keadaan dan lokasinya. Pilihan hanya terpakai bagi item yang ketara dari segi fizikal (seperti tekstil, buku dan peralatan alat tulis).

Walau bagaimanapun, bagi item stok perdagangan yang tertentu iaitu item stok perdagangan yang terdiri daripada harta tak alih, stocks, saham atau sekuriti yang boleh dipasarkan, nilai item-item ini pada akhir tempoh asas berkenaan adalah amaun bersamaan dengan harga kos atau nilai pasaran, yang mana lebih rendah. Pilihan tidak boleh dibuat untuk menilai stok perdagangan pada kos bagi item stok perdagangan tertentu yang dinyatakan ini.

6.3 Penilaian stok perdagangan pada nilai pasaran

Nilai pasaran berhubung dengan apa jua, bermaksud harga yang boleh diambil jika dijual dalam transaksi antara orang-orang yang tidak mempunyai kaitan antara satu sama lain membuat rundingan pada transaksi selengan. Kaedah kos penggantian untuk menilai stok perdagangan tidak boleh



PENILAIAN STOK



digunakan kerana ia melibatkan penentuan harga daripada suatu pasaran yang mana pedagang membuat transaksi. Kaedah kos penggantian ini tidak memenuhi maksud nilai pasaran bagi tujuan cukai.

Terdapat juga keadaan di mana pedagang mengambil kaedah konservatif dalam menilai stok perdagangannya pada nilai pasaran. Nilai yang diambil adalah pada harga yang boleh diperoleh jika perniagaan itu terpaksa menjual barangan tersebut pada harga yang rendah atau apabila perniagaan hampir tutup. Kaedah ini tidak diterima bagi tujuan cukai.

6.4 Penilaian stok perdagangan pada kos

Pilihan perlu dibuat untuk menilai stok perdagangan suatu perniagaan pada kos. Walau bagaimanapun, bagi butiran stok perdagangan yang tertentu, nilainya adalah berdasarkan kos atau nilai pasaran yang mana lebih rendah sebagaimana diperuntukkan di bawah ACP.

(a) Kos pemerolehan

Jumlah kos pemerolehan stok perdagangan adalah termasuk:

(i) kos langsung atas pembelian barangan yang dibeli untuk dijual semula dan bahan-bahan dan komponen-komponen yang digunakan dalam pengeluaran barangan siap;

(ii) perbelanjaan langsung lain yang boleh dikenal pasti secara spesifik dilakukan dalam memperoleh stok atau membawa stok kepada keadaan dan lokasi sedia ada (contoh duti kastam, kos tenaga buruh, pengangkutan dan pembungkusan); dan

(iii) sebahagian daripada perbelanjaan overhed yang boleh dikaitkan dengan pembuatan sesuatu barangan (contoh sewa pejabat, caj utiliti, alat tulis dan perkhidmatan penyelenggaraan).

(b) Kaedah-kaedah kos yang boleh diterima.

Kaedah jumlah kos yang terpakai bagi tujuan perakaunan hendaklah menggunakan prinsip first-in-first-out (FIFO) atau formula kos purata wajaran. Kaedah kos yang lain seperti last-in-first-out (LIFO) tidak boleh diterima bagi tujuan cukai pendapatan.



PENILAIAN STOK



6.5 Penilaian kerja dalam proses

Kerja dalam proses bagi barangan belum siap hendaklah dinilaikan sama ada pada kos atau nilai pasaran.

(a) Nilai pasaran kerja dalam proses

Kerja dalam proses bagi barangan belum siap jika dinilai pada nilai pasaran mestilah diandaikan ianya untuk kegunaan tertentu kepada pembeli yang berpotensi dan biasanya tidak boleh dinilai pada nilai kurang daripada kos hanya kerana barangan itu belum siap dan tiada pasaran sebenar untuk barangan belum siap.

(b) Kos kerja dalam proses

(i) Kos kerja dalam proses hendaklah termasuk bukan sahaja kos bahan mentah yang digunakan dalam barangan tersebut tetapi juga apa-apa perbelanjaan yang membawa barangan siap pada keadaannya pada akhir tempoh asas. Ini termasuk perbelanjaan langsung lain seperti kos tenaga buruh dan sebahagian kos overhed seperti sewa kilang dan utiliti.

(ii) Jika barangan belum siap tidak ada pasaran di mana ia boleh dijual

sebagai bahan mentah untuk pengilang yang lain, barangan belum siap itu hendaklah dinilai pada kos.

7. Keadah Penilaian Stok Perdagangan

Kaedah penilaian stok perdagangan yang dipilih oleh suatu perniagaan mungkin mempunyai kesan yang signifikan ke atas akaun untung rugi, kunci kira-kira dan cukai kena dibayar.

7.1 Penentuan penilaian stok perdagangan

Nilai stok perdagangan akhir hendaklah ditentukan butiran demi butiran pada setiap akhir tempoh perakaunan. Walau bagaimanapun, jika didapati perkara tersebut tidak praktikal untuk dilakukan (terutamanya bagi barangan yang bersaiz kecil tetapi bilangannya besar) stok perdagangan hendaklah dikumpul mengikut jenis atau sifat. Nilai stok perdagangan seterusnya hendaklah ditentukan mengikut kelompok atau kumpulan yang dapat dikenal pasti dengan jelas atau mengikut butiran yang berkaitan.



PENILAIAN STOK



7.2 Layanan perakaunan

(a) Piawaian perakaunan yang diiktiraf di Malaysia yang terpakai kepada stok perdagangan adalah MFRS 102 bagi Inventori dan seksyen 13 Malaysian Private Entities Reporting Standards (MPERS) yang menyediakan panduan dalam menentukan kos dan pengiktirafan berikutnya sebagai suatu perbelanjaan, termasuk apa-apa penurunan nilai kepada nilai teralis bersih. Piawaian- piawaian ini juga menyediakan panduan atas formula bagi kos yang digunakan untuk menetapkan kos kepada inventori.

(b) Mengikut piawaian perakaunan ini, inventori diiktiraf dan diukur pada kos lebih rendah dan nilai teralis bersih yang mana –

(i) Kos inventori terdiri daripada semua kos belian, kos penukaran dan kos-kos lain yang dilakukan yang membawa inventori kepada lokasi dan keadaan semasa.

(ii) Nilai teralis bersih didefinisikan sebagai anggaran harga jualan dalam perjalanan biasa perniagaan tolak anggaran kos bagi penyelesaian dan anggaran kos yang perlu untuk melakukan jualan. Ia merujuk kepada nilai bersih yang suatu entiti jangkakan untuk direalisasi bagi jualan inventori.

(iii) Nilai saksama mencerminkan harga yang mana transaksi secara teratur untuk menjual inventori yang sama di pasaran utama (atau yang paling berfaedah) bagi inventori berkenaan yang akan berlaku di antara peserta pasaran pada tarikh pengukuran.

Nilai teralis bersih bagi inventori berkemungkinan tidak sama dengan nilai saksama ditolak kos jualan.

7.3 Layanan cukai

(a) Subseksyen 35(3) ACP menerangkan asas penilaian stok perdagangan yang boleh diterima bagi tujuan cukai pendapatan. Secara amalannya, suatu perniagaan perlu patuh kepada prinsip perakaunan yang diterima umum. Apabila ini terjadi, dan asas penilaian stok perdagangan tidak diterima bagi tujuan percukaian, pelarasan dalam pengiraan cukai hendaklah dibuat supaya penilaian stok perdagangan adalah mematuhi kehendak ACP. Ini adalah untuk memastikan pendapatan larasan dapat ditentukan dengan betul.



PENILAIAN STOK



(b) Bagi tujuan cukai –

(i) Nilai pasaran inventori (stok perdagangan) adalah sama dengan harga saksama atau anggaran harga jualan.

(ii) Nilai teralis bersih tidak boleh diterima.

(iii) Nilai bagi mana-mana item stok perdagangan tertentu pada akhir tempoh asas adalah nilai pasaran pada masa itu ataupun seseorang itu boleh memilih untuk menilai stok perdagangan pada jumlah kos perolehan item tersebut (atau apa-apa bahan yang digunakan dalam perkilangan, penyediaan atau pembinaan) dan kos untuk membawa item tersebut kepada keadaan dan lokasinya. Pilihan untuk menilai pada jumlah kos hanya terpakai bagi item yang ketara dari segi fizikal (seperti tekstil, buku-buku dan alat tulis).

(iv) Dalam kes stok perdagangan yang terdiri daripada harta tak alih, stocks, saham atau sekuriti yang boleh dipasarkan, nilai stok perdagangan pada akhir tempoh asas hendaklah harga kos atau nilai pasaran pada masa itu, yang mana lebih rendah.

(v) Jika nilai teralis bersih stok adalah lebih rendah daripada kos, pelarasan cukai hendaklah dibuat seperti berikut:

• Nilai inventori daripada nilai bersih teralis hendaklah diletakkan semula kepada nilai pasaran; dan

• Anggaran kos bagi penjualan atau anggaran kos jualan yang telah ditolak daripada anggaran harga jualan hendaklah di tambah balik dalam pengiraan cukai.

Kos jualan adalah kos untuk promosi dan pemasaran produk kepada pelanggan. Ia termasuk perbelanjaan seperti kempen pengiklanan, pengedaran bahan-bahan promosi, sewaan bilik pameran, sewaan pejabat jualan, gaji dan manfaat kakitangan jualan, komisen jualan dan sebagainya.

Contoh 3

Tempoh perakaunan Syarikat X berakhir pada 31 Disember setiap tahun dan nilai suatu item stok perdagangan syarikat pada 31.12.2018 adalah seperti berikut:



PENILAIAN STOK



RM Anggaran harga jualan suatu item 100 Anggaran kos jualan suatu item 10 Nilai teralis bersih dilaporkan dalam akaun 90

Bagi tujuan cukai, nilai pasaran item tersebut adalah anggaran harga jualan iaitu RM100 dan bukannya RM90. Kos untuk menjual item berjumlah RM10 hendaklah ditambah balik dalam pengiraan cukai. Stok awal bagi tempoh asas seterusnya hendaklah bersamaan dengan stok akhir sebaik tempoh asas sebelum.

(vi) Sebarang kaedah yang boleh diterima yang digunakan dalam penilaian stok perdagangan atau kerja dalam proses hendaklah diguna pakai secara konsisten. Jika terdapat alasan yang sah bagi pertukaran (contohnya, untuk mendapatkan penilaian stok perdagangan yang lebih tepat pada kos atau nilai pasaran), maklumat terperinci berhubung dengan pertukaran hendaklah didokumenkan dengan sewajarnya dan ditunjukkan di dalam penyata akaun dan pengiraan cukai.

(vii) Jika terdapat pertukaran dalam penilaian stok perdagangan awal

atau kerja dalam proses disebabkan oleh pertukaran polisi perakaunan syarikat dalam suatu tahun kewangan, kesan pertukaran ini ke atas keuntungan syarikat hendaklah ditunjukkan di dalam pengiraan cukai bagi tahun itu. Bagi tujuan audit, pertukaran polisi dan pertukaran asas penilaian stok perdagangan hendaklah ditunjukkan dan pelarasan yang berkenaan hendaklah ditunjukkan dengan jelas.

Contoh 4

ABC Sdn. Bhd. menutup akaun pada 31 Disember setiap tahun. Dalam tahun 2018, syarikat memutuskan untuk menukar asas penilaian stok perdagangan daripada kos kepada nilai pasaran. Stok perdagangan awal dalam tahun 2018 yang pada asalnya dinilai pada kos juga ditukarkan kepada nilai pasaran. Berikut adalah nilai-nilai yang dipetik daripada akaun terakhir syarikat: Kos

RM Nilai pasaran

RM

Stok perdagangan awal 10,000 12,000

Stok perdagangan akhir - 14,000



PENILAIAN STOK



Pertukaran dalam penilaian stok perdagangan awal iaitu peningkatan RM2,000 (RM12,000 – RM10,000) akan dikenakan cukai. Perbezaan RM2,000 tersebut akan ditambah kepada untung bersih bagi mengira pendapatan larasan syarikat.

Nota

(1) Jika keadaan adalah sebaliknya di mana pertukaran nilai stok perdagangan awal berkurang sebanyak RM2,000, amaun ini adalah dibenarkan sebagai potongan.

(2) Bagi perniagaan yang berterusan, nilai stok perdagangan awal hendaklah bersamaan dengan nilai stok perdagangan akhir sebaik tempoh asas sebelum (seperti yang telah diterangkan di perenggan 6 KU ini)

(viii) Bagi inventori yang dibeli dengan kredit, kos stok perdagangan hendaklah direkod pada harga kos asal tanpa mengambil kira terma dan syarat bayaran. Jika bayaran awal dilakukan dan memperolehi pengurangan harga (diskaun) ke atas stok perdagangan tersebut, syarikat hendaklah meminda kos belian asal kepada kos stok perdagangan yang dikurangkan.

8. Penilaian Stok Perdagangan bagi Perniagaan yang Ditamatkan

Sekiranya seseorang menamatkan secara kekal untuk menjalankan perniagaan, kaedah khas adalah disediakan untuk menilai stok perdagangan akhir dalam keadaan berikut [subseksyen 35(5) ACP]:

8.1 Stok perdagangan yang dijual atau dipindahkan atas penamatan perniagaan

8.1.1 Jika seseorang menamatkan perniagaannya secara kekal dan –

(a) apa-apa stok perdagangan dijual atau dipindahkan bagi perniagaan yang ditamatkan atau sebaik ditamatkan untuk suatu balasan yang bernilai kepada orang lain yang berhasrat untuk menggunakan stok yang dijual atau dipindahkan tersebut ke dalam perniagaannya atau dalam perniagaannya yang lain; dan

(b) kos pembelian atau kos perpindahan stok perdagangan itu boleh ditolak sebagai belanja dalam mengira pendapatan larasan orang tersebut bagi tempoh asas untuk tahun taksiran perniagaannya atau perniagaannya yang lain,

nilai stok perdagangan yang dijual atau dipindahkan pada masa perniagaan ditamatkan hendaklah diambil pada amaun yang bersamaan dengan –



PENILAIAN STOK



(i) harga yang dibayar pada masa jualan; atau

(ii) nilai balasan,

mengikut kes, dan diambil sebagai nilai stok perdagangan dalam akaun terakhir perniagaan yang ditamatkan secara kekal. Harga jualan atau nilai balasan bagi stok perdagangan yang dijual atau dipindah bagi perniagaan yang ditamatkan itu adalah harga kontrak (balasan berharga) dan bukannya nilai pasaran.

Contoh 5

A Sdn. Bhd. telah menamatkan perniagaan sebagai pemborong perabot pada 31.7.2018. Pada 10.8.2018 syarikat telah menjual kesemua baki stok perdagangan kepada C Sdn. Bhd. yang juga syarikat pemborong perabot, dengan harga RM80,000 walaupun kos sebenar stok perdagangan adalah RM120,000. C Sdn. Bhd. membeli perabot daripada A Sdn. Bhd. untuk digunakan sebagai stok perdagangan dan kos sebanyak RM80,000 adalah perbelanjaan yang boleh dibenarkan potongan dalam mengira pendapatan larasannya.

Dalam perakaunan A Sdn. Bhd. bagi tempoh berakhir 31.7.2018, syarikat hendaklah menilai stok perdagangan yang dijual pada harga jualan RM80,000 yang dibayar oleh pembeli, C Sdn. Bhd. sebagai –

(a) pembeli berhasrat untuk menggunakan stok yang dibeli sebagai stok perdagangan dalam perniagaannya; dan

(b) kos (RM80,000) pembelian stok adalah perbelanjaan yang boleh dibenarkan potongan dalam menentukan pendapatan larasan C Sdn. Bhd.

Contoh 6

B Sdn. Bhd. telah menamatkan perniagaannya, Korean kosmetik pada 30.9.2018. Pada 10.10.2018, syarikat telah memindahkan kesemua baki stok perdagangan pada harga RM50,000 kepada K Sdn. Bhd., sebuah syarikat pemborong kosmetik, bagi menyelesaikan hutangnya sebanyak RM60,000. K Sdn. Bhd. menggunakan stok yang dipindahkan sebagai stok perdagangan dalam perniagaannya.

Dalam akaun terakhir B Sdn. Bhd. bagi tempoh berakhir 30.9.2018, syarikat perlu menilai stok perdagangan yang dipindahkan pada nilai RM60,000 memandangkan ini adalah harga jualan atau nilai balasan stok perdagangan perniagaannya.



PENILAIAN STOK



8.1.2 Jika seseorang menamatkan perniagaannya secara kekal dan subperenggan 8.1.1 tidak terpakai, nilai stok perdagangan perniagaan tersebut akan diambil pada nilai pasaran pada tarikh penamatan perniagaan itu.

Contoh 7

Fakta sama seperti di contoh 5 kecuali pada 31.7.2018, syarikat telah memindahkan beberapa perabot kepada adik-beradik pengarah syarikat tanpa balasan bernilai. Harga kos perabot tersebut adalah RM10,000 tetapi nilai pasaran perabot tersebut adalah RM15,000.

Nilai pasaran perabot sebanyak RM15,000 pada masa perniagaan ditamatkan akan dianggap sebagai pendapatan kasar perniagaan pada tempoh asas terakhir syarikat A Sdn. Bhd.

8.2 Stok perdagangan yang tidak terjual pada penamatan perniagaan

Sekiranya perniagaan ditamatkan secara kekal dan stok perdagangan perniagaan kekal tidak terjual, oleh itu pada akaun terakhir, stok perdagangan dalam tangan di ambil pada suatu amaun yang bersamaan dengan nilai pasaran pada masa perniagaan ditamatkan.

8.3 Jualan stok perdagangan bersama-sama dengan aset lain pada masa perniagaan ditamatkan

(a) Jika mana-mana stok perdagangan dan item-item bagi aset perniagaan dijual atau dipindahkan bagi balasan tunai atau seumpamanya, jumlah harga balasan hendaklah diagih-agihkan secara adil dan munasabah;

(b) Jika mana-mana stok perdagangan dipindahkan (berserta atau tidak dengan aset-aset lain) bagi suatu balasan selain daripada tunai atau seumpamanya, nilai balasan perlu diambil sebagai amaun bersamaan dengan nilai pasaran balasan tersebut pada tarikh ia dipindahkan, dan sekiranya stok perdagangan itu dipindahkan bersama-sama aset-aset lain, amaun tersebut hendaklah diagih-agihkan secara adil dan munasabah.

Contoh 8

D Sdn. Bhd. menjalankan perniagaan menjual kereta terpakai. Syarikat menjalankan perniagaan ini di tempat letak kereta terbuka atas tanah yang dipajak. Syarikat telah membina sebuah bangunan di satu sudut tanah untuk digunakan sebagai pejabat. Memandangkan perniagaan agak lembap syarikat bercadang untuk menamatkan operasi perniagaan pada 31.8.2018. Pada penghujung tempoh perakaunan berakhir 31.8.2018, syarikat memutuskan untuk menjual kesemua asetnya termasuk stok perdagangan berjumlah



PENILAIAN STOK



RM700,000 kepada Z Sdn. Bhd., peniaga kereta terpakai. Z Sdn. Bhd. berhasrat menggunakan aset yang dibeli sebagai stok perdagangan dalam perniagaannya.

Amaun RM700,000 hendaklah dibahagikan di antara kesemua aset yang dijual seperti stok perdagangan, bangunan dan peralatan pejabat. Mana-mana kaedah pembahagian boleh diterima asalkan ianya berpatutan dan munasabah. Dalam contoh ini, nilai kereta dan bangunan telah ditentukan iaitu masing-masing sebanyak RM600,000 dan RM100,000.

8.4 Nilai stok perdagangan bagi perniagaan ditamatkan di tangan orang yang membeli stok

Apabila seseorang membeli stok perdagangan daripada suatu perniagaan, dan perniagaan itu tamat atau sebaik selepas ia ditamatkan, orang itu (pembeli) hendaklah membawa stok tersebut ke dalam perniagaannya pada nilai yang sama dengan –

(a) harga yang dibayar untuk belian stok; atau

(b) nilai balasan.

Kos stok perdagangan ini akan digunakan oleh pembeli tersebut untuk mengira pendapatan larasan perniagaan atau perniagaannya yang lain, yang mana digunakan olehnya atau berhasrat untuk menggunakan mana-mana stok perdagangan tersebut.

Contoh 9

Fakta adalah sama seperti Contoh 5 dan tempoh perakaunan C Sdn. Bhd. berakhir pada 31 Disember setiap tahun.

Memandangkan nilai balasan yang diterima oleh B Sdn. Bhd. adalah RM80,000, C Sdn. Bhd. hendaklah menilai stok perdagangan sebanyak RM80,000 sebagai sebahagian beliannya bagi tempoh asas berakhir 31.12.2018.

Contoh 10

Fakta adalah sama seperti Contoh 8 kecuali bahawa D Sdn. Bhd. menjual kesemua stok perdagangan iaitu kereta terpakai kepada X Sdn. Bhd., pengedar jualan dan kereta-kereta terpakai dibeli untuk digunakan sebagai kereta syarikat oleh kakitangan jualannya di seluruh negara. Tempoh perakaunan X Sdn. Bhd. berakhir pada 30 Jun setiap tahun. Syarikat berhasrat untuk menuntut elaun modal untuk kesemua kereta terpakai yang dibeli.

Oleh kerana X Sdn. Bhd. membeli kereta-kereta terpakai –



PENILAIAN STOK



(a) untuk menjadi aset modal syarikat dan bukan sebagai stok perdagangan syarikat; dan

(b) kos kereta-kereta adalah bukan perbelanjaan yang boleh dipotong di bawah subseksyen 33(1) ACP dalam menentukan pendapatan larasan syarikat,

nilai pasaran kereta-kereta yang dijual pada masa perniagaan D Sdn. Bhd. ditamatkan (31.8.2018) hendaklah diambil sebagai nilai stok D Sdn. Bhd. pada tempoh asas berakhir 31.8.2018.

9. Keusangan Stok Perdagangan

Suatu peruntukan bagi keusangan stok perdagangan adalah tidak boleh dibenarkan. Penghapusan stok perdagangan sebenar yang dimasukkan di dalam akaun untung rugi boleh dibenarkan sekiranya ia telah direalisasikan. Pelarasan dikehendaki dilakukan kepada stok perdagangan awal dalam tahun berikutnya.

10. Pengurangan dalam Nilai Saham sebagai Stok Perdagangan

Jika seseorang berurusan dalam perniagaan saham dan saham adalah sebahagian daripada stok perdagangannya, apa-apa pengurangan dalam nilai saham untuk mencerminkan nilai pasaran adalah dibenarkan. Peruntukan untuk pengurangan nilai saham perlu berasaskan atas nilai pasaran dan kos saham tertentu. Apa-apa pertambahan dalam nilai saham yang mana peruntukan untuk pengurangan dalam nilai saham tidak diperlukan lagi, akan dikenakan cukai. Untuk menuntut potongan cukai bagi peruntukan pengurangan dalam nilai saham, asas dalam menentukan penurunan dalam nilai stok perlu dibuktikan.

11. Kemaskini dan Pindaan

KU No.4/2006 bertajuk Penilaian Stok Perdagangan dan Kerja Dalam Proses Bahagian 1 telah dipinda, dikemaskini, ditulis semula, disusun semula dan diterbitkan dalam dua bahagian seperti berikut:

(a) KU No. /2020 bertajuk Layanan Cukai Ke atas Stok Perdagangan Bahagian I – Penilaian Stok; dan

(b) KU No. /2020 bertajuk Layanan Cukai Ke atas Stok Perdagangan Bahagian II – Ambilan Stok

Kedua-dua KU perlu dibaca bersama-sama.



PENILAIAN STOK



12. Penafian

Contoh-contoh di dalam KU ini adalah untuk tujuan illustrasi sahaja dan tidak menyeluruh.



TARIKH PENERBITAN: ........2020

LAYANAN CUKAI KE ATAS STOK PERDAGANGAN

BAHAGIAN II – PENGAMBILAN STOK

KETETAPAN UMUM NO. .../2020


LAYANAN CUKAI KE ATAS STOK PERDAGANGAN BAHAGIAN II –

PENGAMBILAN STOK


Diterbitkan oleh: Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia Edisi pertama © 2020 oleh Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia Semua hak cipta terpelihara ke atas Ketetapan Umum ini adalah milik Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Satu salinan cetak atau elektronik boleh dibuat untuk kegunaan peribadi. Firma dan persatuan profesional dibenarkan untuk menggunakan Ketetapan Umum ini untuk tujuan latihan sahaja. Penerbitan semula secara sistemik atau berganda, pengedaran ke pelbagai lokasi melalui elektronik atau cara lain, duplikasi apa-apa bahan dalam Ketetapan Umum ini untuk bayaran atau tujuan komersil, atau pengubahsuaian kandungan Ketetapan Umum adalah dilarang sama sekali.



PENGAMBILAN STOK



1. Objektif 1 2. Peruntukan Undang-Undang Berkaitan 1 3. Tafsiran 1 4. Pengenalan 2 5. Pengambilan Stok Perdagangan Untuk Kegunaan Sendiri 2 6. Pengambilan Stok Perdagangan Atas Sebab Lain 4 7. Stok Perdagangan Diambil Secara Paksaan 7 8. Kemaskini Dan Pindaan 7 9. Penafian 8




PENGAMBILAN STOK



1. Objektif

Objektif Ketetapan Umum (KU) ini adalah untuk menjelaskan layanan cukai pengambilan stok perdagangan berhubung suatu perniagaan yang dijalankan oleh seseorang dalam Malaysia.


2.1 KU ini mengambil kira undang-undang yang telah berkuat kuasa pada tarikh KU ini diterbitkan.

2.2 Peruntukan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) yang berkaitan dengan KU ini adalah seksyen 2, 4C, perenggan 4(a), seksyen 21, 21A, 24 dan 28.

3. Tafsiran


3.1 “Nilai pasaran” berhubung dengan apa jua, bermaksud harga yang boleh diperolehi baginya jika diperniagakan antara pembeli dan penjual mengikut transaksi selengan.

3.2 “Orang” termasuk suatu syarikat, suatu kumpulan orang, suatu perkongsian liabiliti terhad dan suatu perbadanan tunggal.

3.3 “Pendapatan larasan” daripada punca perniagaan seseorang bagi suatu tempoh asas untuk suatu tahun taksiran adalah pendapatan kasar daripada perniagaan tersebut ditolak semua perbelanjaan yang dibenarkan yang dilakukan di dalam menghasilkan pendapatan kasar di bawah peruntukan am dan peruntukan khas ACP.

3.4 “Perniagaan” termasuk profesion, pencarian dan perdagangan dan setiap

pengilangan, usaha atau urusan yang bercorak perdagangan, tetapi tidak termasuk suatu penggajian.

3.5 “Stok perdagangan”, berhubung dengan suatu perniagaan, bermaksud apa-apa

jenis harta, sama ada harta alih atau harta tak alih, yang terdiri daripada – a) harta seperti mana yang dijual dalam arus perjalanan biasa perniagaan atau

akan dijual jika ia telah matang atau jika pengilangannya, penyediaannya atau pembinaannya telah siap; atau

b) bahan-bahan yang digunakan dalam pengilangan, penyediaan atau

pembinaan apa-apa harta yang disebut dalam perenggan (a) di atas dan termasuk apa-apa kerja dalam proses.



PENGAMBILAN STOK



3.6 "Tahun taksiran” bermaksud tahun kalendar.

3.7 “Tempoh asas” berhubung dengan seseorang, punca pendapatannya dan suatu tahun taksiran, iaitu tempoh asas berkenaan, jika ada, seperti mana yang ditentukan mengikut seksyen 21 atau 21A ACP.

4. Pengenalan

Keuntungan daripada jualan stok perdagangan dalam suatu perniagaan adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar dari suatu perniagaan. Keuntungan itu boleh dalam bentuk tunai atau bersamaan dengannya atau secara hutang perdagangan. Apabila suatu item daripada stok perdagangan perniagaan diambil sama ada bagi kegunaan sendiri atau untuk sebab lain oleh orang yang menjalankan perniagaan itu, harga pasaran item tersebut pada masa ambilan adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar perniagaan tersebut [subseksyen 24(2) dan 24(3) ACP].

5. Pengambilan Stok Perdagangan Untuk Kegunaan Sendiri

Stok perdagangan yang diambil daripada suatu perniagaan untuk kegunaan sendiri hendaklah dikira dan dinilai pada nilai pasaran [perenggan 24(2)(a) ACP].

5.1 Penilaian stok perdagangan yang diambil untuk kegunaan sendiri

Sekiranya seseorang yang menjalankan suatu perniagaan mengambil stok perdagangannya perniagaan untuk kegunaan sendiri, ambilan stok tersebut hendaklah -

(i) diambil kira seolah stok perdagangan tersebut telah dijual;dan

(ii) dinilai pada nilai pasaran pada masa pengambilan dan diambil kira sebagai pendapatan kasar orang itu dari perniagaan itu bagi tempoh berkenaan.

Contoh 1

Haris adalah pemilik tunggal bagi perniagaan pembekal daging kambing panggang. Setiap bulan beliau membawa pulang 5 kilogram daripada stok perdagangan bagi kegunaan peribadinya. Pada setiap bulan Haris perlu mengambil kira stok perdagangan yang diambil untuk kegunaan peribadi seolah-olah ia telah dijual. Harga pasaran daging kambing panggang pada masa pengambilannya adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar perniagaan itu bagi tahun taksiran berkenaan.

Contoh 2

Nurul adalah pemilik tunggal bagi Batik Nurul Enterprise. Pada 1.12.2018, Nurul mengambil 2 helai kain batik daripada stok perdagangannya dan memberi batik



PENGAMBILAN STOK



tersebut kepada saudaranya sebagai hadiah perkahwinan. Nurul tidak membuat bayaran bagi pengambilan stok perdagangan tersebut. Nilai pasaran batik yang diambil dari stok perdagangan tersebut adalah RM2,000 sedangkan kos bagi material batik tersebut adalah RM1,000. Nurul telah mengambil kira stok perdagangan yang diambil daripada perniagaannya pada nilai kos. Walaupun Nurul telah mengambil kira pengambilan 2 helai material batik daripada stok perdagangan pada kos tetapi bagi tujuan cukai beliau hendaklah mengira pengambilan tersebut pada amaun bersamaan dengan nilai pasaran material tersebut iaitu RM2,000 dan bukannya pada kos. Nilai pasaran material itu dikira sebagai pendapatan kasar Nurul dari perniagaan itu bagi tahun taksiran 2018. Contoh 3

T Sdn. Bhd. syarikat pengeluar televisyen, telah mengambil sebuah televisyen daripada stok perdagangannya dan ditempatkan di ruang lobi pejabat. Ini adalah sebahagian daripada kemudahan khidmat pelanggan dan strategi pemasaran. T Sdn. Bhd. perlu mengambil kira televisyen tersebut sebagai pengambilan stok perdagangan yang digunakan dalam perniagaan. Nilai pasaran televisyen pada masa pengambilan diambil kira sebagai pendapatan kasar perniagaan bagi tahun taksiran berkenaan. Nota Televisyen tersebut adalah aset modal yang dimiliki oleh syarikat dan ia digunakan bagi tujuan perniagaan. Syarikat boleh menuntut elaun modal jika ia dimiliki dan digunakan pada akhir tempoh asas tahun taksiran berkenaan. Nilai pasaran televisyen tersebut pada masa pengambilannya bagi tahun taksiran berkenaan adalah diambil kira sebagai perbelanjaan yang layak.

5.2 Pengambilan stok perdagangan bagi kegunaan aktiviti perniagaan yang berlainan

(a) Aktiviti perniagaan yang berlainan

Seseorang boleh menjalankan dua aktiviti perniagaan yang berlainan dan memindahkan stok perdagangan daripada suatu aktiviti perniagaan kepada suatu aktiviti perniagaannya yang lain. Apabila orang itu memindahkan stok perdagangan daripada suatu aktiviti perniagaan kepada yang lain, ini bermakna pada ketika itu beliau membuat pengambilan stok perdagangan untuk kegunaan aktiviti perniagaan miliknya yang lain. Pemindahan stok perdagangan antara dua aktiviti perniagaan yang berlainan bagi seseorang menunjukkan sebagai pemilik perdagangan, beliau telah memilih untuk melupuskan stok perdagangannya tanpa sebarang pelupusan komersial. Pengambilan stok perdagangan yang sedemikian bagi kegunaan aktiviti



PENGAMBILAN STOK



perniagaan yang lain akan diambil kira seolah-olah berlaku suatu transaksi jualan atau pembelian pada nilai pasaran.

Contoh 4

EE Sdn. Bhd. adalah pengeluar telur ayam menggunakan mesin automatik

sepenuhnya dan memiliki beberapa ladang yang mana ayam dibiakkan bagi tujuan bertelur. Syarikat juga mempunyai tempat penetasan ayam yang menghasilkan anak ayam untuk dijual. Sebahagian daripada anak ayam dipindahkan ke ladang-ladang untuk dijadikan sebahagian daripada stok ladang.

Ladang ayam dan tempat penetasan ayam adalah dua perniagaan yang berlainan. Anak ayam adalah stok perdagangan bagi perniagaan penetasan ayam. Apabila anak ayam dipindahkan ke ladang, ia dikira sebagai pengambilan stok daripada aktiviti perniagaan penetasan kepada aktiviti perniagaan ladang ayam. Pengambilan stok daripada perniagaan penetasan ayam akan dinilai pada nilai pasaran dan dikira sebagai pendapatan kasar perniagaan itu.

(b) Pengkelasan semula

Pengambilan stok bagi kegunaan aktiviti perniagaan yang berlainan termasuk pengkelasan semula daripada perdagangan kepada modal atau sebaliknya disebabkan oleh perubahan niat perniagaan. Apabila terdapatnya pengkelasan semula daripada perdagangan kepada modal, stok perdagangan adalah dinilai pada nilai pasaran. Begitu juga apabila terdapat perubahan daripada perdagangan kepada modal, aset modal dinilai pada nilai pasaran. Walau bagaimanapun, perubahan niat dan masa perubahan adalah persoalan fakta dan harus disokong dengan dokumen yang relevan bagi tujuan audit. Sebagai contoh, pemajuan harta tanah boleh memindahkan stok perdagangannya kepada aset tetap. Untuk maklumat lanjut atas perkara ini, sila rujuk KU No. 1/2009 (Pindaan) bertajuk Pemajuan Harta tanah.

6. Pengambilan Stok Perdagangan Atas Sebab Lain

6.1 Stok perdagangan diambil atas sebab lain Jika seseorang mengambil stok perdagangan dari perniagaannya (selain daripada pengambilan secara wajib atau secara paksaan atau dengan satu cara seumpamanya ) -

(a) tanpa apa-apa balasan diterima; atau (b) dengan balasan terdiri daripada:

i. apa-apa harta yang bukan satu hutang yang masih belum dijelaskan kepada orang berkenaan atau satu jumlah wang tunai atau nilai bersamaan tunai;



PENGAMBILAN STOK



ii. apa-apa harta berserta satu hutang yang masih belum dijelaskan kepada orang berkenaan atau apa-apa jumlah wang tunai; atau

iii. apa-apa harta berserta satu hutang yang masih belum dijelaskan kepada orang berkenaan dan apa-apa jumlah wang tunai.

maka, nilai pasaran stok perdagangan pada masa pengambilannya akan diambil kira sebagai pendapatan kasar orang berkenaan daripada perniagaan tersebut bagi tahun taksiran berkenaan.

6.2 Pengambilan stok perdagangan tanpa apa-apa balasan diterima

Jika mana-mana stok perdagangan daripada suatu perniagaan diambil, (selain pengambilan secara wajib atau pengambilan secara paksaan atau dengan suatu cara seumpamanya), tanpa sebarang balasan diterima, nilai pasaran pada masa ambilan stok perdagangan tersebut adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar daripada perniagaan bagi tahun taksiran berkenaan.

Contoh 5

Fakta yang sama seperti di Contoh 2 melainkan Nurul telah mendermakan kain batik yang diambil dari stok perdagangannya kepada suatu penganjur acara amal sebagai salah satu hadiah cabutan bertuah.

Layanan cukai bagi stok perdagangan yang diambil untuk tujuan didermakan adalah sama seperti yang dijelaskan di Contoh 2.

6.3 Pengambilan stok perdagangan dengan balasan terdiri daripada harta yang bukan

menjadi satu hutang atau wang tunai atau bersamaan dengan tunai

Jika apa-apa stok perdagangan diambil bagi suatu balasan terdiri daripada apa-apa harta yang bukan menjadi satu hutang atau sejumlah wang tunai atau bersamaan dengan tunai, nilai pasaran stok perdagangan tersebut pada masa ambilan hendaklah diambil kira sebagai pendapatan kasar daripada perniagaan bagi tahun taksiran yang berkenaan. Dengan erti kata lain, jika stok perdagangan diambil bagi suatu balasan yang terdiri daripada apa-apa harta yang tidak mudah untuk dianggarkan, nilai pasaran stok perdagangan tersebut pada masa ambilan adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar daripada perniagaan bagi tahun taksiran yang berkenaan. Contoh 6 Adrian adalah pemilik tunggal kereta terpakai. Pada 1.9.2018, Adrian telah mengimport 10 kereta yang dibaik pulih (reconditioned) daripada Jepun untuk dijual di Malaysia. Pada tarikh tersebut, Adrian mengambil satu daripada kereta-kereta import tersebut yang mempunyai nilai pasaran sebanyak RM150,000 dan



PENGAMBILAN STOK



memberikannya kepada Damia, seorang artis sebagai balasan kepada penerimaan koleksi lukisan beliau. Nilai lukisan tersebut tidak mudah untuk dianggarkan. Dalam kes ini, Adrian hendaklah mengambil kira nilai pasaran kereta itu iaitu sebanyak RM150,000 pada masa ia diambil iaitu pada 1.9.2018 sebagai pendapatan kasar perniagaan bagi tahun taksiran 2018.

6.4 Pengambilan stok perdagangan atas sebab lain dengan balasan terdiri daripada

harta berserta hutang atau / dan sejumlah wang tunai.

Jika seseorang mengambil stok perdagangannya sebagai balasan kepada harta berserta hutang atau /dan sejumlah wang tunai, maka nilai pasaran bagi stok perdagangan tersebut pada masa pengambilan hendaklah dianggap sebagai pendapatan kasar orang itu daripada perniagaan dalam tahun taksiran berkenaan. (sila rujuk Contoh 7).

6.5 Nilai pasaran dikurangkan dalam keadaan tertentu

Nilai pasaran stok perdagangan boleh dikurangkan dalam keadaan tertentu. Sekiranya stok perdagangan diambil oleh orang berkenaan dan balasannya adalah terdiri dari harta berserta hutang atau /dan apa-apa jumlah wang tunai, nilai pasaran stok perdagangan tersebut boleh dikurangkan dengan:

(a) amaun hutang atau atau apa-apa jumlah wang tunai; atau

(b) amaun hutang dan apa-apa jumlah wang tunai.

(Perenggan 24(3)(a) dan subperenggan 24(2)(b)(ii) dan (iii) ACP)

Layanan cukai atas amaun hutang atau /dan jumlah wang tunai dan harta pula adalah seperti berikut:

(a) Amuan hutang adalah hutang perdagangan dan boleh dikenakan cukai apabila stok perdagangan itu diambil [subseksyen 24(1) dan perenggan 24(3)(b) ACP].

(b) Jumlah wang tunai boleh dikenakan cukai pada masa ia diterima [perenggan 24(3)(c) dan seksyen 28 ACP].

(c) Bakinya akan dikenakan cukai pada masa stok diambil daripada perniagaan (subseksyen 24(2) ACP).



PENGAMBILAN STOK



Contoh 7

Boon, mengendalikan Boon Mart sebagai pemilik tunggal. Boon mengeluarkan stok perdagangan daripada perniagaannya yang mempunyai nilai pasaran bernilai RM3,000 pada 1.6.2018 untuk diberikan kepada jirannya. Pengambilan stok perdagangan tersebut telah mewujudkan hutang sebanyak RM1,000 dan wang tunai berjumlah RM1,500.

Mengikut subseksyen 24(3) ACP –

(a) Hutang berjumlah RM1,000 adalah hutang perdagangan yang perlu di ambil kira sebagai pendapatan kasar daripada suatu perniagaan mengikut subseksyen 24(1) ACP.

(b) Wang tunai berjumlah RM1,500 hendaklah diambil kira sebagai pendapatan kasar daripada suatu punca mengikut seksyen 28 ACP.

(c) Baki sebanyak RM500 adalah nilai stok perdagangan yang dikira sebagai pendapatan kasar daripada perniagaan pada masa stok perdagangan tersebut diambil mengikut subseksyen 24(2) ACP.

7. Stok Perdagangan Diambil Secara Paksaan.

Berkuat kuasa TT2014, seksyen 4C ACP telah diperkenalkan yang memperuntukkan bahawa laba atau keuntungan daripada perniagaan hendaklah termasuk amaun yang boleh diterima daripada stok perdagangan yang dilupus secara paksaan yang termasuk pengambilan secara wajib atau paksaan atau dengan satu cara yang seumpamanya. Amaun yang boleh diterima akan diambil kira sebagai pendapatan kasar bagi perniagaan tersebut dalam tahun di mana stok perdagangan tersebut diambil secara paksaan.

Stok perdagangan terdiri daripada barangan boleh alih dan tidak boleh alih. Dalam kes perniagaan pemajuan harta tanah, yang mana tanah adalah stok perdagangan, mulai TT 2014, apa-apa pampasan yang diterima bagi pengambilan tanah secara paksaan adalah diambil kira sebagai pendapatan kasar perniagaan di bawah perenggan 4(a) ACP bagi tempoh berkenaan.

8. Pengemaskinian Dan Pindaan

KU No. 4/2006 bertajuk Penilaian Stok Perdagangan dan Kerja Dalam Proses Bahagian 1 telah dipinda, dikemaskini, ditulis semula, disusun dan diterbitkan dalam dua bahagian seperti berikut:

(a) KU No. /2020 bertajuk Layanan Cukai Atas Stok Perdagangan Bahagian 1 – Penilaian Stok ; dan



PENGAMBILAN STOK



(b) KU No. /2020 bertajuk Layanan Cukai Stok Perdagangan Bahagian II – Pengambilan Stok

Kedua-dua KU hendaklah dibaca bersama.

9. Penafian

Contoh-contoh di dalam KU ini adalah untuk tujuan illustrasi sahaja dan tidak menyeluruh.


pengumuman berhubung draf ketetapan umum … · tuan/puan adalah dialu-alukan untuk mengemukakan...

Documents